toán riêng
b1)Tại đơn vị giao khoán
Tại đơn vị giao khoán, để hạch toán CPSX kế toán sử dụng TK 621, 622, 623, 627, và TK 141.
Kết cấu TK 141:
- Bên Nợ: các khoản tạm ứng cho công nhân, người lao động để thực hiện khối lượng xây dựng khoán nội bộ.
- Bên Có:
+ Các khoản tạm ứng đã thanh toán theo số chi tiêu thực tế đã được duyệt hoặc quyết toán theo giá trị xây dựng nhận khoán đã hoàn thành được duyệt.
+ Số tạm ứng chi không hết nhập lại quý hoặc tính trừ vào lương. Trình tự hạch toán CPSX tại đơn vị giao khoán được khái quát theo sơ đồ sau
TK336 TK 152,153,111,112 TK 621,622,623,627 TK 154 Nhận tạm ứng từ đơn vị giao khoán Tập hợp CPSX Kết chuyển CPSX TK512 TK 3331
Doanh thu tiêu thụ nội bộ Thuế GTGT đầu ra TK632 Giá thành công trình nhận khoán bàn giao Giá trị xây lắp nhận khoán nội bộ bàn giao (1)
(2) (2)
31
Hình 2.11: Hạch toán CPSX tại đơn vị giao khoán
(trường hợp đơn vị nhận khoán không tổ chức bộ máy kế toán riêng)
b2) Tại đơn vị nhận khoán
Tại đơn vị nhận khoán chỉ mở sổ theo dõi khối lượng xây dựng nhận khoán về cả giá trị nhận và chi phí thực tế từng khoản mục phí.
2.1.5.5 Tổ chức sổ sách kế toán trong kế toán CPSX và tính GTSP xây dựng
Để tổ chức hạch toán kế toán CPSX và tính GTSP xây dựng kế toán sử dụng các sổ kế toán bao gồm sổ tổng hợp và sổ chi tiết tuỳ thuộc vào doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ kế toán Nhật ký sổ cái, Nhật ký chung, Chứng từ ghi sổ hay Nhật ký chứng từ.
Đối với các doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ, có nhu cầu phân công lao động kế toán, trình độ quản lý và kế toán không cao, kết hợp cả lao động kế toán thủ công và kế toán máy doanh nghiệp thường ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung. Công ty TNHH XD và TM Nhân Lựccũng là một trong những doanh nghiệp xây dựng áp dụng hình thức ghi sổ Nhật ký chung. Do điều kiện có hạn nên trong bài em chỉ trình bày tổ chức sổ sách kế toán trong kế toán CPSX và tính GTSP xây dựng theo hình thức ghi sổ Nhật ký chung.
Quy trình ghi sổ được thực hiện theo sơ đồ sau:
TK 152,153,111,112 TK 141 TK 621,622,623,627 TK 154 Tạm ứng cho đơn
vị nhận khoán
Giá trị xây lắp giao khoán nội bộ
TK 133 Thuế GTGT
32
ghi cuối kỳ
kiểm tra, đối chiếu Ghi hàng ngày
Hình 2.12: Trình tự ghi sổ kế toán CPSX và tính GTSP xây dựng theo hình thức Nhật ký chung
Doanh nghiệp sử dụng hình thức sổ Nhật ký chung sẽ tạo điều kiện chuyên môn hóa cao, tăng cường tính tự kiểm tra, kiểm soát kế toán và tránh độcquyền ghi sổ nên dễ phát hiện ra sai sót. Nhưng lại ghi chép trùng nhiều.
Hằng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung đồng thời ghi vào sổ chi tiết liên quan và sổ Nhật ký đặc biệt. Sau đó căn cứ vào sổ Nhật ký chung và sổ chi tiết liên quan ghi vào sổ Cái các tài khoản kế toán phù hợp sau khi đã loại trừ một số trùng lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều Nhật ký đặc biệt (nếu có).
Cuối tháng, quý, năm, kế toán tiến hành cộng số liệu trên sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh. Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên bảng cân đối phát sinh và sổ Cái được dùng để lập các Báo cáo tài chính. Thẻ tính giá thành và Bảng tính giá thành phẩm Chứng từ gốc về CP và các bảng phân bổ 1,2,3 Nhật ký chung Sổ Cái các TK 621, 622, 623, 627, 154
Bảng cân đối số phát sinh
Báo cáo tài chính
Sổ CPSX theo từng khoản phí
Nhật ký mua hàng Nhật ký thu, chi tiền
33
Nguyên tắc tổng phát sinh Nợ và tổng phát sinh Có trên Bảng cân đối sổ phát sinh phải bằng tổng số phát sinh Nợ và tổng phát sinh Có trên sổ Nhật ký chung (hoặc sổ nhật ký chung và nhật ký đặc biệt sau khi loại trừ những trùng lặp trên các sổ nhật ký đặc biệt) cùng kỳ.
Sổ chi tiết: số lượng sổ chi tiết được mở theo yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp. Thông thường các doanh nghiệp xây dựng mở sổ chi tiết cho những tài khoản sau đây: TK621, 622, 623, 627. Mỗi sổ chi tiết này được mở riêng cho từng công trình, hạng mục công trình. Hàng ngày căn cứ vào chứng từ kế toán, để ghi vào sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết liên quan ở cột phù hợp. Cuối tháng hoặc cuối quý phải tổng hợp số liệu và khóa các sổ kế toán chi tiết, sau đó căn cứ vào sổ chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết.
Số liệu trên các bảng tổng hợp chi tiết được kiểm tra đối chiếu với số phát sinh. Nợ, số phát sinh Có số dư cuối tháng của từng tài khoản trên sổ Cái.
2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu
Nghiên cứu lý thuyết: dựa vào cơ sở lý thuyết kế toán quản trị, kế toán chi phí, kế toán tài chính.
Nghiên cứu thực tế: quan sát quy trình, thu thập số liệu từ phòng kế toán, phỏng vấn trực tiếp cán bộ nhân viên công ty.
Tìm hiểu đặc thù ngành xây dựng, các yếu tố ảnh hưởng bên trong và bên ngoài doanh nghiệp.
2.2.2 Phương pháp xử lý số liệu
2.2.2.1 Phương pháp kế toán
Là phương pháp tổng hợp số liệu từ các tài liệu, phân chia, tập hợp vào các tài khoản chi phí, để tính giá thành; tính giá thành theo phương pháp giản đơn.
Phương pháp tính trị giá xuất kho: phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO).
2.2.2.2 Phương pháp so sánh
Là phương pháp xem xét một chỉ tiêu phân tích bằng cách dựa trên việc so sánh với các chỉ tiêu gốc. Đây là phương pháp đơn giản được sử dụng nhiều trong phân tích hoạt động kinh doanh cũng như trong dự báo các chỉ tiêu kinh tế xã hội.
Có 2 phương pháp so sánh:
a) Phương pháp số tuyệt đối
Là hiệu số của hai chỉ tiêu: chỉ tiêu kỳ phân tích và chỉ tiêu cơ sở (chỉ tiêu gốc) hoặc chỉ tiêu năm nay so với chỉ tiêu năm trước.
34
= Chỉ tiêu thực hiện- chỉ tiêu kế hoạch
Hoặc: = Chỉ tiêu năm nay- chỉ tiêu năm trước Với : Mức chênh lệch giữa 2 chỉ tiêu
b) Phương pháp số tương đối
Là tỉ lệ phần trăm (%) của chỉ tiêu kỳ phân tích so với chỉ tiêu gốc để thể hiện mức độ hoàn thành hoặc tỉ lệ của số chênh lệch tuyệt đối so với chỉ tiêu gốc để nói lên tốc độ tăng trưởng.
Số tương đối hoàn thành kế hoạch:
KHTH TH
*100-100
Trong đó -TH: Chỉ tiêu kỳ thực hiện( hoặc năm nay) - KH: Chỉ tiêu kỳ kế hoạch( hoặc năm trước)
35
CHƯƠNG 3