- Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh tr “ ớc thay đổi vốn lu động: Mã 08 ” Chỉ tiêu này phản ánh luồng tiền tạo ra từ hoạt động kinh doanh trong kỳ
10.7.2.1. Trờng hợp mua 100% nguồn vốn cổ phần thờng của cty khác
Trong trờng hợp này ngoài nguyên tắc và trình tự hợp nhất báo cáo, cần lu ý các điểm sau:
- Nguồn vốn cổ phần thờng luôn là nguồn vốn của cty mẹ
- Các khoản dự trữ hợp nhất là khoản dự trữ của cty mẹ cộng với khoản dự trữ của tập đoàn sau khi mua cổ phần trong cty con.
- Khoản đầu t vào công ty con và nguồn vốn cổ phần thờng của cty con sẽ đợc xoá bỏ trên BCĐKT hợp nhất.
Ví dụ: Công ty A mua toàn bộ 100% nguồn vốn cổ phần thờng của Cty B . Chi phí đầu t vào Cty B là 1.000.000 USD. Khi đó các báo cáo BCĐKT sẽ là:
Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/N (Đơn vị: 1.000 USD)
Chỉ tiêu CtyA CtyB B/cáo t/c
hợp nhất
Nguồn vốn cổ phần thờng 2.000 1.000 2.000
Dự trữ 1.000 500 1.500
Cộng: 3.000 1.500 3.500
Tài sản cố định 1.400 600 2.000
Đầu t vào công ty con 1.000 - -
Tài sản lu động thuần(tổng TSLĐ- Nợ NH) 600 900 1.500
Cộng: 3.000 1.500 3.500
10.7.2.2.Trờng hợp mua một phần nguồn vốn cổ phần thờng của cty khác
Trong trờng hợp này BCĐKT hợp nhất có thể đợc lập theo một trong hai cách sau:
- Hợp nhất theo tỷ lệ
- Hợp nhất theo cổ đông thiểu số a) Phơng pháp hợp nhất theo tỷ lệ
Giả sử có số liệu về BCĐKT ngày 31/12/N của Công ty A và Công ty B nh sau (ĐV: 1.000 USD). Công ty A mua 80% cổ phần của Công ty B, chi phí đầu t vào công ty B là 800.000 USD.
Nội dung phơng pháp hợp nhất theo tỷ lệ là căn cứ vào phần tham gia của tập đoàn trong công ty con lợi nhuận và tài sản. Ta có thể tính các khoản nh sau: -Dữ trữ: 1.000 + (80% x 500) = 1.400
-Tài sản cố định: 1.600 + (80% x 600) = 2.080 -Tài sản lu động thuần: 600 + (80% x 900) = 1.320
(Vì Công ty A mua 80% cổ phần của Công ty B). Báo cáo BCĐKT hợp nhất nh sau:
Chỉ tiêu Công ty A Công ty B B/c hợp nhất
Nguồn vốn cổ phần thờng 2.000 1.000 2.000
Dự trữ... 1.000 500 1.400
Cộng: 3.000 1.500 3.400
Tài sản cố định 1.600 600 2.080
Đầu t vào công ty con 800 - -
Tài sản lu động thuần 600 900 1.320
Cộng: 3.000 1.500 3.400
b) Phơng pháp cổ đông thiểu số:
Theo phơng pháp này, khi lập báo cáo BCĐKT hợp nhất ngời ta không tính đến những nguồn lực sẵn có của tập đoàn. Phần nguồn vốn cổ phần còn lại của công ty con (sau khi đã trừ phần công ty mẹ mua) đợc tính cho một đồng sở hữu số cổ phần còn lại (nhỏ hơn) đó và gọi là cổ đông thiểu số. Khi đó trên BCĐKT hợp nhất sẽ thể hiện thêm phần tài sản của cổ đông thiểu số nh sau: Bảng cân đối kế toán Ngày31/12 năm N (Đơn vị: 1.000 USD)
Chỉ tiêu Công ty A Công ty B B/c hợp nhất
Nguồn vốn cổ phần thờng 2.000 1.000 2.000 Dự trữ... 1.000 500 1.400 Cổ đông thiểu số - - 300* Cộng 3.000 1.500 3.700 Tài sản cố định 1.600 600 2.200 Tài sản lu động thuần 600 900 1.500 Cộng 3.000 1.500 3.700
Trong đó: * = Tài sản thuần của Công ty con (B) x (100% - 80%) * = (600 + 900) x (100% - 80%) = 300*
Báo cáo lãi, lỗ hợp nhất là báo cáo về kết quả lãi, lỗ của doanh nghiệp nhằm mục đích cung cấp thông tin về kết quả hoạt động kinh doanh của tập đoàn nh một thực thể duy nhất.
10.7.3.1.Trờng hợp một công ty sở hữu 100% cổ phần của công ty khác
Căn cứ vào báo cáo lãi lỗ của từng công ty sau đó tổng cộng theo các chỉ tiêu (dòng) trên từng báo cáo.
Ví dụ: Công ty A sở hữu 100% cổ phần của công ty B khi công ty B có dự trữ bằng không. Báo cáo lãi, lỗ của công ty A, công ty B, và hợp nhất nh sau: Báo cáo lãi, lỗ Ngày 31/12/N (Đơn vị: 1.000 USD)
Chỉ tiêu Công tyA Công ty B B/c hợp nhất
1. Lợi nhuận trớc thuế 2.000 1.000 3.000
2. Thuế thu nhập (800) (400) (1.200)
3. Lợi nhuận sau thuế 1.200 600 1.800
4. Cổ tức đã trả (200) - (200)
5. Lợi nhuận giữ lại 1.000 600 1.600
6. Kết quả năm trớc mang sang 1.400 - 1.400
7. Kết quả mang sang năm sau 2.400 600 3.000
10.7.3.2.Trờng hợp chỉ mua một phần cổ phần của công ty khác
Đây là trờng hợp đã đề cập ở mục 10.7.2.2 là có cổ đông thiểu số trong một công ty con, khi đó cổ đông thiểu số sẽ đợc hởng phần lợi nhuận sau thuế của công ty con đó. Trong trờng hợp này ta thấy lợi nhuận đầy đủ trớc thuế và thuế của công ty con đợc hợp nhất lại.
Căn cứ vào các số liệu đã tập hợp đợc về báo cáo lãi lỗ của từng công ty, sau đó tính toán phần lợi nhuận mà cổ đông thiểu số đợc hởng rồi tổng cộng các chỉ tiêu tơng ứng lại sẽ có đợc báo cáo lãi, lỗ hợp nhất.
Ví dụ: Cũng với báo cáo lãi, lỗ của Công ty A và Công ty B đã nêu ở mục 10.7.3.1, nhng Công ty A chỉ sở hữu 80% cổ phần của Công ty B.
Một số chỉ tiêu đợc tính (cột2;3) và báo cáo lãi, lỗ hợp nhất (cột 4) nh sau: Các chỉ tiêu tính toán và Báo cáo Lãi, lỗ Ngày 31/12/N (Đơn vị: 1000 USD)
Chỉ tiêu (1) Công ty A (2) Công tyB (3) B/cáo lãi lỗ hợp nhất(4)
1.Lợi nhuận trớc thuế 2.000 1.000 3.000
2.Thuế thu nhập (800) (400) (1.200)
3.Lợi nhuận sau thuế 1.200 600 1.800
4.Cổ đông (lợi ích) thiểu số - (120)* (120)
5.Lợi nhuận còn lại 1.200 480 1.680
6.Cổ tức đã trả (200) - (200)
7.Lợi nhuận giữ lại 1.000 480 1.480
8.Kết quả năm trớc mang sang 1.400 - 1.400
9.Kết quả mang sang năm sau 2.400 480 2.880
Trong đó: Cổ đông thiểu số của công tyB*=(1.000-400) x (100%-80%) =120*