CHƯƠNG III: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ KẾT QUẢ PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN SẢN PHẨM
3.3.2.1 Kế toán doanh thu bán sản phẩm Vaccine.
DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ do đó doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT.
*) Chứng từ sử dụng:
- Hóa đơn GTGT (Mẫu số 01 GTKT - 3LL): Do bộ phận kế toán bán hàng và theo
dõi công nợ lập thành 3 liên căn cứ vào phiếu xuất kho và hợp đồng kinh tế giữa 2 bên. Liên 1 lưu trên sổ, liên 2: Giao cho khách hàng, liên 3: Dùng trong nội bộ. Hóa đơn GTGT là căn cứ để xác định doanh thu bán hàng và thuế GTGT đầu ra phải nộp cho Nhà nước.
- Phiếu thu tiền mặt (Mẫu số 01-TT theo quyết đinh 1141): Do bộ phận kế toán bán
hàng và theo dõi công nợ lập thành 3 liên khi nhận được tiền thanh toán của khách hàng. Trên phiếu ghi đầy đủ các nội dung, thông tin sau đó chuyển cho kế toán trưởng soát xét và giám đốc ký duyệt, chuyển cho thủ quỹ làm thủ tục nhập quỹ.
*) Tài khoản sử dụng và việc vận dụng tài khoản:
Tài khoản sử dụng: Đối với kế toán doanh thu, DN sử dụng TK 511 “ Doanh
thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để hạch toán. Trong đó chi tiết thành 5111 “Doanh thu bán hàng hóa”, 5112 “Doanh thu bán các thành phẩm” và 5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”. Bên cạnh đó còn sử dụng TK 33311 “Thuế GTGT đầu ra phải nộp”; TK 111 “Tiền mặt”; TK 112 “Tiền gửi ngân hàng” (Trong đó chi tiết thành tiền Việt và ngoại tệ); TK 131 “Phải thu khách hàng” (Chi tiết cho từng khách hàng); TK 521 “Chiết khấu thương mại”…Đối với Vaccine thì DN có bán nội bộ, tuy nhiên thì DN đã không sử dụng TK 512 “Doanh thu nội bộ” để hạch toán mà hạch toán luôn vào TK 5111.
Vận dụng tài khoản: Đối với sản phẩm Vaccine, DN chỉ áp dụng phương
thức bán buôn qua kho và phương thức bán lẻ. Do đó, khi hàng đã xác định bán, kế toán ghi tăng doanh thu bán hàng, tăng thuế GTGT đầu ra phải nộp và tăng khoản
phải thu. Kế toán sẽ định khoản như sau: Nợ, 131 (chi tiết cho khách hàng )
Có TK 5111 : Doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT Có TK 33311 :Thuế GTGT đầu ra phải nộp.
Trường hợp khi phát sinh chiết khấu thương mại, trên hóa đơn GTGT sẽ thể hiện số chiết khấu. Kế toán ghi tăng doanh thu ( theo giá chưa chiết khấu ), chi tăng thuế GTGT đầu ra phải nộp ( theo giá đã có chiết khấu ) và ghi tăng khoản phải thu. Đối với phần doanh thu chiết khấu, kế toán phản ánh vào TK 521 như sau:
Nợ TK 521 : Phần chiết khấu thương mại Có TK 131: Ghi giảm khoản phải thu
Cuối kỳ kết chuyển sang TK 511 để xác định doanh thu thuần: Nợ TK 511
Có TK 521
*) Hệ thống sổ kế toán:
DN áp dụng hình thức Nhật ký sổ cái, trong đó các loại sổ sử dụng cho kế toán doanh thu bán Vaccine là:
- Sổ Nhật ký Sổ cái TK 5111 , TK 1111, TK 131, TK 521: Được ghi chép hàng ngày
kết hợp theo trình tự thời gian và theo hệ thống căn cứ vào hóa đơn GTGT, Phiếu thu…Trong đó thể hiện các chỉ tiêu : Tài khoản, tài khoản đối ứng, diễn giải, số tiền
- Báo cáo bán hàng: Được lập vào cuối tháng theo từng loại hàng hóa căn cứ vào
hóa đơn GTGT. Trong đó thể hiện các chỉ tiêu: Mã hàng, khách hàng, diễn giải, số lượng, đơn giá, tiền hàng, %thuế suất, tiền thuế, chiết khấu, tiền thanh toán…
Trình tự ghi chép:
Sau khi đơn đặt hàng của khách đã được duyệt hoặc hợp đồng kinh tế được thực hiện, theo nội dung và yêu cầu của khách kế toán tiến hành kiểm tra và lập hóa đơn GTGT theo quy định (Hóa đơn viết tay và trên phần mềm kế toán ). Từ đó số liệu sẽ tự động cập nhật vào Báo cáo bán hàng và Nhật ký sổ cái.
Trường hợp khách hàng thanh toán ngay sau khi nhận hàng, kế toán căn cứ vào số tiền thực nhận, lập phiếu thu ( trên phần mềm kế toán ). Từ đó số liệu sẽ tự động cập nhật vào Báo cáo quỹ tiền mặt và Nhật ký sổ cái.
Cuối tháng, kiểm tra đối chiếu số liệu giữa Báo cáo bán hàng với Nhật ký Sổ cái TK 5111, TK 521, TK 131. Đối chiếu giữa Báo cáo quỹ tiền mặt với Nhật ký Sổ cái TK 1111.