4.1.1.1 Kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ
Doanh thu cung cấp dịch vụ của công ty chủ yếu là từ việc tư vấn như: lập báo cáo đánh giá tác động môi trường (ĐTM), báo cáo giám sát môi trường định kỳ, lập cam kết bảo vệ môi trường, đề án bảo vệ môi trường, thiết kế hệ thống xử lý nước thải, khí thải công nghiệp, và các hợp đồng dịch vụ về bảo vệ môi trường như: thực hiện dịch vụ thu gom, vận chuyển và xử lý chất thải nguy hại. Doanh thu cung cấp dịch vụ được giao nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy.
Hoạt động kinh doanh chủ yếu của công ty TNHH dịch vụ và công nghệ môi trường Tân Tiến là cung cấp dịch vụ về môi trường.
Tài khoản sử dụng: TK 511: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
a) Chứng từ và sổ sách
Chứng từ sử dụng: hóa đơn GTGT, phiếu thu, giấy báo Có của ngân hàng,…
Sổ sách sử dụng: sổ Nhật ký chung, sổ Cái TK 511, sổ chi tiết TK 511, sổ chi tiết bán hàng.
b) Luân chuyển chứng từ
Quy trình luân chuyển chứng từ ghi nhận doanh thu: Khi nhận được biên bản nghiệm thu dịch vụ hoàn thành đã ký xác nhận do giám đốc gửi xuống, bộ phận kỹ thuật chuyển biên bản sang bộ phận kế toán. Bộ phận kế toán lập 2 liên hóa đơn GTGT, liên 1 dùng làm căn cứ ghi sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết tài khoản và sổ Cái, liên 2 giao cho khách hàng. Các hóa đơn, chứng từ được lưu trong bộ phận.
48
Hình 4.1: Lưu đồ luân chuyển chứng từ ghi nhận doanh thu
Bộ phận kỹ thuật Bộ phận kế toán Bắt đầu Biên bản nghiệm thu hoàn thành đã ký Giám đốc Biên bản nghiệm thu hoàn thành đã ký Lập hóa đơn GTGT Biên bản nghiệm thu hoàn thành đã ký Hóa đơn GTGT Tiến hành ghi sổ Sổ chi tiết
Sổ Cái Hóa đơn GTGT Khách hàng Kết thúc Sổ Nhật ký chung
49
c) Các nghiệp vụ phát sinh
Tổng doanh thu cung cấp dịch vụ phát sinh trong tháng 1 năm 2014 là 115.231.000 đồng.
… ...
Ngày 23/01/2014, căn cứ phiếu thu số 015 và hóa đơn GTGT 0000012 về thu tiền báo cáo giám sát môi trường định kỳ hoàn thành của khách sạn Golf số tiền chưa thuế 17.460.000 đồng, thuế GTGT 10%. Kế toán ghi:
Nợ TK 111: 19.206.000 Có TK 511: 17.460.000 Có TK 3331: 1.746.000
Ngày 24/01/2014, khi dịch vụ thu gom, vận chuyển và xử lý chất thải cho công ty cổ phần chế biến thực phẩm Sông Hậu hoàn thành, căn cứ phiếu thu số 016 và hóa đơn GTGT 0000025 số tiền chưa thuế 29.550.000 đồng, thuế GTGT 10%. Kế toán ghi:
Nợ TK 111: 32.505.000 Có TK 511: 29.550.000 Có TK 3331: 2.955.000
Ngày 24/01/2014, căn cứ vào phiếu thu số 017 kèm hóa đơn GTGT 0000029 về việc tư vấn lập cam kết bảo vệ môi trường của công ty TNHH MTV Khang Thịnh, giá chưa thuế là 3.500.000, thuế 10%. Kế toán ghi:
Nợ TK 111: 3.850.000 Có TK 511: 3.500.000 Có TK 3331: 350.000
Ngày 26/01/2014, phiếu thu số 018 xuất hóa đơn GTGT 0000038, thu tiền tư vấn lập cam kết bảo vệ môi trường và vận chuyển xử lý chất thải nguy hại của công ty cổ phần chế biến thủy sản Long Phú, số tiền chưa thuế GTGT 35.478.000 đồng, thuế GTGT 10%.
Nợ TK 111: 39.025.800 Có TK 511: 35.478.000 Có TK 3331: 3.547.800
50
d) Thực hiện kế toán chi tiết
- Sổ chi tiết TK 511 (phụ lục số 11)
e) Thực hiện kế toán tổng hợp
- Sổ Nhật ký chung (phụ lục số 5) - Sổ Cái TK 511 (phụ lục số 6) Nhận xét:
- Về thực hiện chế độ kế toán: chứng từ và sổ sách kế toán được phản ánh cụ thể, rõ ràng, hợp pháp:
+ Hóa đơn GTGT đã đạt được những mục cơ bản đối với một hóa đơn theo quy định của Bộ tài chính như có đủ các chỉ tiêu về thông tin của hóa đơn, ngày tháng lập hóa đơn, thông tin các đơn vị bán, thông tin về khách hàng, nội dung mua bán, thuế suất GTGT và số tiền tổng cộng viết bằng số và bằng chữ, có phần chữ ký riêng cho bên mua và bên bán.
+ Phiếu thu của công ty thể hiện rất cụ thể, rõ ràng đầy đủ các mục theo mẫu 01 quyết định số 48 của Bộ tài chính.
+ Các mẫu sổ sách như nhật ký chung, sổ cái TK 511 đều cung cấp thông tin đầy đủ về đơn vị lập sổ, ngày ghi sổ, nội dung của sổ, chữ ký của người lập sổ, kế toán, giám đốc. Thứ tự và nội dung đều đúng theo quyết định số 48 do Bộ tài chính ban hành.
- Về thực hiện công tác kế toán doanh thu rõ ràng, phù hợp và dễ theo dõi: công ty sử dụng tài khoản 511 để phản ánh doanh thu, công ty tập hợp doanh thu theo từng nghiệp vụ phát sinh.
4.1.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Trong kỳ công ty không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu.
4.1.1.3 Kế toán doanh thu tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính của công ty bao gồm các khoản thu tiền lãi ngân hàng.
Tài khoản sử dụng: TK 515 – Doanh thu tài chính
a) Chứng từ và sổ sách
Chứng từ sử dụng: Chứng từ giao dịch của ngân hàng, giấy báo có, sổ phụ của ngân hàng.
51
Sổ sách sử dụng: Sổ nhật ký chung, sổ chi tiết tài khoản 515, sổ tổng hợp tài khoản 515.
b) Luân chuyển chứng từ
Cuối tháng, ngân hàng hạch toán tiền lãi vào tài khoản của công ty. Bộ phận kế toán căn cứ vào chứng từ gốc của ngân hàng chuyển đến, kế toán tiến hành hạch toán tiền lãi, ghi sổ nhật ký chung, sổ chi tiết tài khoản 515. Cuối kỳ, từ sổ nhật ký chung, sổ chi tiết tài khoản 515 để ghi sổ Cái TK 515. Sau đó lên bảng cân đối phát sinh và lập báo cáo tài chính.
Nguồn: Bộ phận kế toán
Hình 4.2: Lưu đồ luân chuyển chứng từ kế toán ghi nhận doanh thu tài chính Bộ phận kế toán
Bắt đầu
Giấy báo có
Tiến hành đối chiếu, ghi sổ
Giấy báo có Sổ chi tiết Sổ Cái
52
c) Các nghiệp vụ phát sinh
Ngày 31/01/2014, công ty nhận được giấy báo có 0232 của ngân hàng Công thương Việt Nam – Chi nhánh Thành phố Cần Thơ về số tiền lãi 19.593 đồng. Kế toán ghi:
Nợ TK 112: 19.593 Có TK 515 19.593
d) Thực hiện kế toán chi tiết
- Sổ chi tiết TK 515 (phụ lục số 12)
e) Thực hiện kế toán tổng hợp
- Sổ Nhật ký chung (phụ lục số 5) - Sổ Cái TK 515 (phụ lục số 7) Nhật xét:
- Về thực hiện chế độ kế toán: Chứng từ và sổ sách rõ ràng, đúng quy định của Bộ tài chính, số liệu phản ánh rõ ràng, dễ theo dõi.
- Về thực hiện công tác kế toán: công ty thực hiện công tác kế toán doanh thu tài chính phù hợp, rõ ràng, kế toán hạch toán theo giấy báo có của ngân hàng kịp thời, đối chiếu với sổ phụ ngân hàng, tránh trường hợp sai sót.
4.1.1.4 Kế toán thu nhập khác
Trong kỳ công ty không phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến thu nhập khác.