Để theo dõi nghiệp vụ xuất khẩu hàng uỷ thác , kế toán Công ty sử dụng các tài khoản sau TK 3388 Phải trả phải nộp khác
TK 131- UT Phải thu khách hàng uỷ thác TK 111,112 Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng TK 511 UT Phí uỷ thác nhận được TK 33311Thuế GTGT của phí uỷ thác
TK 3333 -UT Thuế xuất khẩu phải nộp của hàng xuất khẩu uỷ thác 2.5.3.3.Trình tự hạch toán và ghi sổ kế toán
Trên thực tế Công ty chỉ nhận xuất khẩu hộ hàng hoá và hưởng hoa hồng từ dịch vụ uỷ thác xuất khẩu theo thoả thuận .Do đó kế toán Công ty khônh theo đõi từng lô hàng trên sổ sách chỉ khi nào nhận được Giấy báo có của ngân hàng về việc thanh toán của khách hàng nước ngoài thì kế toán bàn hàng mới lập hoá đơn giá trị gia tămg về số tiền hoa hồng uỷ thác và ghi nhận doanh thu của dịch vụ này
Công ty ký hợp đồng uỷ thác với bên giao uỷ thác: Trong bản hợp đồng nêu rõ : Tên hàng bán, số lượng, giá bán, chi phí vận chuyển đóng gói do bên nào chịu , phương thức thanh toán tiền hàng , trách nhiệm và quyền lợi của mỗi bên
Sau khi ký hợp đồng với đơn vị giao uỷ thác , Công ty ký hợp đồng ngoại với khách hàng nước ngoài. Sau khi đã hoàn tất thủ tục xuất khẩu với cơ quan Hải quan, Công ty giao hàng cho khách hàng và gửi cho khách hàng bộ chứng từ xuất khẩu hàng
Khi khách hàng nước ngoài thanh toán tiền hàng cho Công ty ,kế toán căn cứ giấy báo Có của ngân hàng, hợp đồng uỷ thác xuất khẩu, hợp đồng ngoại để ghi sổ chi tiết tài khoản 1122, 3388, 131- UT theo định khoản sau
+ Nếu khách hàng thanh toán toàn bộ Nợ TK 1122( Tỉ giá thực tế)
Có TK 3388( Tỉ giá thực tế)
+ Nếu khách hàng thanh toán một phần
Nợ TK 1122( Số tiền khách hàng đã thanh toán -tỉ giá thực tế ) Nợ TK 131 _UT Số còn thiếu
Có TK 3388 Tổng số tiền phải thu khách hàng
Kế toán Công ty căn cứ vào hợp đồng ngoại hợp đồng uỷ thác xuất khẩu lập hoá đơn GTGT cho hoa hồng và dịch vụ uỷ thác và ghi nhận doanh thu. Căn cứ vào hoá đơn đó kế toán vào phiếu kế toán từ phiếu kế toán kế toán vào sổ chi tiết TK 511- UT, 3388, 911 theo định khoản sau:
Nợ TK 3388
Có TK 511- UT Có TK 33311
+Kết chuyển doanh thu Nợ TK 511-UT
Có TK 911
Đồng thời căn cứ vào hợp đồng uỷ thác xuất khẩu kế toán phản ánh các khoản chi phí đã chi hộ đơn vị giao uỷ thác
+Thuế xuất khẩu nộp hộ bên giao uỷ thác Nợ TK 3388
Có TK 3333 -UT
+ Các khoản chi phí khác: Chi phí giám định Hải quan, phí ngân hàng….Chi hộ đơn vị uỷ thác:
Nợ TK 3388 Có TK 111,112
+ Kế toán xác định số tiền còn lại phải thanh toán cho đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu căn cứ Phiếu thu, Phiếu chi, Giấy Báo Nợ, báo Có của ngân hàng , sau đó kế toán vào sổ chi tiết TK 111,112, 3388
Cuối tháng kế toán tổng hợp từ sổ chi tiết vào sổ Cái TK 111, 112,3388
Ví dụ minh hoạ thực tế
Hợp đồng uỷ thác xuất khẩu 76/RQI- TM/2006 kí ngày 10/10/2006 giữa Công ty TNHH SX TM và DV Tân Mai(đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) với Công ty CP XNK rau quả 1Hà Nội(Đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu ), Công ty uỷ quyền cho phòng kinh doanh 2 thực hiên hợp đồng.
Nội dung hợp đồng như sau
Tên hàng: Cà chua dầm dấm và dua chuột bao tử 680gr/lọ Số lượng: 1785 Cartons
Trị giá 74.00USD
Giao hàng FOB Hải Phòng Phương thúc thanh toán TTR Thuế xuất khẩu 5%
Mức phí uỷ thác Công ty nhận được là 0,5% giá trị lô hàng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Hợp đồng ngoại số 06/VEG-NAT/06 kí ngày 15/10 2006 giữa Công ty CP XNK Rau quả I Hà Nội với Công ty NATALENA 11435 STOCKHOLM,Thuỵ Điển
Ngày 25/10/2006 Công ty nhận được giấy báo Có số 50163 của ngân hàng VCB thông báo của Công ty NATALENA thanh toán trước số tiền là 4.000USD tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ là 16.010VNĐ/USD .Căn cứ giấy báo Có Ngân hàng, kế toán ánh nghiệp vụ này vào sổ chi tiết TK 1122-VCB,131 _UT, và 1388- NAT theo định khoản sau
- Nợ TK 1122_VCB 4000 x 16.010 = 64.404.000 Nợ TK 131_ UT 3400 x 16.010 = 54.434.000 Có TK 3388- NAT 118.474.000
Ngày 27/10/2006 kế toán căn cứ vào hợp đồng uỷ thác, hợp đồng ngoại kế toán xác đinh thuê xuất khẩu phải nộp và lập hoá đơn GTGT số 0082204 cho số hoa hồng nhận được và căn cứ vào đó ghi nhận ghi nhận doanh thu vào Phiếu kế toán số 04 XK/10. Đồng thời kế toán căn cứ vào phiếu kế toán vào sổ Chi tiết TK 1388 NAT 511_ UT.
Tỷ giá thực tế trong ngày là 16007VNĐ/USD
Thuế xuất khẩu phải nộp: 5% x 7400x 16007=5.922.590 Công ty đã nộp bằng tiền mặt hộ đơn vị giao uỷ thác
_Doanh thu dịch vụ uỷ thác chưa thuế là 0.5% x 7.400 x 16007 =592.259 _ Thuế GTGT 10% của doanh thu UT = 59.226
+Nợ TK 3388 _NAT 651.485 Có TK 511_ UT 592.259 Có TK 33311 59.226 + Nợ TK 511_ UT 592.259 Có TK 911 592.259
Cũng trong ngày 27/10/2006 Công ty thanh toán hộ bên uỷ thác tiền thuế xuất khẩu hàng hoá bằng tiền mặt, căn cứ vào thông báo thuế của cơ quan Hải Quan và Phiếu chi số 162/PC của Công ty, kế toán ghi sổ chi tiết TK 1388 NAT theo định khoản sau:
Nợ TK 3388_NAT 5.922.590 Có TK 1111 5.922.590
Đồng thời Công ty đã chi hộ bên uỷ thác số chi phí ngân hàng, phí kiểm định Hải quan ….Số tiền là 475.046 đồng bằng tiền mặt Phiếu chi số 126/PC Kế toán căn cứ phiếu chi để ghi sổ kế toán theo đinh khoản sau:
Nợ TK 3388_NAT 475.046
Có TK 1111 475.046
Ngày 3/11/2006 Công ty thanh toán cho Công ty TNHH SX TM và DV Tân Mai số tiền là50.000.000 đồng Phiếu chi số 210/ PC. Căn cứ phiếu này kế toán ghi sổ chi tiết TK 3388_ NAT, TK 1111 theo định khoản
Nợ TK 3388_NAT 50.000.000 Có TK 1111 50.000.000
Ngày 6/11/2006 khách hàng NATALENA thanh toán số tiền còn lại 4872,25USD tỷ giá thực tế trong ngày là 16005VNĐ/USD căn cứ vào giấy báo có 10193 của ngân hàng VCB kế toán ghi sổ chi tiết TK 1122 _ VCB , 131 _ UT theo định khoản
Nợ TK 1122_ VCB 7400x 16005= 118.437.000 Nợ TK 635 37.000 Có TK 131_UT 74000x 16.010 =118.474.000
Ngày 10/11/2006 Công ty thanh lý hợp đồng uỷ thác với công ty TNHH SX TM và DV Tân Mai, xác định số tiền còn phải trả cho bên uỷ thác đã thanh toán bằng tiền mặt phiếu chi số 215/PC = 118.474.000 - 50.000.000- 651.485- 475.046 = 67.347.469
Định khoản
Nợ TK 3388_NAT 67.347.469 Có TK 1111 67.347.469
Cuối tháng kế toán tổng hợp t ừ phiếu kế toán vào sổ Cái các tài khoản 3388, 511. Cuối quý (31/12/2006), doanh thu uỷ thác được kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết chuyển sang tài khoản 911n xác định kết quả kinh doanh
Biểu 19 Hóa Đơn GTGT của dịch vụ uỷ thác
HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 2: giao khách hàng
Ngày 27/10/2006
Mẫu số : 01GTKT-3LL LY/2006B
00280020
Đơn vị bán hàng : Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu rau quả I Hà Nội Địa chỉ :389 Trương Định-Hà Nội
Số tài khoản
Số điện thoại MST
Họ tên người mua hàng :Công ty TNHH XS TM và DV Tân Mai Địa chỉ : 389 Trương Định _ Hà Nội (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Số tài khoản :
Hình thức thanh toán Tiền mặt MST
Theo HĐ ngoại số 06/VEG- NAT/06 và HĐ uỷ thác số 76/RQI-TM/2006 STT Tên hàng hoá dịch
vụ
Đơn vị tính Số lượng Đơn giá (USD) Thành tiền A B C 1 2 3=1x2 1 Phí uỷ thác xuất khẩu theo HĐ số 76/RQI_TM/2006 592.259
Thuế suất thuế GTGT 0%
Cộng tiền hàng Tiền thuê GTGT
Tổng cộng tiền thanh toán
592.259 59.226
Số viết bằng chữ: sáu trăm năm mốt nghìn bốn trăm tám năm đồng
Người mua hàng ( ký, ghi rõ họ tên)
Người bán hàng ( ký và ghi rõ họ tên)
Thủ trưởng đơn vị
(Ký, đóng đấu và ghi rõ họ tên)
Biểu 20 Phiếu kế toán
Cty CP XNK rau quả I Hà Nội
PHIẾU KẾ TOÁN
Số 04XK/10 Tên Tài Khoản
Sổ tài khoản tiểu khoản
NỢ CÓ
1.Phản ánh doanh thu t ừ d ịch vụ uỷ thác Nợ TK 3388
Có TK 511 Có TK 33311
3.Kết chuyển doanh thu d ịch vụ uỷ thác + Nợ TK 511 Có TK 911 651.485 592.259 592.259 59.226 592.259
Diễn giải : Thu phí uỷ thác xuất khẩu cuả Công ty TNHH SX TM và DV Tân Mai trị giá
Ngày 27 tháng 10 năm 2006 Người lập biểu Kế toán trưởng
Biểu 21 Sổ chi tiết tài khoản 511 _ UT
Cty CP XNK rau quả I Hà Nội
Sổ Chi Tiết Tài Khoản 511
Quý 4 Năm 2006 Đơn vị: Đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Ngày Số hiệu Nợ Có (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Số dư dầu quý 45.944.072
……….. ………… …………
04/XK10 uỷ thác xuất khẩu 27/10 kết chuyển sang tài
khoản 911
911 592.259
……….. ………. …………. Cộng phát sinh 42.431.975 42.431.975
Biểu 22 Sổ chi tiết tài khoản 3388_NAT
Cty CP XNK rau quả I Hà Nội
Sổ Chi Tiết Tài Khoản 3388_ NAT
Quý 4 Năm 2006
Đơn vị: Đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ
Ngày Số hiệu Nợ Có
Số dư dầu quý 3.522.164
……….. ………… …………
25/10 GBC 50163
NAT ứng trước tiền hàng 1122 131_UT 64.404.000 54.434.000 27/10 PKT 04XK/10
Phải thu Cty TNHH SX TMvà DV Tân Maiphí uỷ thác XK 511_UT 3331 592.259 59.226
27/10 125/PC Chi hộ thuế xuất khẩu cho Tân Mai
1111 5.922.590
27/10 126/PC Chi các khoản chi hộ cho Tân Mai bằng tiền mặt
1111 574.046
3/11 210/PC Ứng trước tiền hàng cho Tân Mai
1111 50.000.000
10/11 215/PC Thanh toán tiền còn lại cho Tân Mai
1111 67.374.469
Số dư cuối quý 4 291.488.837
Biểu 23 Sổ Cái TK 511
Cty CP XNK rau quả Hà Nội
Sổ Cái Tài Khoản 331
Tên tài khoản : Doanh thu bán hàng Quý 4 Năm 2006 Đơn vị: Đồng NTG S CTGS Diễn giải TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Số dư đầu quý ………. ……… ………. ……….. ……… 28/10 PKT 04 27/10 PKT số 04XK /10 131 592.259 ……… … ……… ………… 31/12 PKT số 95 911 50.983.270.558 ……… ……… ………. Cộng phát sinh 50.983.270.558 50.983.270.558 Ngày 31 tháng 12 năm 2006 Người ghi sổ (ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (ký , họ tên) Biểu 24: Sổ CáiTK 3388
Cty CP XNK rau quả I Hà Nội
Sổ Cái Tài Khoản 3388
Tên tài khoản: phải trả người bán Quý 4 Năm 2006 Đơn vị: Đồng NTG S CTGS Diễn giải TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có
Số dư đầu quý 0 685.059.426 ………. ……….. ……… 26/10 GBC
50163
25/10 NAT ứng trước tiền hàng 1122 131-UT 64.404.000 54.434.000 28/10 PKT 04 XK/10
27/10 Phải thu Tân Mai phí uỷ thác xuất khẩu 511-UT 3331 592.259 59226 28/10 125/PC 27/10 Chi hộ thuế XK cho
Tân Mai
28/10 126/PC 27/10 Các khoản chi hộ Tân Mai bằng tiền mặt
1111 574.046
4/11 3/11 Ứng trước tiền hàng cho Tân Mai