-Trong giai đoạn này, KTV sẽ rà soát lần cuối các số dư trong bảng cân đối kế toán và bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh nhằm mục đích chính là củng cố thêm cho các kết luận đã đề ra.
- Nhìn chung, thủ tục phân tích trong giai đoạn này nhìn chung là giống như trong phân tích sơ bộ báo cáo tài chính, Kiểm toán viên tiến hành so sánh số tuyệt đối và số tương đối của số dư 2 bảng này. Nhưng Người viết nhận thấy rằng có hai đặc điểm khác nhau cơ bản giữa phân tích sơ bộ và phân tích soát xét đó là:
+ Thứ nhất: Đối tượng của thủ tục phân tích sơ bộ đó là BCTC chưa
được kiểm toán, còn đối tượng của phân tích soát xét đó là báo cáo tài chính đã được kiểm toán.
+ Thứ hai: Mục tiêu của thủ tục phân tích sơ bộ là việc nhận định ban
đầu về khả năng chứa sai sót có trong các khoản mục để thực hiện tiếp ở các giai đoạn tiếp theo. Còn đối với phân tích soát xét thì mục đích chủ yếu là khẳng định những thay đổi trên BCTC sau khi được kiểm toán là phù hợp.
4.2.3.1 Trong bảng cân đối kế toán
KTV tiến hành soát xét bảng cân đối kế bằng cách so sánh số dư năm nay so với năm trước kể cả số tuyệt đối và tương đối, tại Công ty Cổ phần ABC được áp dụng như sau:
Bảng 4.19: Soát xét một số khoản mục liên quan đến bảng cân đối kế toán tại thời điểm 31/12/2012 với 31/12/2011
Đơn vị tính: Đồng
Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012 Chênh lệch 2012/2011
Tuyệt đối %
1. Nợ phải thu 273.404.746.143 254.401.719.368 (19.003.026.775) (6,95)
Phải thu khách hàng 207.852.283.543 132.496.119.540 (75.356.164.003) (36,43)
Trả trước cho người bán 65.552.462.600 121.905.599.828 56.353.137.228 85,97
2. Hàng tồn kho 86.382.073.168 54.913.533.256 (31.468.539.912) (36,43)
Hàng tồn kho 86.382.073.168 54.913.533.256 (31.468.539.912) (36,43)
3. Tài sản cố định 91.999.948.296 96.894.564.945 4.894.616.649 5,32
Tài sản cố định hữu hình 19.460.381.769 16.688.671.751 (2,771,710,018) (14,24)
Nguyên giá 30.571.568.503 30.650.596.049 79.027.546 0,26
Giá trị hao mòn lũy kế (11.111.186.734) (13.961.924.298) (2.850.737.563) 25,66
Tài sản cố định vô hình 66.869.194.670 66.869.194.670 - -
Nguyên giá 66.869.194.670 66.869.194.670 - -
Chi phí XDCB dở dang 5.670.371.857 13.336.698.524 7.666.326.667 135,20
4. Nợ phải trả 66.200.843.984 77.843.609.010 11.642.765.935 17,59
Phải trả người bán 11.996.313.101 25.008.686.366 13.012.373.265 108,47
Người mua trả tiền trước 54.204.530.883 52.834.923.553 (1.369.607.330) (2,53)
Nguồn: Tổng hợp từ hồ sơ kiểm toán AA
Nhận xét
- Nợ Phải thu: Khoản phải thu khách hàng giảm 36,25% là do trong năm đơn vị có chính sách thu hẹp lại thời gian bán chịu nên khoản phải thu giảm là hợp lý. Khoản trả trước cho người bán tăng 85,97% là các khoản trả trước cho các đại lý và cơ sở xay xát lúa gạo.
- Hàng tồn kho: HTK giảm 36,43% là do trong quý I năm 2013 đơn vị có ít đơn đặt hàng hơn năm trước đó nên đơn vị giảm lượng mua lại nhằm giảm chi phí bảo quản, khử trùng… nên các việc hàng tồn kho giảm là hợp lý. Bên cạnh đó, nhóm khoản mục này đã được KTV kiểm tra việc tập hợp chi phí và tính giá thành, hay tính giá xuất kho đều không phát hiện sai sót.
- Tài sản cố định: Nguyên giá tài sản cố định cố định tăng là do trong năm đơn vị nhập máy tính cũng như là thanh làm bóng gạo. Việc tính chi phí khấu hao là hợp lý do KTV đã ước tính khoản mục này cho thấy không có sự chênh lệch. Chi phí xây dựng cơ bản dở dang tăng 135,20% là do trong năm 2012 đơn vị tiếp tục xây dựng nhà máy xay xát lúa gạo, các chứng từ liên quan đều được kiểm tra đầy đủ và hợp lý.
- Nợ Phải trả: Phải trả người bán tăng mạnh tới 108,47% nguyên nhân là do nhà cung cấp nới rộng thời hạn thanh toán.
4.2.3.2 Trong bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Tương tự như trong bảng cân đối kế toán, KTV cũng tiến hành so sánh số tuyệt đối và số tương đối nhưng ở số phát sinh trong bảng này.
Bảng 4.20: Soát xét một số chỉ tiêu trong bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2012 so với năm 2011
Đơn vị tính: Đồng
Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012 Chênh lệch 2012/2011
Tuyệt đối % Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.017.235.871.812 1.288.932.443.057 271.696.571.245 26,71 Các khoản giảm trừ doanh thu - - - -
Doanh thu thuần 1.017.235.871.812 1.288.932.443.057 271.696.571.245 26,71
Giá vốn hàng bán 969.264.803.883 1.234.160.286.381 264.895.482.498 27,33
Lợi nhuận gộp 47.971.067.928 54.772.156.676 6.801.088.748 14,18
Chi phí bán hàng 8.925.052.500 22.130.456.657 13.205.404.157 147,96
Chi phí quản lý
doanh nghiệp 3.862.071.131 4.903.017.064 1.040.945.933 26,95
Nhận xét
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng hơn 271 tỷ đồng tương đương 26,71% là do giá bán tăng và số lượng bán tăng.
2. Chi phí
- Giá vốn hàng bán: Giá vốn hàng bán tăng tăng 264 tỷ đồng tương đương 27,33% tương ứng với mức tăng của doanh thu. Nguyên nhân là do giá lúa gạo nguyên liệu đầu vào tăng cũng như là lượng hàng bán ra tăng.
- Chi phí bán hàng: Chi phí bán hàng tăng trên 13 tỷ đồng tương đương 147,96% : Nguyên nhân là do các chi phí bằng tiền đều tăng nhưng chủ yếu do cước phí vận chuyển tăng giá trị, cũng như theo hợp đồng kinh tế của đơn vị với hợp tác xã dịch vụ vận tải và cũng tăng về số chuyến do trong năm lượng hàng bán ra cũng tăng. Thêm vào đó, các chi phí bao bì, chi phí bốc xếp, phí kiểm định, phí khử trùng đều tăng. Tất cả đều được KTV xem qua hợp đồng kinh tế với những bên liên quan và kiểm tra đầy đủ các chứng từ cần thiết đều cho kết quả là hợp lệ.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng 1 tỷ đồng tương ứng với 26,95% so với năm 2011. Nguyên nhân là do chi phí giám định tăng, theo hợp đồng với bên giám định sản phẩm cũng như các chi phí điện, xăng dầu có xu hướng tăng trong năm. Tất cả các khoản chi phí có số dư lớn, hoặc chi phí mới xuất hiện trong năm đều được KTV đối chiếu với chứng từ gốc và tất cả đều hợp lệ.
Đánh giá chung trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán
Phương pháp phân tích: Trong giai đoạn này, KTV đánh giá lại những số liệu thông qua việc phân tích xu hướng lại bảng cân đối kế toán và bảng báo cáo kết quả kinh doanh đã được kiểm toán. Thông qua đó kiểm toán viên có thể hiểu biết toàn diện và chính xác những biến động đối các khoản mục trên báo cáo tài chính cũng như phát hiện những sai phạm có thể chưa được phát hiện trong các giai đoạn trước.
Nội dung phân tích: So sánh số liệu năm nay với năm trước nhằm đánh giá lại số liệu trên BCTC năm 2012 so với các bằng chứng mà trong quá trình kiểm toán KTV đã thu thập được là có phù hợp hay chưa. Mặt dù nội dung chỉ so sánh đơn giản nhưng cũng giúp KTV đánh giá được những bằng chứng đã thu thập được hay giúp nhận thấy những vấn đề cần phải tiến hành thêm các thủ tục kiểm toán để đi đến kết luận cuối cùng. Do đó ở nội dung này là rất cần thiết trong quá trình soát xét báo cáo tài chính.