- Kế toán tổng hợp: Xác định kết quả kinh doanh các khoản thanh toán với Nhà nước Hàng tháng, hàng quý cũng như cuối kỳ kế toán, Kế toán Tổng
CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI NHÂN LỰC
5.1 NHẬN XÉT CHUNG
5.1.1 Ưu điểm
Công ty đã chủ động xây dựng được mô hình quản lý khoa học phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh . Bộ máy quản lý gọn nhẹ với 5 phòng ban chức năng hoạt động có hiệu quả giúp lãnh đạo Công ty trong việc giám sát sản xuất thi công, quản lý kinh tế và tổ chức sản xuất kinh doanh. Đặc biệt là bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức theo hình thức tập trung đã giúp cho kế toán trưởng kiểm tra, chỉ đạo nghiệp vụ bảo đảm sự lãnh đạo tập trung thống nhất. Hơn nữa còn thuận tiện cho việc phân công phân nhiệm, chuyên môn hóa công việc đối với nhân viên kế toán. Đội ngũ kế toán có năng lực và tinh thần trách nhiệm với công việc đã đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời cho ban lãnh đạo Công ty về công tác quản lý tài chính. Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán được vận dụng hợp lý khoa học phù hợp với chế độ kế toán hiện hành.
Phòng Kế toán đựơc trang bị ba máy vi tính cài đặt phần mềm do lập trình viên của Bộ xây dựng thiết kế góp phần giảm bớt khối lượng công việc thủ công, truy xuất thông tin kế toán nhanh chóng, chính xác và kịp thời.
* Về hình thức sổ kế toán áp dụng
Công ty TNHH XD và TM Nhân Lực áp dụng hình thức Nhật ký chung để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Hình thức này rất phổ biến hiện nay. Ngoài ra đây còn là hình thức đơn giản, dễ làm đặc biệt là thích hợp trong việc áp dụng kế toán máy của doanh nghiệp nó cũng thích hợp với yêu cầu quản lý, với khối lượng công việc và trình độ của các nhân viên kế toán của Công ty.
* Về công tác tổ chức hệ thống chứng từ
Việc sử dụng hệ thống chứng từ có sự kết hợp giữa hệ thống chứng từ hướng dẫn và hệ thống chứng từ bắt buộc đã giải quyết tốt công tác lập chứng từ và phản ánh chi tiết các thông tin kế toán. Đảm bảo phản ánh đúng, chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tạo điều kiện cho việc ghi sổ và đối chiếu kiểm tra. Công việc bảo quản, lưu trữ chứng từ cũng được thực hiện theo đúng các quy định hiện hành.
75
Hệ thống tài khoản của doanh nghiệp được tổ chức theo đúng chế độ kế toán. Một số tài khoản được chi tiết một cách khoa học đảm bảo công tác hạch toán kế toán tại Công ty.
* Về công tác lập báo cáo tài chính
Các Báo cáo tài chính của Công ty được lập theo đúng qui định của Bộ tài chính, các báo cáo quản trị nội bộ của Công ty được lập hàng tháng rất đa dạng và phong phú như: Báo cáo tình hình thu hồi vốn, Bảng doanh thu dự kiến, báo cáo CPSX,…đã đáp ứng được yêu cầu quản lý của doanh nghiệp, phát huy được vai trò định hướng cho quá trình sản xuất kinh doanh.
* Về công tác hạch toán CP NVLTT
Theo Chế độ kế toán, việc hạch toán CP NVL phải hạch toán trực tiếp vào các đối tượng hạch toán CP và đối tượng tính GTSP, hạn chế việc phân bổ. Trong truờng hợp không thể hạch toán trực tiếp CP vật liệu vào GTSP thì phải lựa chon tiêu thức phân bổ phù hợp. Công ty TNHH XD và TM Nhân Lực đã tuân theo đúng yêu cầu này, hạch toán trực tiếp toàn bộ CP NVL xuất dùng cho hoạt động xây lắp của từng công trình, hạng mục công trình vào từng công trình, hạng mục công trình tương ứng, không thực hiện phân bổ CPNVL.
* Về công tác hạch toán CP NCTT
Trong công tác hạch toán CP NCTT Công ty đã chấp hành đúng quy định là: không hạch toán vào TK 1542 các khoản phụ cấp luơng cho nhân viên quản lý , nhân viên văn phòng của bộ máy quản lý của Công ty, nhân viên kinh tế, tổ trưởng, đội trưởng các ĐXD, các khoản trích theo lương tính trên tiền lương của công nhân trực tiếp xây dựng công trình.
* Về công tác hạch toán CP SDMTC
Công ty thực hiện phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa bằng máy phù hợp với điều kiện, mặt bằng và quy mô vốn của Công ty. Mặt khác, điều đó giúp Công ty đã tận dụng được những lợi thế của việc thuê ngoài máy thi công để giảm chi phí đầu tư mới máy móc, thiết bị đồng thời nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh
* Về công tác hạch toán CP SXC
Công ty thực hiện hạch toán CP SXC trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình mà không tiến hành phân bổ điều này làm cho CP SXC cho từng công trình hạng mục công trình được chính xác hơn khi tiến hành phân bổ. Tuy nhiên điều đó cũng yêu cầu công tác hạch toán phải chi tiết hơn, cụ thể hơn.
5.1.2 Tồn tại
* Về chế độ sổ sách
Công ty không mở các sổ chi tiết tài khoản mà chỉ theo dõi trên sổ cái và sổ Nhật ký chung
76
* Về vấn đề luân chuyển chứng từ
Chứng từ thường được gửi về vào cuối tháng dẫn đến công việc kế toán thường tập trung nhiều vào cuối tháng trong khi khối lượng công việc những ngày đầu và giữa tháng thường ít. Khi đó, kế toán mới tiến hành phản ánh lên sổ, do đó ảnh hưởng đến tính chính xác về thời gian của công tác kế toán.
* Về công tác thu hồi vốn
Một trong những vấn đề không chỉ Công ty mà hầu hết các doanh nghiệp ngành xây dựng đều gặp phải là công tác nghiệm thu thanh toán và thu hồi công nợ chưa hiệu quả dẫn đến tình trạng thiếu vốn trong sản xuất. Đó là tình trạng có một số công trình hoàn thành nhưng chưa được chủ đầu tư nghiệm thu thanh toán hoặc công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao nhưng vẫn chưa được chủ đầu tư thanh toán tòan bộ làm tăng CPSX kinh doanh dở dang cuối kỳ, làm giảm hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị. Do đó, Công ty cần phải quan tâm nhiều hơn đến công tác thu hồi vốn và có những biện pháp thu hồi vốn đầu tư, xây dựng một cơ chế thanh toán thích hợp thúc đẩy việc thu hồi quay vòng vốn cho sản xuất. Bởi vì hoạt động của Công ty chủ yếu tiến hành bằng nguồn vốn vay ngân hàng . Như vậy hàng tháng, Công ty sẽ phải chịu một khoản chi phí lãi vay tương đối lớn. Điều này cũng ảnh hưởng tới giá thành sản phẩm và lợi nhuận kinh doanh của Công ty.
* Về công tác hạch toán CP NVLTT
Công ty giao quyền chủ động cho các Đội trưởng ĐXD mua vật tư quản lý và xuất vật tư vào công trình phục vụ cho kế hoạch thi công công trình. Phòng Kế toán của Công ty thực hiện việc theo dõi vật tư xuất dùng vào từng công trình, hạng mục công trình theo các chứng từ mua NVL. Trong tháng (quý) khi có tờ kê thanh toán vật tư đính kèm các Hoá đơn gửi về phòng Kế toán, kế toán tổng hợp giá trị NVL trên các Hoá đơn gửi vào bên Nợ TK 1541 chi tiết theo từng công trình hạng mục công trình. Cuối tháng kết chuyển tổng số chi phí tập hợp được sang bên Nợ TK 154. Như vậy tất cả các NVL mua về trong quý đều được kế toán hạch toán toàn bộ là chi phí NVL xuất dùng trong quý. Điều này ảnh hưởng đến tính chính xác của giá thành.
* Về công tác hạch toán CP NCTT
Sau khi kết thúc một tháng, Đội trưởng ĐXD tiến hành gửi về phòng Kế toán các chứng từ tính lương cho công nhân trực tiếp xây lắp của các ĐXD. Phòng Kế toán tiến hành hạch toán CP NCTT này vào tháng sau. Do vậy CP NCTT đã không được tập hợp chính xác nó làm cho CP NCTT của một quý có thể cao hơn hoặc thấp hơn so với thực tế. Điều này dẫn đến ảnh hưởng đến CPSX được tập hợp trong một quý.
* Về công tác hạch toán CP SDMTC
Hiện nay việc thi công xây lắp của Công ty thực hiện kết hợp lao động thủ công và lao động bằng máy. Trong dự toán chi tiết công trình,
77
hạng mục công trình CP SDMTC là một khoản mục CP trong giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp: CP NVLTT, CP NCTT, CP SDMTC, CP SXC. Việc quản lý CPSX trong quá trình thi công xây lắp chủ yếu dựa vào “Bảng tổng hợp dự toán xây lắp” của từng công trình, hạng mục công trình. Thực tế, Công ty thực hiện tập hợp CPSX theo các khoản mục: CP NVLTT, CP NCTT, CP SDMTC + CP SXC (nghĩa là trong CP SXC bao gồm CP SDMTC). Như vậy việc phân chia các khoản mục trong quá trình tập hợp CPSX ở phòng Kế toán Công ty không có sự thống nhất. Điều đó sẽ gây khó khăn trong việc theo dõi quản lý riêng từng khoản mục CP SDMTC và CP SXC của thực tế so với dự toán. Hơn nữa trên Bảng tính giá thành sản phẩm công trình ta cũng không xác định được chính xác giá trị của từng khoản mục CP SDMTC và CP SXC.
Công ty không tiến hành trích trước chi phí sửa chữa lớn máy thi công, do vậy khi khoản chi phí này phát sinh sẽ gây ra sự mất cân đối giữa các khoản mục chi phí trong một kỳ và chi phí giữa các kỳ.
* Về công tác tạm ứng cho các ĐXD
Công ty thực hiện hạch toán toàn bộ các khoản tạm ứng này vào TK 141 (TK 1411) do vậy sẽ không thể theo dõi riêng từng khoản tạm ứng được. Để giải quyết vấn đề này Công ty có thể mở thêm các TK chi tiết TK 1411 như:
TK 14111: Tạm ứng CP NVLTTT TK 14112: Tạm ứng CP NCTT TK 14113: Tạm ứng CP SDMTC TK 14117: Tạm ứng CP SXC
Việc theo dõi chi tiết này sẽ tạo điều kiện cho kế toán theo dõi cụ thể từng khoản tạm ứng cho từng khoản mục CP để so sánh với dự toán CPSX để công tác tạm ứng cho các ĐXD được quản lý hiệu quả hơn.
5.2 GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
5.2.1 Về công tác hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trực tiếp
Khi xuất nguyên vật liệu trực tiếp phục vụ cho công trình, kế toán nên phân chia TK 152 thành tài khoản cấp 2:
TK 1521 – Nguyên vật liệu chính TK 1522 – Nguyên vật liệu phụ TK 1523 – Nhiên liệu
78
Khi đó, kế toán dễ dàng quản lý, so sánh mức tiêu hao của từng loại nguyên vật liệu cho từng công trình.
5.2.2 Về công tác hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Kế toán nên tập hợp:
Nợ TK 1542 – Chi phí NCTT
Có TK 331 – Lương nhân viên thuê ngoài Có TK 334 – Lương nhân viên công ty
79
CHƯƠNG 6