TƢ VẤN ĐẦU TƢ XÂY DỰNG DOCICO
4.1. TỔNG QUÁT VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY
4.1.1. Đối tƣợng tập hợp chi phí sản xuất
Cơng ty Cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Docico lĩnh vực hoạt động kinh doanh chủ yếu là thiết kế, lập dự tốn, tư vấn thiết kế các cơng trình cơng nghiệp, dân dụng, chuyên dụng, cơng trình giao thơng, thủy lợi,… Do đĩ, tại cơng ty, kế tốn tập hợp chi phí cho từng hoạt động của cơng ty gồm hoạt động thiết kế lập dự tốn cơng trình, hoạt động tư vấn và hoạt động giám sát.
Đề tài chỉ tập trung nghiên cứu giá thành cho hoạt động thiết kế và lập dự tốn cơng trình, nên cơng ty khơng phát sinh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp mà chỉ phát sinh chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
- Chi phí nhân cơng trực tiếp (hay chi phí nhân viên thiết kế) là chi phí tiền lương của nhân viên trực tiếp thiết kế các cơng trình phát sinh tại cơng ty (gồm lương của nhân viên kỹ thuật như nhân viên thiết kế, nhân viên khảo sát, nhân viên vẽ kiến trúc, nhân viên tính kết cấu, nhân viên dự tốn,…) và các khoản trích theo lương của nhân viên trực tiếp thiết kế.
- Chi phí sản xuất chung là những chi phí gồm chi phí lương nhân viên giám sát thiết kế (tổ trưởng phịng thiết kế), chi phí cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngồi phát sinh tại phịng thiết kế (như giấy, mực in, photo, điện, điện thoại, dịch vụ internet,…).
4.1.2. Đối tƣợng tính giá thành và kỳ tính giá thành hồ sơ thiết kế cơng trình tại cơng ty
Đối tượng tính giá thành tại cơng ty là các đơn đặt hàng cụ thể ở đây là hồ sơ thiết kế và dự tốn xây dựng cơng trình, thơng qua các hợp đồng nên thời gian thực hiện thường kéo dài.
Hàng tháng kế tốn tập hợp chi phí thiết kế cơng trình phát sinh trong tháng, sau đĩ căn cứ vào tỷ lệ doanh thu để tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng cơng trình và sau đĩ tập hợp các chi phí vào tài khoản 622 và tài khoản 627. Đối với cơng trình chưa hồn thành, chi phí được kết chuyển
vào tài khoản 154, đối với cơng trình đã hồn thành mới tính giá thành, do đĩ, kỳ tính giá thành của đơn vị là tháng.
4.1.3. Sổ sách sử dụng trong quy trình kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Cơng ty
- Sổ chi tiết TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp. -Sổ chi tiết TK 627 - Chi phí sản xuất chung. -Sổ Nhật ký – Sổ Cái.
4.1.4. Quá trình thiết kế cơng trình tại cơng ty
Khi nhận được thơng báo của chủ đầu tư về việc nhận thầu tư vấn thiết kế cơng trình thì cơng ty tiến hành làm đơn xin nhận thầu gởi đến chủ đầu tư để xin nhận thầu thiết kế cơng trình. Sau khi nhận quyết định cho nhận thầu thiết kế của chủ đầu tư cơng ty sẽ đề ra kế hoạch và những định hướng cụ thể để thiết kế theo qui trình sau:
- Căn cứ vào nhu cầu xây dựng của khách hàng (diện tích xây dựng, qui mơ cơng trình, cơng năng sử dụng, lợi ích cộng đồng và xã hội,…), cơng ty cử cán bộ kỹ thuật cĩ chuyên mơn đến khảo sát hiện trạng cơng trình. Sau đĩ, lập dự án đầu tư xây dựng cơng trình hoặc báo cáo kinh tế kỹ thuật xây dựng cơng trình.
- Căn cứ vào kết quả khảo sát hiện trạng, các kiến trúc sư sẽ vẽ kiến trúc tổng thể và chi tiết của cơng trình.
- Sau khi triển khai chi tiết kiến trúc, các kỹ sư xây dựng sẽ tính kết cấu của cơng trình, sau đĩ tiến hành thống kê vật liệu sử dụng cho cơng trình (chủ yếu là sắt, thép, xi măng,…).
- Sau cùng là các kỹ thuật viên sẽ tính dự tốn kinh phí xây dựng cơng trình. Sau khi hồ sơ thiết kế bản vẽ cơng trình hồn tất, bộ phận kế tốn sẽ lập hợp đồng kinh tế và biên bản nghiệm thu bàn giao hồ sơ cho khách hàng và tiến hành các thủ tục thanh tốn giá trị hợp đồng khi dự án đầu tư được các cấp thẩm quyền phê duyệt.
Sau đây là sơ đồ tĩm tắt quá trình thiết kế và lập dự tốn xây dựng cơng trình tại cơng ty.
(Nguồn: Cơng ty Cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Docico, năm 2013) Hình 4.1. Sơ đồ qui trình thiết kế cơng trình tại Cơng ty
* Nhận xét:
Quy trình thiết kế cơng trình tại cơng ty được thực hiện chặt chẽ từ khâu nhận thầu thiết kế cơng trình tới khâu cuối cùng là nghiệm thu bàn giao hồ sơ, cơng ty đã thực hiện các quy trình theo đúng quy định, thiết kế xây dựng tuân thủ các quy chuẩn và tiêu chuẩn xây dựng do cơ quan nhà nước cĩ thẩm quyền ban hành, đảm bảo tiến độ hồn thành hồ sơ thiết kế cũng như chất lượng của hồ sơ đáp ứng tốt yêu cầu chủ đầu tư đặt ra.
4.2. TỔ CHỨC KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH HỒ SƠ TƢ VẤN THIẾT KẾ TẠI CƠNG TY HỒ SƠ TƢ VẤN THIẾT KẾ TẠI CƠNG TY
4.2.1. Kế tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là những chi phí bỏ ra sử dụng vào mục đích trực tiếp sản xuất sản phẩm, là một trong các chi phí để tập hợp tính giá thành sản phẩm nhưng ở đây Cơng ty Cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Docico lĩnh vực hoạt động kinh doanh chủ yếu là thiết kế, lập dự tốn, tư vấn thiết kế các cơng trình cơng nghiệp, dân dụng, chuyên dụng, cơng trình giao thơng, thủy lợi,… là hình thức kinh doanh dịch vụ phục vụ theo yêu cầu của chủ đầu tư vì vậy khơng cĩ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp mà chỉ cĩ chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
Khảo sát hiện trường
Vẽ kiến trúc tổng thể và chi tiết cơng trình
Lập hợp đồng kinh tế và biên bản nghiệm thu bàn giao hồ sơ
Tính dự tốn kinh phí xây dựng Tính kết cấu cơng trình
4.2.2. Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
4.2.2.1. Đặc điểm
Chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh tại phịng thiết kế gồm lương của nhân viên kỹ thuật như nhân viên thiết kế, nhân viên khảo sát, nhân viên vẽ kiến trúc, nhân viên tính kết cấu, nhân viên dự tốn,… ở phịng thiết kế. Sau khi nhận được đơn đặt hàng của chủ đầu tư cơng ty sẽ đề ra kế hoạch, định hướng cụ thể và phân cơng cho từng tổ phụ trách thiết kế cho từng hồ sơ thiết kế riêng biệt. Điều đĩ để dể dàng cho việc tính giá thành, đảm bảo tiến độ hồn thành hồ sơ thiết kế cũng như chất lượng của hồ sơ đáp ứng tốt yêu cầu chủ đầu tư đặt ra.
- Phương pháp tính lương của nhân viên trực tiếp thiết kế bản vẽ thi cơng và lập dự tốn xây dựng cơng trình được tính theo lương thời gian dựa vào hệ số bậc lương và mức lương cơ bản do cơng ty theo quy định.
- Các khoản trích theo lương và khấu trừ lương:
+ Nếu như các khoản trích theo lương được trích theo tỷ lệ nhà nước quy định là BHXH là 17%, BHYT là 3%, BHTN 1%, KPCĐ là 2%. Tuy nhiên đối với cơng ty là cơng ty cổ phần, người lao động cơng ty chỉ ký hợp đồng lao động cĩ thời hạn nên cơng ty khơng trích BHTN và KPCĐ cho người lao động. Như vậy, thay vì 23% lương tính vào chi phí thì cơng ty chỉ cần trích 20% tính vào chi phí của cơng ty mà thơi.
+ Do vậy nên việc khấu trừ lương của người lao động cũng sẽ khơng cần khấu trừ phần BHTN, vậy người lao động trong cơng ty chỉ cần khấu trừ 8.5% chứ khơng phải là 9,5% như quy định của nhà nước.
- Chứng từ sử dụng là bảng chấm cơng, bảng thanh tốn lương, bảng tính các khoản trích theo lương.
4.2.2.2. Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Trong tháng 06 năm 2013 cĩ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:
-Tiền lương phải trả cho nhân viên thực hiện khảo sát thiết kế bản vẽ thi cơng và lập dự tốn xây dựng cơng trình kênh Lâm Vồ là 16.024.725 đồng. Các khoản phải trích theo lương BHXH, BHYT là 3.204.945 đồng và khấu trừ lương là 1.362.102 đồng.
-Theo chứng từ số 455/PC ngày 28/06/2013, kế tốn chi lương cho nhân viên trực tiếp thiết kế cơng trình kênh Lâm Vồ là 14.229.670 đồng.
-Tiền lương phải trả cho nhân viên trực tiếp thực hiện thiết kế bản vẽ thi cơng và lập dự tốn xây dựng trường THPT Tân Thành là 22.681.435 đồng.
Các khoản phải trích theo lương BHXH, BHYT là 4.536.287 đồng và khấu trừ lương là 1.927.922 đồng.
-Theo chứng từ số 456/PC ngày 28/06/2013, kế tốn chi lương nhân viên trực tiếp thiết kế cho cơng trình trường THPT Tân Thành là 20.753.513 đồng.
Như vậy, tổng chi phí nhân viên trực tiếp thiết kế cơng trình kênh Lâm Vồ là 19.229.670 đồng và cơng trình trường THPT Tân Thành là 27.217.722 đồng.
Bút tốn tổng hợp chi phí nhân cơng trực tiếp cho hồ sơ thiết kế cơng trình kênh Lâm Vồ:
Nợ TK 622 (Lâm Vồ) 19.229.670 đồng Cĩ TK 334 16.024.725 đồng Cĩ TK 338 3.204.945 đồng
Bút tốn tổng hợp chi phí nhân cơng trực tiếp cho hồ sơ thiết kế cơng trình trường THPT Tân Thành:
Nợ TK 622 (Tân Thành) 27.217.722 đồng Cĩ TK 334 22.681.435 đồng Cĩ TK 338 4.536.287 đồng
4.2.3. Kế tốn chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là một khoản mục để tính giá thành, do đĩ việc tính tốn khoản chi phí này địi hỏi phải hợp lý và chính xác. Chi phí sản xuất chung bao gồm:
- Chi phí tiền lương của nhân viên quản lý phịng thiết kế.
-Chi phí vật liệu: các chi phí về văn phịng phẩm, giấy in, mực in và photo,…
-Chi phí mua cơng cụ dụng cụ: phụ tùng máy photo, máy in, các loại thước chuyên dụng phục vụ cho khảo sát, đo đạc,…
-Chi phí khấu hao tài sản cố định: cơng ty áp dụng phương pháp khấu hao tài sản cố định theo đường thẳng với thời gian sử dụng là 5 năm bao gồm chi phí khấu hao tháng của các máy photocopy, máy in, máy vi tính, máy kinh vĩ, máy thủy chuẩn,…
- Chi phí dịch vụ mua ngồi gồm tiền điện, điện thoại, cước internet,… - Chi phí bằng tiền khác ngồi như tiền bảo trì máy tính, photo tài liệu,…
Chi phí sản xuất chung phát sinh tại phịng thiết được tập hợp vào cuối tháng, sau đĩ căn cứ vào tỷ lệ doanh thu mà tiến hành phân bổ cho từng hồ sơ thiết kế cơng trình.
4.2.3.1. Chi phí nhân viên quản lý phịng thiết kế
a). Nội dung
- Bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương BHYT, BHXH của các tổ trưởng phịng thiết kế phụ trách quản lý và giám sát việc thiết kế và lập dự tốn cơng trình.
- Do nhân viên cơng ty làm theo hợp đồng lao động cĩ thời hạn nên cơng ty chỉ trích BHYT, BHXH cho nhân viên. Các khoản phải trích theo lương BHXH, BHYT là 20% tính vào chi phí và khấu trừ lương là 8,5%.
- Tài khoản sử dụng: 6271 – “Chi phí nhân viên phân xưởng”. - Chứng từ sử dụng là bảng thanh tốn lương và bảng chấm cơng.
b). Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Trong tháng 06 năm 2013 cĩ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:
-Tiền lương phải trả cho nhân viên quản lý phịng thiết kế là 7.655.067 đồng. Các khoản phải trích theo lương BHXH, BHYT của nhân viên quản lý phịng thiết kế là 1.531.013 đồng và khấu trừ lương là 650.680 đồng
- Theo chứng từ số 452/PC ngày 28/06/2013, kế tốn chi lương nhân viên quản lý phịng thiết kế là 7.495.774 đồng.
Như vậy, tổng cộng chi phí nhân viên quản lý phịng thiết kế tháng 06 năm 2013 bằng: 7.655.067 + 1.531.013 = 9.186.080 đồng.
Bút tốn tổng hợp chi phí nhân viên quản lý phịng thiết kế: Nợ TK 6271 9.186.080 đồng
Cĩ TK 334 7.655.067 đồng Cĩ TK 338 1.531.013 đồng
4.2.3.2. Chi phí vật liệu sử dụng ở phịng thiết kế
a). Nội dung
- Tài khoản sử dụng: 6272 – “ Chi phí vật liệu”.
- Các chi phí văn phịng phẩm như giấy in, mực in và photo,… sử dụng ở phịng thiết kế.
b). Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
-Ngày 03/06/2013, Nguyễn Minh Trí mua văn phịng phẩm tại cửa hàng Thanh Vân sử dụng cho phịng thiết kế, số tiền là 5.495.400 đồng, chưa trả tiền cho cửa hàng.
- Theo chứng từ số 440/PC, ngày 28/06/2013, kế tốn thanh tốn tiền mua giấy A4, giấy A0, giấy Plus,… tại vi tính HPT cho phịng thiết kế số tiền là 18.520.000 đồng.
Như vậy, tổng cộng chi phí vật liệu sử dụng ở phịng thiết kế tháng 06 năm 2013 bằng: 5.495.400 + 18.520.000 = 24.015.400 đồng.
Bút tốn tổng hợp chi phí vật liệu sử dụng ở phịng thiết kế: Nợ TK 6272 24.015.400 đồng
Cĩ TK 331 5.495.400 đồng Cĩ TK 111 18.520.000 đồng
4.2.3.3. Chi phí mua dụng cụ phục vụ phát sinh ở phịng thiết kế
a). Nội dung
- Tài sản sử dụng: 6273 – “Chi phí dụng cụ sản xuất”.
- Chứng từ sử dụng là hĩa đơn bán hàng, phiếu chi.
b). Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Trong tháng 06 năm 2013 phát sinh một số nghiệp vụ kinh tế sau:
- Theo chứng từ số 343/PC ngày 03/06/2013, kế tốn chi tiền mặt mua máy cắt giấy trị giá 1.200.000 đồng.
- Ngày 06/06/2013 mua một bộ bàn máy vi tính sử dụng ở phịng thiết kế trị giá 2.000.000, chưa trả tiền cho người bán.
Như vậy, tổng cộng chi phí mua cơng cụ dụng cụ phịng thiết kế tháng 06 năm 2013 bằng: 1.200.000 + 2.000.000 = 3.200.000 đồng.
Bút tốn tổng hợp chi phí mua cơng cụ, dụng cụ cho phịng thiết kế: Nợ TK 6273 3.200.000 đồng
Cĩ TK 111 1.200.000 đồng Cĩ TK 331 2.000.000 đồng
4.2.3.4. Chi phí khấu hao tài sản cố định ở phịng thiết kế
a). Phương pháp khấu hao
- Cơng ty áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng:
Mức khấu hao trong 1 năm = Nguyên giá TSCĐ Thời gian sử dụng Mức khấu hao 1 tháng
trong năm =
Nguyên giá TSCĐ Thời gian sử dụng x 12
b) Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Vào cuối mỗi tháng kế tốn ghi nhận mức khấu hao tài cố định của phịng thiết kế tại cơng ty.
Bảng 4.1: Bảng khấu hao tài sản cố định tại cơng ty
Đơn vị tính: Đồng TT Tên TSCĐ Nguyên giá Thời gian sử dụng Ngày đƣa vào sử dụng Mức trích KH tháng
1 Máy in hiệu Canon LBP 3500 18.000.000 5 năm 01/02/2010 300.000 2 Máy Photocopy Sharp ACR 650 25.500.000 5 năm 01/02/2010 425.000 3 Máy xách tay VAIO 18.000.000 5 năm 01/02/2010 300.000 4 Máy vi tính Dell 6.000.000 5 năm 01/02/2010 100.000 5 Máy vi tính Dell 6.000.000 5 năm 01/02/2010 100.000 6 Máy kinh vĩ SOKKIA – DT 610 16.000.000 5 năm 01/02/2010 266.667 7 Máy thủy chuẩn KIKON AC – 2S 5.000.000 5 năm 01/02/2010 83.333
Tổng cộng 1.575.000
(Nguồn: Cơng ty Cổ phần tư vấn đầu tư xây dựng Docico, năm 2013)
Tổng hợp mức trích khấu hao hàng tháng tài sản cố định của cơng ty ta cĩ bút tốn tổng hợp:
Nợ TK 6274 1.575.000 đồng
Cĩ TK 214 1.575.000 đồng
4.2.3.5. Chi phí dịch vụ mua ngồi
a) Nội dung
- Tài khoản sử dụng: 6277 – “Chi phí dịch vụ mua ngồi”.
- Chi phí dịch vụ mua ngồi như điện, điện thoại, cước sử dụng dịch vụ internet,…của phịng thiết kế.
- Chứng từ sử dụng là hĩa đơn bán hàng, phiếu chi.
b) Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Trong tháng 06 năm 2013 phát sinh một số nghiệp vụ kinh tế sau: