4.4.1 Sản lƣợng hòa vốn và doanh thu hòa vốn
Qua tính toán ở phụ lục 5, trang 66 ta đƣợc
Bảng 4.23 Sản lƣợng hòa vốn và doanh thu hòa vốn của hai sản phẩm
ĐVT: đồng
Sản lƣợng hòa vốn và doanh thu hòa vốn của các sản phẩm là khác nhau nguyên nhân chủ yếu do quy mô sản xuất. Đối với sản phẩm bánh phồng tôm thì phải tiêu thụ 697.949 sản phẩm mới hòa vốn với doanh thu hòa vốn là 8.802.962.225 đồng, còn sản phẩm bánh phở phải tiêu thụ 451.083 sản phẩm mới đạt hòa vốn 4.556.507.008 đồng. Tại mức sản lƣợng hòa vốn Công ty sẽ không lời, không lỗ và muốn có lợi nhuận Công ty phải bán vƣợt qua sản lƣợng hòa vốn của mình và cứ một sản phẩm đƣợc bán thêm sẽ thu đƣợc lợi nhuận bằng chính SDĐP của sản phẩm đó. Chỉ tiêu Bánh phồng tôm Bánh phở Định phí 1.954.257.614 1.079.892.161 SDĐP đơn vị 2.800 2.394 Tỷ lệ SDĐP đơn vị 22,2 23,7 Sản lƣợng hòa vốn (sản phẩm) 697.949 451.083
4.4.2 Thời gian hòa vốn
Qua tính toán ở phụ lục 5, trang 66 ta đƣợc Bảng 4.24 Thời gian hòa vốn của hai sản phẩm
ĐVT: đồng
Chỉ tiêu Bánh phồng tôm Bánh phở
Doanh thu dự kiến 11.742.698.752 5.925.489.623
Doanh thu hòa vốn 8.802.962.225 4.556.507.008
Thời gian hòa vốn ( ngày) 270 277
Từ kết quả trên ta thấy cả hai sản phẩm đều có thời gian hòa vốn khá dài, điều này không tốt trong hoạt động kinh doanh.
4.4.3 Tỷ lệ hòa vốn
Qua tính toán ở phụ lục 5, trang 66 ta đƣợc Bảng 4.25 Tỷ lệ hòa vốn của hai sản phẩm
ĐVT: đồng
Chỉ tiêu Bánh phồng tôm Bánh phở
Doanh thu hòa vốn 8.802.962.225 4.556.507.008
Doanh thu dự kiến 11.742.698.752 5.925.489.623
Tỷ lệ hòa vốn (%) 75,0 76,9
Tỷ lệ hòa vốn có thể đƣợc coi là thƣớc đo sự rủi ro, sản lƣợng hòa vốn càng ít càng tốt thì tỷ lệ hòa vốn cũng vậy, càng thấp càng an toàn. Qua bảng trên ta thấy tỷ lệ hòa vốn của sản phẩm bánh phồng tôm là 75,0%, trong 100% sản lƣợng tiêu thụ thì có 75,0% là sản lƣợng hòa vốn, đó là một sản lƣợng tiêu thụ mà không hề có lợi nhuận, và chỉ có 25,0% sản lƣợng tiêu thụ có lợi nhuận. Tuy nhiên, do SDĐP của sản phẩm này lại khá cao so với bánh phở nên khi vƣợt qua điểm hòa vốn thì lợi nhuận tăng lên rất nhanh.
Trong khi đó các sản phẩm bánh phở tỷ lệ hòa vốn cao hơn, điều đó chứng tỏ là sản lƣợng hòa vốn của sản phẩm này chiếm tỷ trọng trong tổng sản lƣợng tiêu thụ cao hơn sản phẩm bánh phồng tôm, vì thế tỷ lệ sản lƣợng tiêu thụ có lợi nhuận của sản phẩm này thấp hơn. Qua đó ta thấy kinh doanh sản phẩm bánh phồng tôm thu hồi vốn nhanh hơn, bánh phở thì rủi ro cao hơn.
4.4.4 Doanh thu an toàn
Doanh thu an toàn của các sản phẩm nhƣ sau:
- Bánh phồng tôm: 11.742.698.752 – 8.802.962.225 = 2.939.736.527 - Bánh phở: 5.925.489.623 – 4.556.507.008 = 1.368.982.615 Doanh thu an toàn phản ánh mức doanh thu thực hiện đã vƣợt qua mức doanh thu hòa vốn nhƣ thế nào. Chỉ tiêu này có giá trị càng lớn càng thể hiện tính an toàn cao của hoạt động sản xuất kinh doanh.
Tỷ lệ số dƣ an toàn = Mức doanh thu an toàn x 100% Mức doanh thu đạt đƣợc
Ta có tỷ lệ số dƣ an toàn của hai sản phẩm nhƣ sau:
- Bánh phồng tôm: (2.939.736.527 / 11.742.698.752)*100% = 25,0% - Bánh phở: (1.368.982.615 / 5.925.489.623)*100% = 23,1% Mức rủi ro của sản phẩm có tỷ lệ số dƣ an toàn thấp sẽ cao hơn sản phẩm có tỷ lệ số dƣ an toàn cao. Nếu hoạt động kinh doanh không thành công hoặc thị trƣờng biến động khiến doanh thu giảm thì sản phẩm nào có tỷ lệ số dƣ an toàn thấp sẽ chịu lỗ nhiều hơn các sản phẩm khác. Cụ thể sản phẩm bánh phở có tỷ lệ số dƣ an toàn là 23,1% thấp hơn sản phẩm bánh phồng tôm có tỷ lệ số dƣ an toàn là 25,0% nên mức độ rủi ro của sản phẩm này là cao nhất.
4.4.5 Xác định điểm hòa vốn và vẽ đồ thị
Qua tính toán ở phụ lục 5, trang 67 ta vẽ đồ thị điểm hòa vốn của 2 sản phẩm Bánh phồng tôm Hình 4.5 Đồ thị hòa vốn sản phẩm bánh phồng tôm 697.949 x Doanh thu YĐP = 1.954.257.614 YTCP = 9.826x1 + 1.954.257.614 YDT = 12.626x1 O 8.802.962.225 Điểm hòa vốn
Bánh phở
Hình 4.6 Đồ thị điểm hòa vốn sản phẩm bánh phở * Chú thích
x1 : sản lƣợng bánh phồng tôm x2 : sản lƣợng bánh phở YDT : Đƣờng doanh thu YTCP : Đƣờng tổng chi phí YĐP : Đƣờng định phí
Đồ thị cho thấy điểm hòa vốn của sản phẩm bánh phồng tôm tại sản lƣợng 697.949 sản phẩm, của bánh phở tại 451.083 sản phẩm. Khi lƣợng tiêu thụ bằng 0, sản phẩm bánh phồng tôm sẽ lỗ 1.954.257.614 đồng, sản phẩm bánh phở sẽ lỗ 1.079.892.161 đồng (lỗ bằng tổng định phí). Khi vƣợt qua điểm hòa vốn, 2 dòng sản phẩm này bắt đầu có lợi nhuận và lợi nhuận chính bằng SDĐP của số sản phẩm vƣợt qua điểm hòa vốn. Cụ thể
Bánh phồng tôm
Tại mức sản lƣợng 930.019 sản phẩm tiêu thụ đƣợc trong 6 tháng 2014, lƣợng vƣợt qua điểm hòa vốn là 232.070 sản phẩm, lợi nhuận 649.796.000 đồng chính là SDĐP của 232.070 sản phẩm (232.070 x 2800 đ/sp).
Bánh phở
Tại mức sản lƣợng 587.549 sản phẩm tiêu thụ đƣợc trong 6 tháng 2014, lƣợng vƣợt qua điểm hòa vốn là 136.466 sản phẩm, lợi nhuận là 136.466 x 2.394 = 326.699.604 đồng. 451.083 x Doanh thu YĐP = 1.079.892.161 YTCP = 7691x2 + 1.079.892.161 YDT = 10.085x2 O 4.556.507.008 Điểm hòa vốn
4.5 ỨNG DỤNG CỦA MÔ HÌNH C.V.P TRONG VIỆC LỰA CHỌN PHƢƠNG ÁN KINH DOANH TẠI CÔNG TY PHƢƠNG ÁN KINH DOANH TẠI CÔNG TY
Trong hoạt động kinh doanh các nhà quản trị thƣờng phải xem xét hoạt động sản xuất kinh doanh ở nhiều khía cạnh khác nhau, các yếu tố tác động hay các mối quan hệ giữa các yếu tố để tìm ra một phƣơng án kinh doanh phù hợp nhất trong ngắn hạn hoặc dài hạn đối với Công ty. Trong quá trình phân tích mô hình mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận nhận thấy kết cấu chi phí là chỉ tiêu ảnh hƣởng nhiều nhất đến lợi nhuận của từng mặt hàng.
Nhƣ ta đã biết doanh thu thay đổi thì sản lƣợng thay đổi hoặc giá bán thay đổi, trong cơ cấu chi phí đã trình bày ở trên ta thấy đƣợc sự nhạy cảm của lợi nhuận trƣớc sự biến động của doanh thu (sản lƣợng tiêu thụ). Nhƣng doanh thu và chi phí là 2 yếu tố chủ yếu của rủi ro trong doanh nghiệp, do đó ngoài sản lƣợng chúng ta cần phải xem xét giá bán và chi phí của từng sản phẩm. Để thấy sự biến đổi của các chỉ tiêu trƣớc biến đổi của nền kinh tế, các phƣơng án kinh doanh đƣợc đề xuất nhƣ sau:
a) Phƣơng án 1: Chi phí bất biến và sản lƣợng thay đổi, các yếu tố khác không đổi.
Công ty dự kiến với tình hình sản xuất kinh doanh các dòng sản phẩm của Công ty vẫn chƣa khai thác hết tiềm năng về công suất và thời gian hiện có của Công ty, để mang lại hiệu quả kinh doanh cao nhất cho doanh nghiệp. Ban giám đốc điều hành và bộ phận trong phòng kinh doanh và kế toán của Công ty quyết định đầu tƣ thêm chi phí cho quảng cáo sản phẩm nhằm tăng sản lƣợng tiêu thụ. Theo dự kiến, Công ty quyết định đầu tƣ thêm chi phí quảng cáo là 200 triệu đồng trong 6 tháng cuối năm 2014 thì có thể làm tăng thêm 20% sản lƣợng tiêu thụ. Công ty có nên chọn phƣơng án này hay không? (Qua tính toán ở phụ lục 6, trang 68 ta đƣợc)
Bảng 4.26 Báo cáo thu nhập của phƣơng án 1
ĐVT: đồng
Chỉ tiêu Bánh phồng tôm Bánh phở
Doanh thu mới 14.090.903.873 7.110.517.998
Chi phí khả biến mới 10.966.040.033 5.422.607.231 Số dƣ đảm phí mới 3.124.863.840 1.687.910.767 Chi phí bất biến mới 2.076.824.642 1.157.325.133
Lợi nhuận mới 1.048.039.198 530.585.634
Lợi nhuận tăng thêm 398.294.773 203.705.059
Dựa vào kết quả ta thấy nếu thực hiện phƣơng án này thì sẽ làm lợi nhuận của sản phẩm bánh phồng tôm tăng thêm 398.294.773 đồng và sản phẩm bánh phở tăng thêm 203.705.059 đồng.
b) Phƣơng án 2: Chi phí khả biến và sản lƣợng thay đổi, các yếu tố khác không đổi
Qua khảo sát của phòng kinh doanh, muốn tăng lƣợng sản phẩm tiêu thụ trong 6 tháng cuối năm 2014, khi khách hàng mua mỗi sản phẩm thì đƣợc tặng một phiếu mua hàng trị giá 500 đồng, chính sách khuyến mãi này dự kiến làm sản lƣợng tiêu thụ tăng thêm 30% so với 6 tháng đầu năm 2014. Công ty có nên thực hiện phƣơng án này không? (Qua tính toán ở phụ lục 6, trang 68 ta đƣợc)
Bảng 4.27 Báo cáo thu nhập của phƣơng án 2
ĐVT: đồng
Chỉ tiêu Bánh phồng tôm Bánh phở
Doanh thu mới 15.265.145.862 7.703.061.165
Chi phí khả biến mới 12.484.389.052 6.256.398.017
Số dƣ đảm phí mới 2.780.756.810 1.446.663.148
Chi phí bất biến 1.954.257.614 1.079.892.161
Lợi nhuận mới 826.499.196 366.770.987
Lợi nhuận tăng thêm 176.754.771 39.890.412
Ta thấy nếu Công ty thực hiên phƣơng án này thì lợi nhuận của sản phẩm bánh phồng tôm tăng thêm 176.754.771 đồng và sản phẩm bánh phở tăng thêm 39.890.412 đồng.
c) Phƣơng án 3: Chi phí bất biến, giá bán và sản lƣợng thay đổi, các yếu tố khác không đổi
Qua khảo sát của phòng kế toán, để cạnh tranh với các đối thủ trong ngành, giữ khách hàng và tìm thêm khách hàng mới. Công ty dự định trong 6 tháng cuối năm 2014 này sẽ giảm giá bán 500 đồng/sản phẩm cho hai dòng sản phẩm là bánh phồng tôm và bánh phở, đồng thời tăng chi phí sửa chữa TSCĐ và chi phí bảo dƣỡng cho hai loại máy phục vụ sản xuất bánh phồng tôm và bánh phở lần lƣợt là 80.000.000 đồng và 50.000.000 đồng, dự kiến sản phẩm tiêu thụ tăng thêm 30% so với 6 tháng đầu năm 2014, Công ty có nên thực hiện phƣơng án này không? (Qua tính toán ở phụ lục 6, trang 69 ta đƣợc)
Bảng 4.28 Báo cáo thu nhập của phƣơng án 3
ĐVT: đồng
Chỉ tiêu Bánh phồng tôm Bánh phở
Doanh thu mới 14.660.633.512 7.321.154.315
Chi phí khả biến mới 11.879.876.702 5.874.491.167
Số dƣ đảm phí mới 2.780.756.810 1.446.663.148
Chi phí bất biến mới 2.034.257.614 1.129.892.161
Lợi nhuận mới 746.499.196 316.770.987
Lợi nhuận tăng thêm 96.754.771 (10.109.588)
Ta thấy nếu Công ty thực hiên phƣơng án này thì lợi nhuận của sản phẩm bánh phồng tôm tăng thêm 96.754.771 đồng và sản phẩm bánh phở sẽ giảm 10.109.588 đồng.
d) Phƣơng án 4: Chi phí khả biến, chi phí bất biến, giá bán và sản lƣợng thay đổi, các yếu tố khác không đổi.
Trong điều kiện ngày càng cạnh tranh gay gắt cũng nhƣ nhu cầu của khách hàng ngày càng cao, trong 6 tháng cuối năm 2014 phòng quản lý và kinh doanh đƣa ra một giải pháp tăng doanh thu và lợi nhuận bằng việc cắt giảm chi phí nhân công trực tiếp đối với sản phẩm bánh phồng tôm giảm 200đ/sp, bánh phở giảm 100đ/sp. Đồng thời tăng chi phí cố định lên bằng việc mua thêm máy móc hiện đại phục vụ cho việc sản xuất bánh phồng tôm là 150 triệu, bánh phở là 100 triệu, bên cạnh đó tăng giá bán lên 300đ/sp. Nếu thực hiện giải pháp này thì lƣợng tiêu thụ tăng 20%, Công ty có nên thực hiện phƣơng án này không? (Qua tính toán ở phụ lục 6, trang 69 ta đƣợc)
Bảng 4.29 Báo cáo thu nhập của phƣơng án 4
ĐVT: đồng
Chỉ tiêu Bánh phồng tôm Bánh phở
Doanh thu mới 14.425.710.713 7.322.035.638
Chi phí khả biến mới 10.742.835.473 5.352.101.351
Số dƣ đảm phí mới 3.682.875.240 1.969.934.287
Chi phí bất biến mới 2.104.257.614 1.179.892.161
Lợi nhuận mới 1.578.617.626 790.042.126
Lợi nhuận tăng thêm 928.873.201 463.161.551
Ta thấy nếu Công ty thực hiên phƣơng án này thì lợi nhuận của sản phẩm bánh phồng tôm tăng thêm 928.873.201 đồng và sản phẩm bánh phở sẽ giảm 463.161.551 đồng.
Lựa chọn phƣơng án kinh doanh
Các phƣơng án đƣa ra ở trên đều là những phƣơng án thực tiễn và đều mang lại lợi nhuận cho Công ty. Do Công ty sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau nên việc phân tích chi tiết từng sản phẩm và lựa chọn phƣơng án kinh doanh chỉ mang tính tƣơng đối. Thông qua việc phân tích này có thể giúp Công ty tìm ra giải pháp tăng sản lƣợng tiêu thụ, tăng lợi nhuận. Xét về 4 phƣơng án kinh doanh đã phân tích ta có nhận xét sau:
Phƣơng án 1: Lựa chọn phƣơng án kinh doanh khi chi phí bất biến và khối lƣợng sản phẩm tiêu thụ thay đổi: Với phƣơng án này sẽ mang lại lợi nhuận tăng thêm cho Công ty là 601.999.832 đồng. Biện pháp này sẽ làm cho nhiều ngƣời biết đến sản phẩm của Công ty và thu hút đƣợc thêm nhiều khách hàng mới.
Phƣơng án 2: Lựa chọn phƣơng án kinh doanh khi chi phí khả biến và khối lƣợng sản phẩm tiêu thụ thay đổi: Với phƣơng án này sẽ mang lại lợi nhuận tăng thêm cho Công ty là 216.645.183 đồng. Phƣơng án này có lãi nhƣng khả thi không cao vì dự kiến sản lƣợng tăng thêm 30%, đây là con số khá cao, khó có thể thực hiện.
Phƣơng án 3: Lựa chọn phƣơng án kinh doanh khi chi phí bất biến, giá bán và khối lƣợng sản phẩm tiêu thụ thay đổi: Với phƣơng án này sẽ mang lại lợi nhuận tăng thêm cho Công ty là 86.645.183 đồng. Công ty không nên thực hiện phƣơng án này, bởi vì sản phẩm bánh phở sẽ bị lỗ 10.109.588 đồng, đồng thời trong ngắn hạn việc giảm giá sẽ thu hút và làm tăng sức mua của ngƣời tiêu dùng, nhƣng trong dài hạn việc tăng giá trở lại là rất khó khăn.
Phƣơng án 4: Lựa chọn phƣơng án kinh doanh khi chi phí khả biến, bất biến, giá bán và khối lƣợng sản phẩm tiêu thụ thay đổi: Với phƣơng án này sẽ mang lại lợi nhuận tăng thêm cho Công ty là 1.392.034.752 đồng. Lợi nhuận của phƣơng án này cao hơn 3 phƣơng án trên. Tuy nhiên, Công ty cần phải xem xét và cân nhắc cẩn thận hơn vì cắt giảm chi phí nhân công trực tiếp là một điều khó có thể thực hiện trong điều kiện lạm phát ngày càng tăng cao.
Trong ngắn hạn thì Công ty nên chọn phƣơng án 1 để làm kế hoạch kinh doanh trong 6 tháng cuối năm 2014.
CHƢƠNG 5
MỘT SỐ GIẢI PHÁP CHO VIỆC ỨNG DỤNG CVP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THỰC PHẨM BÍCH CHI 5.1 NHẬN XÉT CHUNG
Mặc dù Công ty đã gặp không ít những khó khăn nhƣng bằng nỗ lực và quyết tâm cao trong quản lý và sự nhiệt tình làm việc của công nhân viên nên Công ty cũng vƣợt qua và phát triển. Tuy nhiên lợi nhuận mà các dòng sản phẩm mang lại chƣa tối đa. Lợi nhuận vẫn còn khá thấp trong tổng doanh thu đạt đƣợc, nhất là dòng sản phẩm bánh phồng tôm, bánh phở của Công ty.
Qua phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận và tình hình thực tế, ta thấy hiện nay Công ty còn tiềm ẩn một số vấn đề nan giải trong kinh doanh nhƣ tốc độ tăng của các loại chi phí trực tiếp lại cao hơn tốc độ tăng của doanh thu nên làm cho lợi nhuận tăng không đáng kể, cơ cấu sản phẩm có sự chênh lệch lớn giữa bánh phồng tôm và bánh phở. Các khoản chi phí vẫn còn khá cao và chƣa có định mức hợp lý.
5.2 GIẢI PHÁP CHO VIỆC ỨNG DỤNG CVP
Những phƣơng án trong chƣơng 4 đều là những phƣơng án mang lại lợi nhuận cao cho Công ty, có tính ứng dụng và thực tiễn cao, giúp Công ty tìm ra giải pháp tăng sản lƣợng tiêu thụ, tăng lợi nhuận.
Sau đây là một số giải pháp đề xuất để có thể nâng cao hiệu quả sản xuất:
5.2.1 Tăng doanh thu
Tăng mức doanh thu có 2 cách là tăng khối lƣợng bán ra hoặc tăng giá bán.
- Tăng giá bán ảnh hƣởng đến lợi ích lâu dài của Công ty. Tăng giá bán trong khi thị trƣờng ổn định có thể tác động đến tâm lý khách hàng và giảm khả năng cạnh tranh về giá so với các Công ty cạnh tranh. Do đó, tăng giá bán không phải là một giải pháp tốt trong điều kiện nhƣ thế. Nên tiếp tục bình ổn