7. Cấu trúc của luận văn
3.2.3. Về Nhận diện sự kiện tiềm tàng
Ban hành các văn bản quy phạm pháp luật về thuế một cách rõ ràng minh bạch, có tính thống nhất giữa các văn bản: Việc ban hành nhiều văn bản quy
định dễ dẫn đến tình trạng nhầm lẫn trong khâu áp dụng, nội dung quy định giữa các văn bản không thống nhất hay các chính sách miễn giảm được quy định ở nhiều văn bản luật nhưng lại không có sự nhất quán sẽ tạo điều kiện cho các DN dựa vào những lỗ hổng đó để thực hiện hành vi trốn thuế. Vì thế cần có sự rõ ràng khi ban hành các văn bản quy phạm pháp luật về thuế. Tiếp nhận những ý kiến đóng góp từ bên trong cũng như bên ngoài nhằm phát hiện ra những thiếu sót hay khó khăn
trong khâu áp dụng để hoàn thiện hơn văn bản pháp lý.
Kiểm tra thanh tra đối với các DN có rủi ro cao trong việc kê khai thuế: Để nhận biết được những rủi ro xuất phát từ bên ngoài, cần có một bộ phận
phân tích thông tin rủi ro của NNT một cách chuyên sâu dựa trên báo cáo tài chính của DN, tình hình hoạt động kinh doanh, lĩnh vực hoạt động của DN, tình hình nộp thuế của DN,… từ đó xếp loại rủi ro các DN từ cao đến thấp và tiến hành phân bổ
nhân sự phù hợp để kiểm tra thanh tra đối với các DN có rủi ro cao.
Đạo đức của cán bộ thuế: Bên cạnh những rủi ro xuất phát từ các yếu
tố bên ngoài, Cục thuế Bình Định cũng cần nhận biết những rủi ro xuất phát từ bên trong. Cần xây dựng quy trình kiểm soát chú trọng đến công tác kiểm tra nội bộ tại Cục thuế Bình Định, các bộ phận thường xuyên theo dõi hoạt động, kiểm tra đối chiếu lẫn nhau nhằm phát hiện ra sai sót đặc biệt cần quan tâm chú ý đến các cán bộ
phụ trách công tác thanh tra kiểm tra thuế nhằm phát hiện kịp thời và xử lý những
trường hợp cán bộ suy thoái đạo đức, thiếu tinh thần trách nhiệm. 3.2.4. Về Đánh giá rủi ro
Sau khi nhận diện được các sự kiện có thể dẫn đến rủi ro thất thu thuế, Cục thuế Bình Định cần quan tâm đến công tác đánh giá rủi ro, xây dựng một hệ thống phân tích đánh giá rủi ro để từ đó nhận biết được yếu tố nào có khả năng xảy ra nhiều hơn và mức độ tác động của yếu tố đó đến công tác thu thuế. Cục thuế Bình Định tỉnh Bình Định cần quan tâm đánh giá cả bên trong lẫn bên ngoài, trong đó cần đặc biệt chú trọng công tác đánh giá rủi ro đối với các trường hợp thất thu do nguyên nhân khách quan và chủ quan.
3.2.5. Về Phản ứng rủi ro
Ưu tiên thanh tra kiểm tra đối với các DN có quy mô lớn,: Các DN có
quy mô lớn, kinh doanh đa ngành nghề là đối tượng có rủi ro cao trong sự thất thu thuế GTGT do đó cần tập trung nguồn nhân lực để tiến hành kiểm tra, thanh tra đối với các loại hình DN có quy mô lớn, hành vi trốn thuế tinh vi. Cán bộ thuế phụ trách công tác thanh tra kiểm tra cũng cần có kinh nghiệm cũng như trình độ chuyên
môn cao để có thể phát hiện được hành vi gian lận của DN.
Tăng cường thanh tra kiểm tra đối với các DN có tiền sử trốn thuế:Các DN đã có tiền sử trốn thuế đã từng là nguyên nhân thất thu của các năm
trước đó của Cục thuế Bình Định, là DN không chấp hành quyền và nghĩa vụ nộp thuế, là thành phần thiếu ý thức nộp thuế cũng như việc tuyên truyền của Cục thuế Bình Định không có tác dụng với đối tượng này vì thế cần lập danh sách các DN đã từng trốn thuế nhằm chú ý kiểm tra một cách kỹ càng và cẩn thận trong năm tới
tránh trường hợp DN tiếp tục hành vi gian lận thuế. 3.2.6. Về Hoạt động kiểm soát
Luân chuyển nhân viên giữa các phòng ban theo định kỳ: Cần xây
dựng quy trình luân chuyển nhân viên giữa các phòng ban, giúp từng cán bộ học hỏi thêm được nhiều kiến thức, tránh trường hợp một người làm một công việc quá lâu
Thực hiện phân chia trách nhiệm giữa các phòng ban chức năng: Cần
có công văn phân định quyền hạn và trách nhiệm cho từng bộ phận, lập bản mô tả công việc cho mỗi cán bộ thuế trong đó thể hiện những chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và trách nhiệm của từng cá nhân, từng phòng ban, từng bộ phận. Việc này giúp cho cán bộ thuế biết rõ bản thân mình, phòng ban và bộ phận của mình có những nhiệm vụ cụ thể nào và phải chịu trách nhiệm cho những công việc nào, tạo tinh thần trách nhiệm cho nhân viên, tránh tình trạng đùn đẩy trách nhiệm khi có vấn đề
xảy ra.
Việc kiểm tra nghĩa vụ nộp thuế của DN được tiến hành độc lập bởi các cá nhân khác với người quản lý trực tiếp: Để đảm bảo tính khách quan trong
công tác thanh tra, kiểm tra thuế thì hoạt động này cần tiến hành một cách độc lập và riêng biệt với các hoạt động khác trong công tác thu thuế. Tránh trường hợp cán bộ thuế quản lý trực tiếp DN là người tiến hành thanh tra, kiểm tra DN dẫn đến đến
rủi ro rất cao trong công tác thanh tra, kiểm tra. 3.2.7. Về Thông tin và truyền thông
Tổ chức các buổi tập huấn hướng dẫn DN: Cần thường xuyên tổ chức
Hội nghị đối thoại với DN, tổ chức tập huấn chính sách thuế cho các DN trên địa bàn, giải đáp chính sách tận tình, rõ ràng nhằm giúp NNT hiểu biết và chấp hành tốt nghĩa vụ và quyền lợi của việc nộp thuế, giúp DN không bỡ ngỡ khi áp dụng chính sách thuế mới. Bên cạnh đó cần đẩy mạnh tuyên truyền NNT thực hiện kê khai thuế
qua mạng, giúp giảm hiểu thời gian và công sức cho cả cơ quan thuế lẫn DN. (xem thêm Phụ Lục số XVI)
Hệ thống thông tin trong đơn vị luôn được cập nhật kịp thời và chính xác, truy cập thuận tiện và hiệu quả:Cần đầu tư thêm vào hệ thống máy móc trang
thiết bị cũng như đầu tư vào hệ thống phần mềm kê khai hỗ trợ người nộp thuế, giúp cho công việc truyền tải thông tin được hoạt động nhanh chóng và hiệu quả, đặc biệt là trong khi hoạt động kê khai thuế qua mạng đang được áp dụng và
3.2.8. Về Giám sát
Đội kiểm tra thuế được phép báo cáo trực tiếp cho người quản lý cao nhất:Khi phát hiện sai sót, thông tin cần được chuyển tải một cách nhanh chóng và kịp thời, tránh trường hợp phải thông qua quá nhiều bộ phận dẫn đến thông tin báo
cáo không được kịp thời, hay tình trạng thông tin không được truyền tải đến cấp
cao.
Tiếp tục công việc kiểm tra, giám sát sau khi DN đã nộp thuế:DN đã
nộp thuế không đồng nghĩa với việc DN đã nộp đúng và đủ nghĩa vụ thuế phải nộp, không đảm bảo rằng không có hành vi trốn thuế, vì thế cần phải căn cứ vào nguồn nhân lực hiện tại tại Cục thuế Bình Định kết hợp với phân tích đánh giá thông tin rủi ro NNT, tiến hành công tác thanh tra kiểm tra đối với các DN có rủi ro từ cao
đến thấp.
Những sai sót trong quy trình xử lý được phát hiện kịp thời và báo cáo lên cấp trên quản lý:Trong quá trình áp dụng quy trình quản lý thuế trong thực
tế, cán bộ thuế sẽ phát hiện ra những điểm còn thiếu sót và chưa hợp lý của quy trình, những rủi ro có thể gặp phải, điều cần thiết là phải có sự báo cáo lên cấp trên nhằm chấn chỉnh và hoàn thiện quy trình, nâng cao hiệu quả quản lý thuế. Để làm được việc này, Cục thuế Bình Định cần thường xuyên khuyến khích cán bộ thuế góp ý, đánh giá về quy trình thực hiện quản lý thuế, tránh trường hợp chỉ quan tâm đến kết quả thu mà không quan tâm đến việc hoàn thiện quy trình.
3.3. Các kiến nghị
3.3.1. Đối với nhà nước:
- Tăng cường quản lý, sử dụng hóa đơn chứng từ: Trong thời gian qua, mặc dù các quy định của pháp luật về công tác hóa đơn đã có nhiều cố gắng nhưng vẫn còn gặp nhiều khó khăn, trở ngại nhất định từ những quy định pháp lý còn nhiều điểm bất cập, chưa hợp lý. Hóa đơn là một trong những cơ sở pháp lý quan trọng để doanh nghiệp xác định nghĩa vụ thuế GTGT của mình. Vì vậy, cần tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện một số nội dung về hóa đơn như sau:
+ Quy định cụ thể phương thức thông báo thông tin về hóa đơn hợp pháp được sử dụng để doanh nghiệp dể dàng tiếp cận. Thông báo phát hành hóa đơn của các doanh nghiệp gửi cho cơ quan thuế đồng thời phải được công khai niêm yết tại trụ sở của doanh nghiệp.
+ Xem xét lại việc trao quyền cho các doanh nghiệp tự in, đặt in hóa đơn vì thực tiễn hiện nay là chưa phù hợp bởi vì: đối tượng được tự in hoặc đặt in hóa đơn quá rộng, doanh nghiệp phần lớn là doanh nghiệp siêu nhỏ, nhỏ ít sử dụng hóa đơn, giá thành đặt in hóa đơn cao, điều kiện kiểm soát chưa được chặt chẽ dể dẫn đến việc sử dụng hóa đơn giả để mua, bán hóa đơn thu lợi bất chính.
+ Cần quy định cụ thể hơn về chế tài xử phạt cũng như mức xử phạt đủ sức răn đe đối với các hành vi vi phạm hóa đơn.
- Xây dựng và xem xét lại về biểu thuế GTGT: gần đây cũng có những ý kiến đề xuất Việt Nam cần nghiên cứu chuyển sang áp dụng chế độ thuế GTGT với một mức thuế suất ở mức thấp hơn 10% để kích thích tiêu dùng, hỗ trợ cho sản xuất kinh doanh và góp phần hạ thấp chi phí tuân thủ thuế. Tuy nhiên, theo Viện Chiến lược và Chính sách tài chính, việc thống nhất các mức thuế suất là không đơn giản, đòi hỏi phải được cân nhắc từ nhiều giác độ khác nhau. Mặt khác, việc giảm thuế suất phổ thông xuống mức thấp hơn 10% cũng không phù hợp với xu thế hiện nay trên thế giới về cải cách thuế GTGT như phân tích ở trên. Nếu đặt vấn đề giảm mức thuế suất thuế GTGT, đồng thời bỏ mức thuế suất 5%, mức độ tác động đến thu ngân sách sẽ khá lớn và ảnh hưởng đến tính bền vững của cơ cấu thu ngân sách khi các khoản thu từ dầu thô, bán tài sản, và thu từ hoạt động ngoại thương đang có xu hướng giảm, thậm chí giảm với tốc độ lớn hơn trong thời gian tới.
- Tiếp tục nghiên cứu điều chỉnh các thành tố cấu thành chính sách thuế GTGT hiện nay của Việt Nam để từng bước tiếp cận với các nguyên tắc cải cách thuế GTGT được thừa nhận và phù hợp với thông lệ quốc tế.Về nhóm hàng hóa và dịch vụ hàng hóa không chịu thuế GTGT: theo thông lệ chung ở nhiều nước, bao gồm 7 nhóm sau: một số nhóm sản phẩm nông nghiệp và hàng hóa là đầu vào quan trọng cho sản xuất nông nghiệp; vận chuyển hành khách; hàng hóa là sản phẩm văn
hóa; hàng hóa, hoạt động được trang trải bởi nguồn viện trợ; các dịch vụ được cung ứng bởi khu vực công, nhất là văn hóa, giáo dục; dịch vụ tài chính; BĐS và xây dựng. Tuy nhiên, phạm vi các nhóm hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT cũng có sự khác biệt giữa các nước, phụ thuộc vào quan điểm trong thiết kế chính sách của mỗi quốc gia.
Ở Việt Nam, kể từ năm 2009, số lượng nhóm hàng hóa và dịch vụ không chịu thuế GTGT tuy đã được điều chỉnh giảm xuống so với khi Luật thuế này bắt đầu được áp dụng. Song, danh mục gồm 25 nhóm hàng hóa và dịch vụ không chịu thuế GTGT của Việt Nam hiện đang được cho là quá rộng, làm cho việc quản lý sắc thuế này vừa phức tạp, vừa không đảm bảo tính liên hoàn giữa các khâu trong quá trình từ sản xuất đến tiêu dùng. Do đó, Việt Nam nên xem xét từng bước thu hẹp dần danh mục hàng hóa và dịch vụ không chịu thuế GTGT.
- Về nhóm hàng hóa và dịch vụ đang hưởng mức thuế suất “ưu đãi” 5%. Trên phương diện lý thuyết, việc áp dụng các mức thuế thấp hơn mức thuế suất phổ thông đối với một số nhóm hàng hóa và dịch vụ thường được lý giải theo nhiều giác độ khác nhau, như Nhà nước cần khuyến khích tiêu dùng, hoặc những nhóm hàng hóa và dịch vụ mà những người có thu nhập thấp thường phải dành một phần thu nhập lớn hơn cho việc tiêu dùng.
Thực tế kinh nghiệm đánh thuế GTGT của một số nước cũng minh chứng, mức thuế suất thấp thường được áp dụng đối với những mặt hàng tiêu dùng thiết yếu như: thực phẩm, sản phẩm y tế, sản phẩm nông nghiệp. Cụ thể: ở Trung Quốc, mức thuế suất thuế GTGT phổ thông là 17%; mức thuế suất thấp 13% được áp dụng đối với thực phẩm, ngũ cốc, nước sạch, máy điều hòa nhiệt độ, xăng dầu, khí tự nhiên, sách báo, phân bón, thức ăn gia súc... Tại Nga, mức thuế suất thấp 10% (mức thuế suất phổ thông là 18%) được áp dụng đối với ba nhóm hàng hóa cơ bản là: thực phẩm thiết yếu, một số sản phẩm dành cho trẻ em và sản phẩm y tế...; còn ở Anh, mức thuế suất thấp 5% (mức thuế suất phổ thông là 20%) được áp dụng đối với nhiên liệu và điện, thiết bị tiết kiệm năng lượng, sản phẩm bảo vệ môi trường, ghế ngồi cho trẻ em trong ô tô, sản phẩm cai thuốc lá… Theo hướng này, trong thời
gian tới, Việt Nam cần rà soát để thu hẹp danh mục ưu đãi nếu chỉ áp dụng một mức thuế suất thuế GTGT như mục tiêu mà Chiến lược cải cách hệ thống chính sách thuế đã đặt ra.
- Về nhóm hàng hóa, dịch vụ áp dụng thuế suất 0%. Trên cơ sở áp dụng nguyên tắc: hàng hoá, dịch vụ được tiêu dùng tại nước nào thì thuế GTGT được thu tại nước đó, nên pháp luật thuế GTGT của các nước đều có quy định mức thuế suất 0% áp dụng đối với các giao dịch xuất khẩu hàng hóa và các loại hình dịch vụ thực hiện trong nước, nhưng được sử dụng ở nước ngoài (cung cấp dịch vụ qua biên giới hay được coi là xuất khẩu dịch vụ).
Nguyên tắc chung để xác định hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là nơi tiêu dùng ở ngoài lãnh thổ hải quan của nước ”xuất khẩu”. Theo đó, ở một số nước mức thuế suất thuế GTGT 0% được áp dụng đối với hoạt động R&D, hoạt động thiết kế thực hiện cho các chủ thể ở nước ngoài. Các loại hình dịch vụ vận tải biển và hàng không quốc tế; hàng hóa tạm nhập để sửa chữa, bảo dưỡng cũng được nhiều nước xếp vào nhóm hàng hóa, dịch vụ được áp dụng thuế suất 0%. Luật thuế GTGT hiện hành của Việt Nam cũng áp dụng thuế suất 0% đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu,nhưng chưa thể hiện được nguyên tắc “địa điểm tiêu dùng” nên thực tế đã phát sinh một số vướng mắc, nhất là đối với trường hợpngười nộp thuế của Việt Nam cung cấp dịch vụ ở nước ngoài, hoặc vừa ở nước ngoài, vừa cho khách hàng ở Việt Nam, như khảo sát, thiết kế, giám sát thi công, biểu diễn nghệ thuật. Do đó, trong quá trình sửa đổi, bổ sung Luật thuế GTGT thời gian tới, nên xem xét bổ sung quy định về nguyên tắc nơi tiêu dùng để xác định hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được áp dụng thuế suất 0% theo như thông lệ được nhiều nước đang áp dụng.
- Đưa vào áp dụng ngưỡng doanh thu kê khai thuế GTGT để giảm chi phí tuân thủ cho người nộp thuế nhỏ và vừa, cũng như cơ quan thuế. Khác với nhiều nước trên thế giới, pháp luật về thuế GTGT của Việt Nam không quy định ngưỡng doanh thu chịu thuế GTGT. Theo đó, về bản chất, mọi cơ sở sản xuất, kinh doanh có hàng