trực tiếp.
Nguyên tắc chung: Căn cứ vào các sổ kế toán chi tiết để phân tích và tổng hợp trực tiếp các khoản tiền thu vào, tiền chi ra phù hợp với nội dung của các chỉ tiêu theo từng loại hoạt động của báo cáo lu chuyển tiền tệ để ghi vào chỉ tiêu tơng ứng.
Cơ sở lập: -Bảng cân đối kế toán,
-Sổ kế toán chi tiết vốn bằng tiền.
-Sổ kế toán theo dõi các khoản tơng đơng tiền. -Sổ kế toán theo dõi các khoản phải thu, phải trả. -....
Ph ơng pháp lập cụ thể:
• Cột "kỳ này"
- "Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và thu khác": Mã số 01.
Căn cứ vào tổng số tiền đã thu trong kỳ do bán hàng hoá, sản phẩm, cung
cấp dịch vụ, tiền bản quyền, phí, hoa hồng và các khoản doanh thu khác (trừ các khoản doanh thu đợc xác định là luồng tiền từ hoạt động đầu t). Khoản tiền này tổng hợp từ sổ chi tiết theo dõi thu tiền bao gồm: Số tiền đã thu trực tiếp về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thu tiền ngay (+) số tiền nợ phải thu do bán hàng kỳ trớc đã thu tiền trong kỳ này (+) số tiền ngời mua ứng trớc trong kỳ để mua hàng, dịch vụ.
-“Tiền chi trả cho ngời cung cấp hàng hoá và dịch vụ : ” Mã 02.
Chỉ tiêu này bao gồm tổng số tiền đã trả trong kỳ cho ngời cung cấp hang
hoá, dịch vụ kể cả số tiền đã trả cho các khoản nợ phải trả hoặc số tiền chi ứng trớc, trả trớc cho ngời cung cấp. Căn cứ vào sổ kế toán chi tiết theo dõi chi tiền có đối chiếu với sổ theo dõi t/toán ngời bán, sổ các tài khoản hàng tồn kho...chi tiết phần đã trả bằng tiền trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này đợc ghi âm dới hình thức trong dấu ngoặc đơn (***).
- Tiền chi trả cho ng“ ời lao động :” Mã 03.
Chỉ tiêu này gồm tổng số tiền đã trả cho ngời lao động trong kỳ báo cáo về tiền lơng, phụ cấp, tiền thởng...do DN đã thanh toán hoặc tạm ứng.
Căn cứ vào sổ kế toán chi tiết chi tiền trong kỳ báo cáo có đối chiếu với sổ theo dõi t/toán với ngời lao động. Chỉ tiêu này ghi âm ...(***).
- Tiền chi trả lãi vay :“ ” Mã 04
Chỉ tiêu này bao gồm tổng số tiền lãi vay đã trả trong kỳ báo cáo kể cả lãi vay phát sinh kỳ này, phát sinh kỳ trớc đã trả kỳ này, lãi tiền vay trả trớc.
Căn cứ vào sổ chi tiết chi tiền trong kỳ có đối chiếu với sổ chi tiết lãi tiền vay phải trả và các sổ liên quan khác. Số liệu ghi âm (***).
- Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp :“ ” Mã 05
Chỉ tiêu này bao gồm tổng số tiền thuế TNDN đã nộp cho Nhà nớc trong kỳ báo cáo gồm số đã nộp cho kỳ này, đã nộp cho kỳ trớc (vì còn nợ từ các kỳ tr- ớc) và kể cả số thuế nộp trứơc (nếu có !).
Căn cứ vào sổ chi tiết chi tiền trong kỳ báo cáo có đối chiếu sổ theo dõi t/toán với Nhà nớc về thúê TNDN. Chỉ tiêu này ghi âm (***).
- Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh :“ ” Mã 06 .
Chỉ tiêu này bao gồm số tiền đã thu từ các khoản khác, ngoài các khoản tiền thu đã phản ánh ở Mã 01 nh: tiền thu từ các khoản thu nhập khác ( đợc bồi th- ờng, đợc phạt, đợc thởng, tiền đã thu do đợc hoàn thuế...); tiền bán chứng khoán vì mục đích thơng mại; tiền nhận ký quỹ ký cợc; tiền thu hồi ký quỹ ký cợc; tiền thu kinh phí sự nghiệp, dự án (nếu có); tiền các cá nhân, đơn vị khác bên ngoài DN thởng, hỗ trợ ghi tăng các quỹ DN; tiền các quỹ do cấp trên cấp hoặc cấp dới nộp...
Căn cứ vào sổ chi tiết thu tiền trong kỳ có đối chiếu với sổ liên quan khác. - Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh“ ” Mã 07
Chỉ tiêu này bao gồm số tiền đã chi về các khoản khác ngoài các khoản chi tiền đã đợc phản ánh ở các Mã 02, 03, 04, 05 nh: tiền bị bồi thờng, bị phạt; tiền đi ký cợc, ký quỹ; tiền trả cho ngời ký cợc, ký quỹ; tiền nộp các loại phí, lệ phí, tiền thuê đất, tiền chi sử dụng vốn; tiền chi quỹ khen thởng, phúc lợi; tiền chi từ nguồn kinh phí, dự án; tiền chi mua chứng khoán vì mục đích thơng mại; tiền nộp thuế (không bao gồm thuế TNDN)...
Căn cứ vào sổ chi tiết chi tiền trong kỳ có đối chiếu với các sổ kế toán khác có liên quan. Chỉ tiêu này ghi âm (***).
- L“ u chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh : Mã 20 ” Mã 20 = M01 + M02 + M03 + M04 + M05 + M06 + M07. Nếu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong dấu ngoặc đơn. (***)
- Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ và các tài sản dài hạn khác“ ” Mã 21 Chỉ tiêu này bao gồm số tiền đã thực chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ hữu hình, vô hình, tiền chi cho giai đoạn triển khai đã đợc vốn hoá thành TSCĐ vô hình, tiền chi cho hoạt động đầu t xây dựng dở dang, cho hoạt động đầu t bất động sản.
Căn cứ vào sổ chi tiết vốn bằng tiền đối ứng số phát sinh Nợ TK 211, 213, 154, 228 trong kỳ. Số liệu đợc ghi âm (***).
Chỉ tiêu này là số tiền thuần đã thực thu, thực chi (chênh lệch) từ việc bán, thanh lý TSCĐ và tài sản trong kỳ báo cáo.
Số tiền thu căn cứ vào sổ chi tiết thu tiền đối chiếu với sổ theo dõi thu nhập khác (chi tiết thanh lý, nhợng bán TSCĐ) và sổ theo dõi doanh thu hoạt động tài chính (chi tiết bán bất động sản đầu t).
Số tiền chi căn cứ vào sổ chi tiết chi tiền đối chiếu với sổ chi tiết theo dõi chi phí tài chính, chi phí khác (...) trong kỳ báo cáo. Số liệu ghi âm (***).
- Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của đơn vị khác :“ ” Mã 23.
Chỉ tiêu này là số tiền đã chi cho bên khác vay, chi mua các công cụ nợ (trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu...trừ cổ phiếu vì tính ở chỉ tiêu mã 25) vì mục đích nắm giữ để đợc hởng tiền lãi của đơn vị khác (không phải vì mục đích thơng mại).
Căn cứ vào sổ chi tiết chi vốn bằng tiền đối chiếu với sổ theo dõi TK 128, 228, (chi tiết tiền chi cho vay), TK 121, 221 (chi tiết chi tiền mua công cụ nợ: trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu...) trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này ghi âm (***) - Tiền thu hồi cho vay, bán lại các công cụ nợ của đơn vị khác :“ ” Mã 24
Chỉ tiêu này là số tiền thực thu từ việc thu hồi tiền gốc cho vay, từ việc bán các lại hoặc thanh toán các công cụ nợ của đơn vị khác trong kỳ báo cáo.
Số tiền căn cứ vào sổ chi tiết thu vốn bằng tiền đối chiếu với sổ theo dõi TK 128, 228 ( chi tiết thu tiền cho vay) và các TK khác liên quan đến thu hồi vốn vay; TK 121, 221 (chi tiết thu tiền do bán lại các công cụ nợ).
- Tiền chi đầu t“ góp vốn vào đơn vị khác : ” Mã 25
Chỉ tiêu này là số tiền đã thực chi để đầu t góp vốn vào DN khác dới hình thức mua cổ phiếu, góp vốn bằng tiền vào công ty liên doanh, liên kết, công ty TNHH, góp vốn dới dạng hợp đồng , hợp tác kinh doanh.
Số tiền căn cứ vào sổ chi tiết chi vốn bằng tiền có đối chiếu sổ chi tiết TK 221 (chi tiết đầu t cổ phiếu), TK 128, 222, 228trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này đựơc ghi âm (***) .
- Tiền thu hồi đầu t“ góp vốn vào đơn vị khác : ” Mã 26
Chỉ tiêu này là số tiền thu hồi các khoản đầu t vốn vào đơn vị khác (do bán lại hoặc thanh lý các khoản vốn hoặc rút vốn khi giấy phép đầu t hết hạn...)
Căn cứ vào sổ chi tiết thu tiền có đối chiếu sổ chi tiết các TK 121, 221(chi tiết cổ phiếu); TK 222, 128, 228 (chi tiết đầu t vốn vào đơn vị khác)
- Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận đ“ ợc chia : ” Mã 27
Chỉ tiêu này là số tiền thu về các khoản tiền lãi cho vay, lãi tiền gửu, lãi từ mua và nắm giữ các công cụ nợ (trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu...), cổ tức và lợi nhuận đợc chia từ việc góp vốn vào các đơn vị khác.
Căn cứ vao sổ chi tiết thu tiền có đối chiếu với sổ doanh thu tài chính và các tài khoản liên quan khác trong kỳ báo cáo.
- L“ u chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu t : Mã 30”
Đây là chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào và tổng số tiền chi ra của hoạt động đầu t trong kỳ báo cáo.
Mã 30 = M21+M22+M23+M24+M25+M26+M27 . Nếu số liệu âm thì ghi âm. (***)
- Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu : “ ” Mã 31
Chỉ tiêu này là số tiền đã thu do các chủ sở hữu của DN góp vốn dới các hình thức phát hành cổ phiếu thu bằng tiền (số tiền thu theo giá thực tế phát hành), do Nhà nớc cấp vốn, các chủ sở hữu góp vốn trực tiếp bằng tiền (không kể số vốn góp của chủ sở hữu bằng tài sản; không bao gồm các khoản vay và nợ đợc chuyển thành vốn cổ phần)
Căn cứ vào sổ chi tiết thu tiền đối chiếu với sổ chi tiết TK 411 Chi tiết vốn góp của chủ sở hữu). (Lu ý : phát hành cổ phiếu để nhận vốn của chủ sở hữu
ghi Có TK 411; Phát hành trái phiếu, kỳ phiếu... thì coi là một khoản vốn vay ghi Có TK 343).
- Tiền chi trả vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu của doanh“
nghiệp đã phát hành : “ Mã 32
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền đã hoàn trả lại vốn góp cho các chủ sở hữu dới hình thức trả bằng tiền hoặc mua lại cổ phiếu của DN đã phát hành bằng tiền để huỷ bỏ hoặc sử dụng làm cổ phiếu ngân quỹ.
Căn cứ vào sổ chi tiết chi tiền đối chiếu với sổ chi tiết TK 411 và TK liên quan khác (...?) trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này ghi âm (***)
Chỉ tiêu này là số tiền nhận đợc do DN đi vay ngắn hạn, dài hạn bao gồm cả khoản vay bằng phát hành trái phiếu. Đối với khoản vay bằng trái phiếu, số tiền đã thu đợc phản ánh theo số thực thu (bằng mệnh giá trái phiếu điều chỉnh với các khoản chiết khấu, phụ trội trái phiếu hoặc lãi trái phiếu trả trớc).
Căn cứ vào sổ chi tiết vốn bằng tiền có đối chiếu với sổ chi tiết TK 311, 341, 342, 343 và các TK có liên quan khác .
- Tiền chi trả nợ gốc vay : “ ” Mã 34
Chỉ tiêu này là số tiền đã trả về các khoản nợ gốc vay ngắn hạn, dài hạn, . Căn cứ vào sổ chi tiết chi tiền có đối chiếu với sổ chi tiết TK 311, 341, 342, 343. Số liệu ghi âm (***).
- Tiền chi trả nợ thuê tài chính : “ ” Mã 35
Chỉ tiêu này là số tiền chi trả nợ thuê tài chính trong kỳ báo cáo.
Căn cứ vào sổ chi tiết chi tiền đối chiếu với sổ chi tiết TK 315, và TK 342 (chi tiết số trả nợ thuê tài chính) trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này ghi âm (***) - Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu : “ ” Mã 36
Chỉ tiêu này là số tiền đã trả cổ tức và lợi nhuận cho các chủ sở hữu của DN trong kỳ báo cáo. (không bao gồm khoản cổ tức hoặc lợi nhuận đợc chia nhng không trả cho chủ sở hữu mà chuyển thành vốn cổ phần)
Căn cứ vào sổ chi tiết chi tiền có đối chiếu với sổ chi tiết TK421 (chi tiết số tiền đã trả về cổ tức và lợi nhuận). Chỉ tiêu này ghi âm (***).
- L“ u chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính : Mã 40”
Chỉ tiêu này phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền
chi ra từ hoạt động tài chính trong kỳ báo cáo.
Mã40 = M31+M32+M33+M34+M35+M36. Nếu âm thì ghi âm (***)
- L“ u chuyển tiền thuần trong kỳ : M 50”
Chỉ tiêu này phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ các hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu t và hoạt động tài chính của DN trong kỳ báo cáo.
Mã 50 = M20+M30+M40. Nếu số liệu âm thì ghi âm (***) . - Tiền và t“ ơng đơng tiền đầu kỳ : Mã 60”
Căn cứ vào số d vốn bằng tiền đầu kỳ báo cáo Các TK 111, 112, 113 trên báo cáo BCĐKT quý trớc (mã 110 cột “số cuối kỳ”) và số d các khoản tơng đơng tiền đầu kỳ đợc lấy trên sổ kế toán chi tiết các TK 121 thoả mãn định nghĩa t- ơng đơng tiền có đối chiếu với chỉ tiêu “tiền và tơng đơng tiền cuối kỳ” trên báo cáo lu chuyển tiền tệ kỳ trớc.