Thuế TNCN ựược xây dựng dựa trên một số nguyên tắc cơ bản sau ựây:
1.2.5.1 đánh thuế dựa trên nguyên tắc Ộcư trúỢ
Thuế thu nhập cá nhân có thể ựược thiết lập dựa trên nguyên tắc Ộcư trúỢ hoặc Ộnguồn phát sinh thu nhậpỢ.
Hệ thống ựánh thuế dựa vào nguyên tắc Ộcư trúỢ ựược sử dụng rộng rãi trên thế giới. Theo tiêu thức Ộnơi cư trúỢ, một cá nhân ựược xác ựịnh là cư trú ở một nước phải
nộp thuế tại nước ựó ựối với mọi khoản thu nhập phát sinh từ khắp nơi trên thế giới, còn một cá nhân ựược xác ựịnh là không cư trú ở một nước chỉ phải nộp thuế cho phần thu nhập phát sinh tại nước ựó.
Khái niệm cư trú ựược quy ựịnh khác nhau ở các nước khác nhau. đa số các nước quy ựịnh cá nhân cư trú là người ựịnh cư tại nước ựó và những người nước ngoài không ựịnh cư tại nước ựó nhưng có tổng số ngày ở tại nước ựó vượt quá 183 ngày trong một năm. Tại Việt Nam, theo ựiều 2, khoản 2 Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 quy ựịnh:
ỘCá nhân cư trú là người ựáp ứng một trong các ựiều kiện sau ựây :
- Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tắnh trong một năm dương lịch hoặc tắnh theo 12 tháng liên tục kể từ ngày ựầu tiên có mặt tại Việt Nam.
- Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam, bao gồm có nơi ở ựăng ký thường trú hoặc có nhà thuê ựể ở tại Việt Nam theo hợp ựồng có thời hạn.
Cá nhân không cư trú là người không ựáp ứng những ựiều kiện quy ựịnh trên.
Hệ thống ựánh thuế theo Ộnguồn phát sinh thu nhậpỢ chỉ ựược sử dụng ở một số ắt nước trên thế giới. Theo hệ thống này, cá nhân phải nộp thuế TNCN ở một nước ựối với mọi khoản thu nhập của cá nhân phát sinh tại nước ựó, mà không phải nộp thuế ựối với những khoản thu nhập phát sinh ở nước ngoài. Cách ựánh thuế này thắch hợp với những nước có nhiều người nước ngoài ựến làm việc và ựầu tư, còn bản thân công dân của nước ựó ắt ựi làm hoặc ựầu tư ở nước ngoài.
Việc xác ựịnh rõ cơ sở ựánh thuế theo tình trạng cư trú hay nguồn phát sinh thu nhập không những có ý nghĩa quan trọng trong công tác xác ựịnh nghĩa vụ nộp thuế của các cá nhân mà còn là cơ sở ựể tiến hành ựàm phán, ký kết các hiệp ựịnh tránh thuế trùng với các nước khác trong quan hệ quốc tế về thuế.
1.2.5.2 Chỉựánh thuế vào TNCN sau khi ựã giảm trừ những chi phắ cần thiết
Một trong những ựặc ựiểm quan trọng của thuế TNCN là có tắnh tới gia cảnh của từng cá nhân. Các khoản ựược giảm trừ có thể ựược thực hiện dưới hai dạng: giảm trừ cá nhân và giảm trừ tiêu chuẩn.
Giảm trừ cá nhân ựược thực hiện theo phương pháp kê khai chi phắ thực tế phát sinh ựối với các khoản ựược phép giảm trừ. đối với phương pháp này, một số khoản chi phắ kê khai sẽ ựòi hỏi phải có chứng từ chứng minh, một số khoản ựược thực hiện theo phương pháp ựịnh mức và một số khoản có thể ựược thực hiện theo phương pháp
Ộgiới hạn tối ựaỢ. Thông thường, có hai loại giảm trừ cá nhân là: giảm trừ có tắnh chất kinh tế và giảm trừ có tắnh chất xã hội. Giảm trừ có tắnh chất kinh tế là các khoản giảm trừ mang tắnh chất chi phắ có liên quan trực tiếp ựến việc tạo ra thu nhập như chi phắ ăn ở, ựi lạiẦkể cả các khoản ựóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phắ công ựoàn. Giảm trừ có tắnh chất xã hội là các khoản giảm trừ chi trợ cấp có tắnh xã hội như chi nuôi dưỡng con cái, bố mẹ, người thân không có nơi nương tựa; giúp ựỡ người có hoàn cảnh khó khăn, bảo trợ người già, người tàn tật, người không có khả năng lao ựộngẦ
đối với các nước chậm phát triển thường không ựủ ựiều kiện ựể áp dụng phương pháp này mà chủ yếu áp dụng phương pháp giảm trừ thứ hai - phương pháp giảm trừ tiêu chuẩn.
Phương pháp giảm trừ tiêu chuẩn ựược thực hiện thông qua việc quy ựịnh mức khởi ựiểm chịu thuế. Về nguyên tắc, mức khởi ựiểm chịu thuế là mức thu nhập trung bình ựảm bảo trang trải ựủ những chi phắ cần thiết cả về mặt kinh tế và xã hội theo quan niệm và tập quán của từng nước. Phương pháp giảm trừ tiêu chuẩn tuy không thật công bằng vì mức chi phắ cần thiết ựược cân bằng giữa các người nộp thuế có hoàn cảnh khác nhau nhưng lại ựảm bảo cho thuế TNCN dễ tắnh toán, ựơn giản hơn trên cơ sở ựó tiết kiệm chi phắ hành thu và chi phắ chấp hành, tuân thủ luật thuế.
Tại Việt Nam, Pháp lệnh thuế thu nhập ựối với người có thu nhập cao (3/2004) trước ựây dùng phương pháp giảm trừ tiêu chuẩn với mức khởi ựiểm chịu thuế là 5 triệu ựồng trở lên. Nhưng theo Luật thuế TNCN mới thì thay thế việc áp dụng mức khởi ựiểm chịu thuế bằng quy ựịnh về giảm trừ gia cảnh cho bản thân là 4 triệu ựồng, mỗi người phụ thuộc là 1,6 triệu ựồng (và từ ngày 01/7/2013 mức giảm trừ gia cảnh cho bản thân là 9 triệu ựồng, mỗi người phụ thuộc là 3,6 triệu ựồng) và các khoản giảm trừ khác theo quy ựịnh. Như vậy, Luật thuế TNCN mới ựảm bảo công bằng hơn ựối với người nộp thuế và có ý nghĩa cải cách theo kịp trình ựộ phát triển của thế giới.
1.2.5.3 đánh thuế TNCN theo phương pháp lũy tiến
Với thuế TNCN, thông thường người ta áp dụng biểu thuế suất lũy tiến. Về nguyên tắc, có thể áp dụng thuế suất lũy tiến toàn phần hay lũy tiến từng phần. Tuy nhiên, áp dụng biểu thuế lũy tiến từng phần sẽ ựảm bảo công bằng hơn và không gây ra mâu thuẫn Ộmức tăng của thuế lớn hơn mức tăng của căn cứ tắnh thuếỢ tại ựiểm tiếp giáp giữa hai bậc thuế.
Biểu thuế luỹ tiến từng phần ựược thiết kế theo mức ựộ tăng dần về thu nhập tắnh thuế và thuế suất, do ựó số thuế phải nộp cũng luỹ tiến tăng theo, ựảm bảo công bằng xã hội. đây là ựặc ựiểm riêng của thuế TNCN, vì các sắc thuế khác ựều quy ựịnh thuế suất toàn phần mà thuế suất này có nhược ựiểm ựiều tiết bình quân trong mọi trường hợp, không phân biệt giàu nghèo.
Theo Pháp lệnh thuế thu nhập ựối với người có thu nhập cao, áp dụng chịu thuế theo thu nhập thường xuyên, tắnh thuế theo biểu thuế luỹ tiến từng phần với bốn mức thuế suất, thấp nhất là 10% và cao nhất là 40%. đối với Luật thuế thu nhập cá nhân thì áp dụng biểu thuế luỹ tiến từng phần áp dụng cho thu nhập từ kinh doanh và từ tiền lương, tiền công, mức thuế suất thấp nhất còn 5% và mức thuế suất cao nhất là 35%, với số lượng bậc thuế nâng lên thành bảy bậc áp dụng chung cho cả người Việt Nam và người nước ngoài (cụ thể như bảng 1.1)
Bảng 1.1. Biểu thuế lũy tiến từng phần Bậc
thuế
Phần thu nhập tắnh thuế/năm
(triệu ựồng) Phần thu nhthuế/thángập tắnh (triệu ựồng) Thuế suất (%) 1 đến 60 đến 5 5 2 Trên 60 ựến 120 Trên 5 ựến 10 10 3 Trên 120 ựến 216 Trên 10 ựến 18 15 4 Trên 216 ựến 384 Trên 18 ựến 32 20 5 Trên 384 ựến 624 Trên 32 ựến 52 25 6 Trên 624 ựến 960 Trên 52 ựến 80 30 7 Trên 960 Trên 80 35
Nguồn: Khoản 1 ựiều 21 Luật thuế TNCN năm 2007
Với biểu thuế mới này, tuy việc tắnh toán có phức tạp hơn (do tăng số lượng bậc thuế) nhưng lại ựảm bảo công bằng hơn trong ựiều tiết thu nhập do chênh lệch về thuế suất giữa các bậc thuế giảm ựi. Việc hạ thuế suất cao nhất và thấp nhất xuống thể hiện tinh thần mở rộng diện ựánh thuế nhưng mức ựộ ựiều tiết cũng giảm ựi, huy ựộng sự ựóng góp của nhiều người nhưng với mức ựộ vừa phải. Mặc khác, việc giảm mức thuế suất cao nhất sẽ góp phần khuyến khắch người lao ựộng tắch cực lao ựộng và sản xuất, kinh doanh; khuyến khắch người dân làm giàu chắnh ựáng.
đối với các khoản thu nhập còn lại. Luật thuế thu nhập cá nhân quy ựịnh biểu thuế luỹ tiến toàn phần (như bảng 1.2):
Bảng 1.2. Biểu thuế lũy tiến toàn phần
Thu nhập tắnh thuế Thuế suất
(%)
a) Thu nhập từ ựầu tư vốn 5
b) Thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại 5
c) Thu nhập từ trúng thưởng 10
d) Thu nhập từ thừa kế, quà tặng 10
ự) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn quy ựịnh tại khoản 1 điều 13 của Luật này
Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán quy ựịnh tại khoản 2 điều 13 của Luật này
20 0,1
e) Thu nhập từ chuyển nhượng bất ựộng sản quy ựịnh tại khoản 1 điều 14 của Luật này
Thu nhập từ chuyển nhượng bất ựộng sản quy ựịnh tại khoản 2 điều 14 của Luật này
25 2
Nguồn: Khoản 2 ựiều 21 Luật thuế TNCN năm 2007
Ngoài ra, Luật còn quy ựịnh thuế suất cụ thể cho từng loại thu nhập áp dụng ựối với cá nhân không cư trú với các mức thuế suất từ 0.1% ựến 20% tắnh trên toàn bộ thu nhập phát sinh ở Việt Nam (không ựược trừ chi phắ).
1.2.5.4 Sử dụng kết hợp phương pháp khấu trừ tại nguồn và phương pháp kê khai trực tiếp trong quản lý thu nộp
Thuế TNCN có thể ựược thu theo phương pháp khấu trừ tại nguồn hoặc phương pháp kê khai trực tiếp.
Phương pháp khấu trừ tại nguồn ựược áp dụng cho các khoản thu nhập phát sinh có tắnh chất ổn ựịnh như thu nhập từ tiền lương tiền công, thu nhập từ ựầu tư vốn, thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoánẦTheo phương pháp này, tổ chức hoặc cá nhân chi trả thu nhập phải tiến hành khấu trừ trước số thuế phải nộp của cá nhân ựể nộp cho cơ quan thuế, sau ựó mới tiến hành chi trả phần còn lại cho người ựược hưởng. Cơ quan hoặc người ựược ủy nhiệm khấu trừ thông thường ựược trắch lại một tỷ lệ thù lao nhất ựịnh song phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về nghĩa vụ khấu trừ thuế TNCN trước khi chi trả thu nhập.
Phương pháp kê khai trực tiếp là phương pháp ựược thực hiện trên cơ sở người nộp thuế dùng tờ khai in sẵn ựể kê khai thu nhập và gửi cho cơ quan thuế. Trên cơ sở ựó, cơ quan thuế xác ựịnh số thuế phải nộp dựa trên số liệu kê khai về thu nhập, về các khoản ựược phép giảm trừẦkết hợp với sự thẩm tra, kiểm soát của cơ quan thuế.
Phương pháp này tuy phức tạp nhưng ựảm bảo công bằng hơn vì có khả năng tổng hợp nhiều nguồn thu nhập và gắn với hoàn cảnh của từng cá nhân.
Xu hướng chung hiện nay ựối với các nước, kể cả ở Việt Nam là sử dụng kết hợp cả hai phương pháp thu nộp trên. Phương pháp khấu trừ tại nguồn ựược coi như hình thức tạm thu, còn phương pháp kê khai trực tiếp ựược coi là hình thức quyết toán.
Trường hợp số tạm thu lớn hơn số phải thu thì cơ quan thuế sẽ hoàn trả. Trường hợp ngược lại thì cơ quan thuế sẽ thu thêm. Việc kết hợp cả hai phương pháp như vậy không những tạo khả năng kiểm soát thu nhập từ nhiều kênh khác nhau mà còn ựảm bảo số thu ựều ựặn cho Ngân sách Nhà nước, ựồng thời khuyến khắch sự tự giác chấp hành luật pháp của công dân trong việc chấp hành nghĩa vụ thuế.
1.2.6. Nội dung của thuế Thu nhập cá nhân
1.2.6.1 Người nộp thuế
(điều 2 của Luật Thuế thu nhập cá nhân và điều của Nghị ựịnh số 65/2013/Nđ-CP). Phạm vi xác ựịnh thu nhập chịu thuế của người nộp thuế như sau:
+ đối với cá nhân cư trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập.
+ đối với cá nhân không cư trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập.
1.2.6.2 Các khoản thu nhập chịu thuế
(điều 3 của Luật Thuế thu nhập cá nhân và điều 3 của Nghị ựịnh số 65/2013/Nđ-CP) + Thu nhập từ kinh doanh
+ Thu nhập từ tiền lương, tiền công + Thu nhập từ ựầu tư vốn
+ Thu nhập từ chuyển nhượng vốn
+ Thu nhập từ chuyển nhượng bất ựộng sản + Thu nhập từ trúng thưởng
+ Thu nhập từ bản quyền
+ Thu nhập từ nhận thừa kế + Thu nhập từ nhận quà tặng
1.2.6.3 Các khoản thu nhập ựược miễn thuế
(điều 4 của Luật Thuế thu nhập cá nhân và điều 4 của Nghị ựịnh số 65/2013/Nđ-CP) a. Thu nhập từ chuyển nhượng bất ựộng sản giữa: Vợ với chồng; cha ựẻ, mẹ ựẻ với con ựẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha chồng, mẹ chồng với con dâu; cha vợ, mẹ vợ với con rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị em ruột với nhau.
b. Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng ựất ở và tài sản gắn liền với ựất ở của cá nhân trong trường hợp người chuyển nhượng chỉ có duy nhất một nhà ở, quyền sử dụng ựất ở tại Việt Nam.
c. Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng ựất của cá nhân ựược nhà nước giao ựất không phải trả tiền hoặc ựược giảm tiền sử dụng ựất theo quy ựịnh của pháp luật.
d. Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng là bất ựộng sản giữa: Vợ với chồng; cha ựẻ, mẹ ựẻ với con ựẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha chồng, mẹ chồng với con dâu; cha vợ, mẹ vợ với con rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị em ruột với nhau.
e. Thu nhập của hộ gia ựình, cá nhân trực tiếp tham gia vào hoạt ựộng sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, ựánh bắt thủy sản chưa qua chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường.
f. Thu nhập từ chuyển ựổi ựất nông nghiệp của hộ gia ựình, cá nhân ựược Nhà nước giao ựể sản xuất.
g. Thu nhập từ lãi tiền gửi tại ngân hàng, tổ chức tắn dụng, thu nhập từ lãi hợp ựồng bảo hiểm nhân thọ.
h. Thu nhập từ kiều hối.
i. Phần tiền lương, tiền công làm việc ban ựêm, làm thêm giờ ựược trả cao hơn so với tiền lương, tiền công làm việc ban ngày, làm trong giờ theo quy ựịnh của pháp luật.
k. Tiền lương hưu do Quỹ bảo hiểm xã hội chi trả theo quy ựịnh của Luật bảo hiểm xã hội, tiền lương hưu nhận ựược hàng tháng từ Quỹ hưu trắ tự nguyện. Cá nhân sinh sống, làm việc tại Việt Nam ựược miễn thuế ựối với tiền lương hưu do nước ngoài trả.
n. Tiền bồi thường bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe, tiền bồi thường tai nạn lao ựộng, các khoản bồi thường nhà nước và các khoản bồi thường khác theo quy ựịnh của pháp luật.
p. Thu nhập nhận ựược từ các quỹ từ thiện ựược cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập hoặc công nhận, hoạt ựộng vì mục ựắch từ thiện, nhân ựạo, không nhằm mục ựắch thu lợi nhuận.
q. Thu nhập nhận ựược từ nguồn viện trợ nước ngoài vì mục ựắch từ thiện, nhân ựạo dưới hình thức Chắnh phủ và phi Chắnh phủ ựược cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt.
1.3. Khái quát về công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân
1.3.1. Khái niệm về quản lý thuế thu nhập cá nhân
1.3.1.1 Khái niệm:
Quản lý là sự tác ựộng của chủ thể quản lý tới ựối tượng quản lý một cách có tổ chức, có hướng ựắch nhằm ựạt mục tiêu ựã ựề ra (Nguyễn Hải Sản, 2003).
Về phương thức tác ựộng và hiệu lực thì quản lý dựa vào pháp luật và các thể chế, quy chế, nguyên tắc, mô hình ựã ựịnh trước.
Về nội dung chức năng, quản lý bao gồm các việc như xây dụng kế hoạch xắp xếp tổ chức, chỉ ựạo ựiều hành và kiểm soát tiến trình hoạt ựộng.
Về phạm vi tác ựộng và hình thức thể hiện: quản lý là một phạm trù rộng, ựể tiến hành