Trong nhưng năm gần đây , Công ty cổ phần Xuất nhập khẩu rau quả I Hà Nội đã áp dụng một cách linh hoạt các phương thức kinh doanh đêt gia tăng hiệu quả hoạt động xuất khẩu , trong đó tập trung 3 phương thức kinh doanh chủ yếu là xuất khẩu trực tiếp, gia công hàng xuất khẩu và nhận uỷ thác xuất khẩu. Vì vậy các nghiệp vụ kinh tế tài
chính liên quan đên ngoại tệ, vật tư , chi phí và các nghiệp vụ thanh toán bằng ngoại tệ của Công ty ngày càng nhiều. Để tập hợp được chi phí, doanh thu và xác định được kết quả kinh doanh , ngay từ đầu kế toán kế toán ngoại tệ của Công ty tuân thủ các nguyên tắc sau.
- Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến ngoại tệ kế toán quy đổi ngoại tệ thành VNĐ theo tỷ giá hối đoái thực tế để ghi sổ kế toán
- Kế toán ngoại tệ mở sổ chi tiết đêt theo dõi các loại vốn bằng tiền, các khoản phải thu ,phải trả bằng ngoại tệ theo đơn vị nguyên tệ nhằm cung cấp đầy đủ thông tin cho công tác quản lý ngoại tệ và điều chỉnh tỷ giá hối đoái kịp thời , chính xác. Để hạch toán chi tiết vốn bằng tiền , bằng ngoại tệ theo đơn vị nguyên tệ, kế toán sử dụng tài khoản 007 “Ngoại tệ các loại”
Tài khoản 007 là tài khoản ghi đơn có kết cấu như sau : Bên nợ :Ngoại tệ thu vào
Bên có : Ngoai tệ thu ra
Số dư bên nợ:Ngoại tệ hiện còn ở công ty
- Khi có sự chênh lệch tỷ giá , kế toán ngoại tệ ghi nhận kịp thời khoản chênh lệch đó. Cuối kỳ hạch toán trước khi xác định thu nhậpn thực tế của doanh nghiệp, kế toán thực hiên công tác điều chỉnh tỷ giá ngoại tệ. Để ghi nhận và xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái kế toán sử dụng tài khoản 413 “ chênh lệch tỷ giá hối đoái”
- Trong quá trình hạch toán , khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến ngoại tệ thì kế toán của Công ty quy đổi thành tiền VNĐ theo các nguyên tắc sau + Đối doanh thu ,chi phí tài sản hình thành có nguồn gốc ngoại tệ , Công ty sử dụng tỷ giá liên ngân hàng của ngày phát sinh ngiệp vụ để quy đổi thành tiền VND
+ Đối ngoại tệ mua bằng tiền Việt Nam thì tỷ giá hối đoái nhập quỹ là tỷ giá mua thực tế
+ Đối ngoại tệ thu được do bán hàng hoặc thu các khoản nợ thì tỷ giá hối đoái nhập vào là tỷ giá bình quân liên ngân hàng do ngân hàng công bố tại thời điểm thu tiền . + Khi ghi nhận các khoản vay, phải thu, phải trả bằng ngoại tệ thì tỷ giá hối đoái là tỷ giá liên ngân hàng công bố tại thời điểm ghi nhận nợ
+ Khi trả nợ hoặc thu nợ có gốc ngoại tệ thì tỷ giá hối đoái là tỷ giá ngoại tệ đã dùng để ghi nhận nợ ( nếu thời điểm ghi nhận nợ và thời điểm thanh toán trong cùng một năm) hoặc tỷ giá thực tế cuối năm trước ( nếu ở hai năm khác nhau ).
+ Đối với ngoại tệ tại quỹ hoặc gửi ngân hàng khi xuất ra thì tỷ giá hối đoái được xác định trên cơ sở tỷ giá thức tế của ngoại tệ nhập vào theo phương thức nhập trước xuất trước mà Công ty đã áp dụng.
2.5.Hạch toán các nghiệp vụ xuất khẩu tại Công ty
Ngay từ khi mới thành lập , Công ty cổ phần Xuất nhập khẩu rau quả I Hà Nội đã có chức năng chủ yếu là thông qua các hoạt động xuất khẩu trực tiếp và xuất khẩu uỷ thác đẩy mạnh sản xuất hàng xuất khẩu, làm tốt công tác xuất khẩu góp phần đáp ứng nhu cầu ngày càng cao vế số lượng và chất lượng của các mặt hàng phù hợp nhu cầu thị trường , nhất là thi trường thanh toán quốc tế. Từ đó giup Công ty phát triển vững mạnh , tăng doanh thu ngoại tệ cho Nhà nước , góp phần phát triển kinh Vì vậy trong suốt hơn 25 năm qua , hoạt động xuất khẩu của Công ty được tiến hành chủ yếu theo phương pháp xuất khẩu tự cân đối dưới hai hình thức: Xuất khẩu trực tiếp và xuất khẩu uỷ thác.
Thực tế cho thấy, dù xuất khẩu theo phương thức nào thì một hợp đồng xuất khẩu để thực hiện được phải có sự phối hợp chặt chẽ giữa phòng với phòng kế toán và các phòng kinh doanh. Trong đó các phòng kinh doanh đàm phán các nghiệp vụ mang tính chất ngoại thương như tim kiếm bạn hàng , tìm kiếm nguồn hàng đồng thời hoàn tất chứng từ xuất khẩu . Căn cứ vào bộ chứng từ xuất khẩu , kế toán tiến hành hoàn tất các thủ tục và lập chứng từ kế toán.
2.5.1.Kế toán thu mua hàng xuất khẩu tại Công ty
2.5.1.1.Phương thức mua hàng xuất khẩu
Để đảm bảo nguồn hàng phục vụ cho xuất khẩu bên cạnh việc tự sản xuất, Công ty tiến hành thu mua hàng bằng các phương pháp
-Thu mua trực tiếp: Việc thu mua trực tiếp chủ yếu thực hiện với các mặt hàng nông sản như: cà phê ,hạt tiêu, hoa hồi, quế.Chủ yếu là công ty ký kết hợp đồng với các nhà cung cấp thường xuyên.
_ Đặt hàng gia công xuất khẩu: chủ yếu các mặt hàng thủ công mĩ nghệ. Đây có thể coi là một hướng kinh doanh mới của Công ty đang được Công ty nghiêm cứu và mởi rộng
Các chứng từ được kế toán Công ty sử dụng trong quá trình thu mua hàng xuất khẩu bao gồm
_ Hợp đồng nội
_Hoá đơn thuế giá trị gia tăng ( liên 2- giao cho khách hàng ) được nhà cung cấp lập vào giao cho Công ty.
_Vận đơn và các chứng từ vận chuyển khác phát sinh trong quá trình chuyển hàng hoá (nếu có)
_ Biên bản kiểm nhận hàng ,phiếu nhập kho _Giấy báo Nợ của ngân hàng, Phiếu chi _ Giấy xin tạm ứng , giấy thanh toán tạm ứng
2.5.1.3.Tài khoản kế toán sử dụng
TK 156 :Hàng hoá
TK331 :Phải trả nhà cung cấp TK 133:Thuế GTGT được khấu trừ TK111,112 ,635,515..
TK 641 Chi phí mua hàng , chi phí vận chuyển , bốc dỡ hàng
2.5.1.4.Trình tự hạch toán và ghi sổ kế toán
Sau khi ký kết hợp đồng với nhà cung cấp hai bên tiến hành giao hàng và thực hiện các thủ tục quy định trong hợp đồng. Đơn vị bán hàng xuất kho giao hàng và lập hoá đơn GTGT( liên 2) giao cho Công ty. Cán bộ phòng kinh doanh của Công ty kiểm nhận hàng, lập biên bản kiểm nhận hàng và vậ chuyển hàng về kho.Tại đây khi hàng được nhập kho tiến hành lập phiếu nhập kho chờ xuất bán cho khách hàng nước ngoài.
Trình tự hạch toán quá trình mua hàng xuất khẩu _Khi hàng mua về nhập kho, kế toán ghi:
Nợ TK 1561: Trị giá hàng mua về nhập kho
Nợ TK 1331 Thuế giá trị gia tăng của hàng được khấu trừ Có TK 111,112Nếu thanh toán ngay
Có TK331 Nếu thanh toán chậm
_ Phản ánh các khoản chi phí phát sinh trong quá trình thu mua hàng hóa, kế toán ghi.
Kế toán tập hợp chứng từ gốc là hoá đơn GTGT(hoá đơn mua hàng ), Phiếu chi, giấy nợ của ngân hàng và các chứng từ kế toán khác để ghi vào sổ chi tiết các
TK 156,111,112,331,1331,641,
Ví dụ minh hoạ
Căn cứ hợp đồng ngoại số 25/VEG-DK/2006 về xuất khẩu Sa nhân, hạt sen, quế cắt vòng kí ngày 10/11/2006 Công ty tiến hành thu mua hàng trong nước.Công ty tiến hành tiến hành ký kết hợp đồng nội mua sa nhân, hạt sen, quế hồi xuất khẩu theo hợp đồng 25/KD2-TH/2006 với doanh nghiệp tư nhân Thanh niên ký ngày 15/11/2006.Phòng kinh doanh 2 được Công ty uỷ quyền thực hiện hợp đồng.
_Ngày 15/11/2006 Công ty ứng trước cho nhà cung cấp là doanh nghiệp Thanh Niên 180,000,000 đồng bằng tiền gửi ngân hàng .Kế toán căn cứ vào Phiếu chi số 08 và giấy báo Nợ số 15(LT 15)của ngân hàng Nông Nghiệp và Phát Triển Nông Thôn Việt Nam, để ghí sổ kế toán
Nợ TK 331 180,000,000 Có TK 1121 180,000,000
_Ngày 15/11/2006 khi ký kết hợp đồng với nhà cung cấp, ngày20/11/2006 bên bán giao hàng cho Công ty và lập hoá đơn GTGT( mua hàng) gửi về Công ty. Khi nhận được hoá đơn mua hàng( hoá đơn GTGT) của nhà cung cấp do các phòng kinh doanh xuất nhập khẩu gửi đến nhân viên phong nghiệp vụ kiểm tra hàng và phiếu nhập kho đầy đủ đồng thời kế toán tiến hành hạch toán và ghi sổ kế toán
Biểu 1Hoá đơn GTGT
HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 2:Giao khách hàng Ngày 20 tháng 11năm 2005 Mẫu số:01GTKT-3LL AS/2006B 0097014
Đơn vị bán hàng : Doanh nghiệp Thanh Niên Địa chỉ :Trưng Trắc-Văn Lâm-Hưng Yên Số tài khoản:
Điện thoại:………..MST 0900206765
Họ tên người mua hàng:Phạm Thị Hoài phòng kinh doanh 2 Tên đơn vị: Công ty cổ phần Xuất Nhập khẩu rau quả I Hà Nội Địa chỉ:389 Trương Định- Hà Nội
Hình thức thanh toán…….MST 0100113920
STT Tên hàng hoá dịch vụ Đợn vị tính
Số lượng
Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2 1 Sa nhân Kg 4320 62.000 267.840.000 2 Hạt sen Kg 2000 17.000 34.000.000 3 Quế cắt vòng Kg 10956 14.000 153.384.000 Thuế GTGT 5% Cộng tiền hàng Tiền thuế TGTG
Tổng cộng tiền thanh toán
455.224.000 22.761.200 477.985.200 Số tiền viết bằng chữ :Bốn trăm bảy mươi bảy triệu chín trăm tám năm nghìn hai trăm đồng Người mua hàng (ký,ghi rõ họ tên) Người bán hàng (ký, ghi rõ họ tên) Thủ trưởng đơn vị (ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)