4.1.2.1 Giá vốn hàng bán: a) Tài khoản sử dụng
52
b) Chứng từ và sổ sách
- Chứng từ sử dụng trong quá trình hạch toán giá vốn hàng bán: bảng tổng hợp chi phí TK 154- Chi phí dỡ dang, phiếu xuất kho…
- Sổ sách sử dụng là: + Chứng từ ghi sổ
+ Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ + Sổ Cái TK 632
+ Sổ Chi tiết TK 632
c) Một số nghiệp vụ phát sinh trong tháng 12/2013
- Nghiệp vụ : Ngày 31/12/2013 theo phiếu kế toán công ty tổng hợp giá vốn sau điều chỉnh kiểm toán năm 2013 với số tiền 22.479.870.236 đồng. Số tiền điều chỉnh theo từng công trình cụ thể nhƣ sau:
53
Sửa chữa gói thầu 12 Quốc lộ Phụng Hiệp 175.997.962
Sửa chữa cục bộ Km22+630-Km34 000 Quốc lộ 61B 1.330.122.870
Sửa chữa hoàn thiện Km34-Km36+50-Km 43+415 Quốc lộ 61B 1.438.824.832
Sửa chữa cục bộ Km53-Km66 Quốc lộ 61B 1.678.697.089
Sửa chữa khe co giãn, vuốt dốc cầu Bà Bộ Quốc lộ 91B TP Cần Thơ 1.073.747.702
Sửa chữa hoàn thiện Km2-Km15 Quốc lộ 91B 1.983.670.468
Quản lý và bảo dƣỡng đƣờng, cầu nhỏ Quốc lộ 61B 1.731.359.853
Quản lý sửa chữa thƣờng xuyên Quốc lộ 61B 207.948.014
Quản lý và bảo dƣỡng đƣờng, cầu nhỏ Quốc lộ Phụng Hiệp 1.724.191.949
Đƣờng Lê Bình (Phú Thứ) 659.283.255
Sửa chữa hoàn thiện đƣờng và cầu gói thầu 9A Quốc lộ Phụng Hiệp (118.093.215)
Sửa chữa cục bộ Quốc lộ 91B 234.626.208
Sơn kẻ đƣờng Quốc lộ Phụng Hiệp 1.558.911.574
Sửa chữa tàu kéo 10349 128.201.962
Sửa chữa tàu kéo 12911 162.544.800
Sửa chữa Ponton 500B 8.037.095
Sửa chữa Ponton 500D 8.037.096
Sửa chữa phao phụ 500DP 7.918.709
Sửa chữa Ponton 500K 1.322.085.634
Sửa chữa phao phụ 500KP 2.189.344
Sửa chữa hệ dằm Bailley (4.709.392)
Sửa chữa phà C100 1.459.832.155
Sửa chữa phà C200 1.359.231.917
Sửa chữa phà H200 (119.128.276)
Sửa chữa phà L100 871.825.414
Sửa chữa phà L200 1.425.047.560
Sửa chữa dằm Pratt, dằm Pony 1.573.034.438
Sửa chữa Ponton Q55 (2.700.007)
Sửa chữa phà U100 (7.724.261)
Công ty Nam Giang 121.276.668
Công ty Phan Thành 413.333.335
54 Kế toán ghi sổ:
Nợ TK 632: 22.479.870.236
Có TK 154: 22.479.870.236
d) Thực hiện kế toán chi tiết
+ Chứng từ ghi sổ (Phụ lục 15- Phụ lục chứng từ)
+ Sổ Chi tiết TK 6321(X): Giá vốn công trình xây lắp (Phụ lục 45- Phụ lục sổ sách)
+ Sổ Chi tiết TK 6321 (C): Giá vốn sản xuất công nghiệp (Phụ lục 46- Phụ lục sổ sách)
+ Sổ Chi tiết TK 6321 (Y): Giá vốn cung cấp dịch vụ (Phụ lục 47- Phụ lục sổ sách) e) Thực hiện kế toán tổng hợp + Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ (Phụ lục 1 - hụ lục sổ sách) + Sổ Cái TK 632 (Phụ lục 36 - Phụ lục sổ sách) 4.1.2.2 Chi phí tài chính: a) Tài khoản sử dụng
Tài khoản 635- Chi phí tài chính (Chi phí lãi vay)
Tài khoản 635- Chi phí tài chính (Chi phí các hoạt động tài chính khác)
b) Chứng từ và sổ sách
- Chứng từ sử dụng trong quá trình hạch toán chi phí tài chính: giấy báo nợ, ủy nhiệm chi…
- Sổ sách sử dụng là: + Chứng từ ghi sổ
+ Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ + Sổ Cái TK 635
+ Sổ Chi tiết TK 635- Chi phí tài chính (Chi phí lãi vay)
+ Sổ Chi tiết TK 635- Chi phí tài chính (Chi phí các hoạt động tài chính khác)
55
c) Một số nghiệp vụ phát sinh trong tháng 12/2013
- Nghiệp vụ 1: Ngày 31/12/2013 qua phiếu kế toán (Phụ lục 5- Phụ lục chứng từ) công ty hạch toán lãi và phí ODA dự án nhũ tƣơng nhựa đƣờng 2013 (Đ2) với số tiền 256.743.341 đồng.
Kế toán ghi sổ: Nợ TK 635: 256.743.341
Có TK 335: 256.743.341
- Nghiệp vụ 2: Ngày 31/12/2013 qua phiếu kế toán công ty hạch toán lỗ tỷ giá vốn vay ODA trong năm 2013 với số tiền 102.797.581 đồng.
Kế toán ghi sổ: Nợ TK 635: 102.797.581
Có TK 413: 102.797.581
d) Thực hiện kế toán chi tiết
+ Chứng từ ghi sổ (Phụ lục 16 đến phụ lục 17- Phụ lục sổ sách) + Sổ Chi tiết TK 635 - Chi phí lãi vay (Phụ lục 48 - Phụ lục sổ sách) + Sổ Chi tiết TK 635 - Chi phí các hoạt động tài chính khác (Phụ lục 49 - Phụ lục sổ sách)
e) Thực hiện kế toán tổng hợp
+ Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ (Phụ lục 1- Phụ lục sổ sách) + Sổ Cái TK 635 (Phụ lục 37 - Phụ lục sổ sách)
4.1.2.3 Chi phí quản lý doanh nghiệp: a) Tài khoản sử dụng
+ TK 6421 “Chi phí nhân viên quản lý”. + TK 6422 “Chi phí vật liệu quản lý”. + TK 6423 “Chi phí đồ dùng văn phòng”. + TK 6424 “Chi phí khấu hao TSCĐ”. + TK 6425 “Thuế, phí, lệ phí”.
+ TK 6426 “Chi phí dự phòng”.
56
b) Chứng từ và sổ sách
- Chứng từ sử dụng trong quá trình hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp: các khoản chi phí phát sinh tùy theo nội dung của từng loại chi phí, nếu là chi phí tiền lƣơng, các khoản trích theo lƣơng thì chứng từ gốc là bảng thanh toán tiền lƣơng và khoản trích, nếu là các chi phí khác thì chứng từ phát sinh là phiếu chi, hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT…
- Sổ sách sử dụng là: + Chứng từ ghi sổ
+ Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ + Sổ Cái TK 642
+ Sổ Chi tiết TK 6421, 6422, 6423, 6424, 6425, 6426, 6427
c) Một số nghiệp vụ phát sinh trong tháng 12/2013
- Nghiệp vụ 1: Ngày 02/12/2013 công ty chi tiền mặt theo phiếu chi 04 (Phụ lục 4 – Phụ lục chứng từ) mua đồ dùng sinh hoạt với số tiền 850.000 đồng, thuế GTGT 10%.
Kế toán ghi sổ: Nợ TK 6423: 850.000 Nợ TK 1331: 85.000
Có TK 111: 935.000
- Nghiệp vụ 2: Ngày 03/12/2013 theo phiếu chi số 09 công ty chi tiền mặt tiếp khách với số tiền 4.211.818 đồng, thuế GTGT 10%.
Kế toán ghi sổ: Nợ TK 6428: 4.211.818 Nợ TK 1331:421.182
Có TK 111: 4.633.000
- Nghiệp vụ 3: Ngày 19/12/2013 công ty chi tiền mặt theo phiếu chi 55 để sửa chữa máy photocoppy với số tiền là 570.000 đồng.
Kế toán ghi sổ: Nợ TK 6427: 570.000
57
- Nghiệp vụ 4: Ngày 23/12/2013 công ty chi tiền mặt theo phiếu chi số 59 thanh toán tiền cƣớc dịch vụ viễn thông tháng 12/2013 với số tiền 656.293 đồng, thuế GTGT 10%.
Kế toán ghi sổ: Nợ TK 6427: 656.293 Nợ TK 1331: 65.629
Có TK 111: 721.922
- Nghiệp vụ 5: Ngày 31/12/2013 theo phiếu chi số 95 công ty chi tiền in lịch năm 2014 với số tiền 6.440.000 đồng, thuế GTGT 10%.
Kế toán ghi sổ: Nợ TK 6428: 6.440.000 Nợ TK 1331: 644.000
Có TK 111: 7.084.000
d) Thực hiện kế toán chi tiết
+ Chứng từ ghi sổ (Phụ lục 19 đến phụ lục 22 - Phụ lục sổ sách) + Sổ Chi tiết TK 6423 (Phụ lục 49 - Phụ lục sổ sách) + Sổ Chi tiết TK 6427 (Phụ lục 50 - Phụ lục sổ sách) + Sổ Chi tiết TK 6428 (Phụ lục 51- Phụ lục sổ sách) e) Thực hiện kế toán tổng hợp + Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ (Phụ lục 1 - Phụ lục sổ sách) + Sổ Cái TK 642 (Phụ lục 38 - Phụ lục sổ sách) 4.1.2.4 Chi phí khác: a) Tài khoản sử dụng
Tài khoản 811- Chi phí khác
b) Chứng từ và sổ sách
- Chứng từ sử dụng trong quá trình hạch toán chi phí khác là: phiếu chi, giấy báo nợ…
- Sổ sách sử dụng là: + Chứng từ ghi sổ
58 + Sổ Cái TK 811
+ Sổ Chi tiết TK 811
c) Một số nghiệp vụ phát sinh trong tháng 12/2013
- Nghiệp vụ 1: Ngày 31/12 qua phiếu kế toán công ty hạch toán khoản phải thu án phí công ty 72 với số tiền 20.868.000 đồng.
Kế toán ghi sổ: Nợ TK 138: 20.868.000
Có TK 811: 20.868.000
- Nghiệp vụ 2: Ngày 31/12/2013 qua phiếu kế toán công ty hạch toán tiền phạt chậm nộp BHXH, BHYT, BHTN năm 2013 với số tiền 113.402.429 đồng.
Kế toán ghi sổ: Nợ TK 811: 113.402.429
Có TK 338: 113.402.429
d) Thực hiện kế toán chi tiết
+ Chứng từ ghi sổ (Phụ lục 23 đến phụ lục 24 - Phụ lục chứng từ) + Sổ Chi tiết TK 811 (Phụ lục 52 - Phụ lục sổ sách) e) Thực hiện kế toán tổng hợp + Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ (Phụ lục 1- Phụ lục sổ sách) + Sổ Cái TK 811 (Phụ lục 39 - Phụ lục sổ sách) => Nhận xét:
Nội dung chứng từ kế toán đầy đủ các chỉ tiêu, rõ ràng, trung thực với nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh. Mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đƣợc phản ánh trên hóa đơn, chứng từ, sổ sách rõ ràng, chính xác, thực hiện đúng các nguyên tắc ghi chép. Các chứng từ kế toán đều đƣợc lƣu trữ theo đúng chế độ lƣu trữ kế toán của Nhà nƣớc.
Tuy nhiên, công ty tính giá xuất kho theo phƣơng pháp bình quân gia quyền thì sẽ san bằng giá các nguyên vật liệu cho các công trình làm cho giá vốn của các công trình không phản ánh đúng thực tế vì các chi phí nguyên vật liệu luôn thay đổi nhƣng khi chi phí nguyên vật liệu phát sinh tại một công trình này trong một thời điểm này thì giá có thể cao hơn so với chi phí nguyên vật liệu của một công trình khác trong một thời điểm khác và đến cuối quý.
59
4.1.3 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh
- Chi phí gián tiếp của công ty chỉ có chi phí quản lý doanh nghiệp mà không có chi phí bán hàng vì công ty thi công các công trình sau khi hợp đồng đƣợc ký kết giữa hai bên chứ không thi công sẵn công trình rồi rao bán nhƣ các sản phẩm dịch vụ khác. Một lý do nữa là từ năm 2011 thành phẩm Oxy đƣợc khách hàng đến tận công ty mua nên không phát sinh chi phí bán hàng. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp công ty đƣợc tính dựa trên thu nhập chịu thuế trong năm, do công ty đang trong thời gian chuyển lỗ nên không phát sinh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
* Số liệu để xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong đề tài này là số liệu đƣợc kết chuyển trong quý 4 năm 2013. Sau đây là bảng tổng hợp doanh thu và chi phí trong quý 4 năm 2013:
Bảng 4.1: Tổng hợp các loại doanh thu trong quý 4 năm 2013
Nội dung Số tiền
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch
vụ (TK 511) 26.180.464.979
Doanh thu tài chính (TK 515) 2.354.445
Thu nhập khác (TK 711) 459.705.273
Tổng 26.642.524.697
Nguồn: Tổng hợp từ sổ cái các tài khoản của Công ty SC, XDCT – CKGT 721, 2011, 2012, 2013.
Bảng 4.2:Tổng hợp các loại chi phí trong quý 4 năm 2013
Nội dung Số tiền
Giá vốn hàng bán (TK 632) 22.479.870.236
Chi phí tài chính (TK 635) 405.481.869
Chi phí quản lý doanh nghiệp (TK
642) 3.854.263.270
Chi phí khác (TK 811) 92.534.429
Tổng 26.832.149.804
Nguồn: Tổng hợp từ Sổ Cái các tài khoản của Công ty SC, XDCT – CKGT 721, 2011, 2012, 2013.
a) Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 911- Xác định kết quả hoạt động kinh doanh
b) Chứng từ sử dụng:phiếu kế toán
c) Thực hiện xác định kết quả hoạt động kinh doanh:
Ngày 31/12/2013 thông qua phiếu kế toán thực hiện kết chuyển doanh thu và chi phí quý 4/2013.
60 Nợ TK 511: 26.180.464.979 Nợ TK 515: 2.354.445 Nợ TK 711: 459.705.273 Có TK 911: 26.642.524.697 Kế toán ghi sổ: Nợ TK 911: 26.832.149.804 Có TK 632: 22.479.870.236 Có TK 635: 405.481.869 Có TK 642: 3.854.263.270 Có TK 811: 92.534.429
+ Kết chuyển TK 911 – Xác định kết quả hoạt động kinh doanh sang
TK 421- Lợi nhuận chƣa phân phối
Nợ TK 421: (189.625.107)
Có TK 911: (189.625.107)
d) Thực hiện kế toán chi tiết
+ Chứng từ ghi sổ (Phụ lục 25 đến phụ lục 32 - Phụ lục sổ sách) + Sổ Chi tiết TK 911(Phụ lục 53 - Phụ lục sổ sách)
e) Thực hiện kế toán tổng hợp
+ Sổ Đăng kí Chứng từ ghi sổ (Phụ lục 1 - Phụ lục sổ sách) + Sổ Cái TK 911(Phụ lục 40 - Phụ lục sổ sách)