2.1.8.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
a) Khái niệm
Doanh thu hoạt động tài chính nhằm phản ánh các khoản thu nhập về các hoạt động tài chính, ngoài thu nhập về bán hàng và thu nhập khác của doanh nghiệp trong kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh.
Doanh thu hoạt động tài chính gồm:
- Tiền lãi: Lãi cho vay; lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu tư trái phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ.
- Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản (bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả, phần mềm vi tính…);
22
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; - Thu nhập chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng;
- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác;
- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ; khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; và - Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn.
b) Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính - Bên Nợ:
+ Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có); + Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911 xác định kết quả kinh doanh.
- Bên Có:
+ Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ. Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ.
c) Chứng từ, sổ sách sử dụng
Phiếu thu, giấy báo có, sổ chi tiết tài khoản 515, và các chứng từ khác có liên quan.
23
d) Sơ đồ hạch toán
TK 515
Chiết khấu thanh toán được hưởng
TK 331
Doanh thu, cổ tức, lợi nhuận được chia
TK 112 Lãi tiền gửi ngân hàng
TK 222 Thu nhập bổ sung vốn góp liên doanh Kết chuyển doanh thu tài chính để TK 111, 112, 138, 152 xác định kết quả kinh doanh TK 911
Hình 2.8: Sơ đồ hạch toán doanh thu tài chính
2.1.8.2 Kế toán chi phí tài chính
a) Khái niệm
Chi phí tài chính là các khoản chi phí liên quan đến hoạt động tài chính của doanh nghiệp bao gồm các khoản chi phí hoặc khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán,…; khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ và chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ,…
b) Tài khoản sử dụng
24 - Bên Nợ: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Các chi phí của hoạt động tài chính;
+ Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn;
+ Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế; + Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ;
+ Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán; và
+ Chi phí đất chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu thụ.
- Bên Có:
+ Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán; và
+ Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
- Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ
c) Chứng từ, sổ sách sử dụng
Hóa đơn GTGT, hóa đơn thông thường, giấy báo nợ, sổ chi tiết TK 635, và các chứng từ khác có liên quan.
25
d) Sơ đồ hạch toán
TK 111, 112 TK 635 TK 129, 229
Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn TK 129, 229 TK 121, 221 TK 911 Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính TK 1111, 1121 Lỗ do bán ngoại tệ Bán ngoại tệ TK 413
Chi phí hoạt động đầu tư chứng khoán
Lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn
Các khoản lỗ về đầu tư TK 111, 112 Tiền thu từ bán bán khoản đầu tư CP HĐ liên doanh, liên kết TK 1111, 1121 Kết chuyển lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản có gốc ngoại tệ cuối kỳ
26
2.1.9.1 Kế toán thu nhập khác
a) Khái niệm
Thu nhập khác là những khoản thu mà doanh nghiệp không dự tính trước được hoặc có dự tính đến nhưng ít có khả năng thực hiện, hoặc là những khoản thu không mang tính thường xuyên.
Thu nhập khác của doanh nghiệp bao gồm: - Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;
- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng; - Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ;
- Các khoản thuế được Ngân sách Nhà nước hoàn lại; - Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp; và
- Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán, năm nay mới phát hiện ra,…
b) Tài khoản sử dụng
Tài khoản 711 – Thu nhập khác
- Bên Nợ: Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác sang TK 911. - Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ.
c) Chứng từ, sổ sách sử dụng
Hợp đồng kinh tế, biên bản thanh lý tài sản cố định, và các giấy tờ khác có liên quan.
27 d) Sơ đồ hạch toán TK 911 TK 711 TK 111, 112 Thu tiền phạt khách hàng TK 334, 338 Thu phạt tính trừ vào
Kết chuyển thu nhập khoản nhận ký quỹ, ký cược khác vào tài khoản 911 ngắn hạn, dài hạn
TK 111, 112 Thu được khoản phải thu
khó đòi đã xóa sổ
TK 331, 338 Các khoản nợ phải trả không
xác định được chủ
TK 3331 Số thuế được hoàn lại
TK 111, 112 Các khoản thừa chờ xử
lý, ghi tăng doanh thu
28
2.1.9.2 Kế toán chi phí khác
a) Khái niệm
Chi phí khác là những khoản lỗ do các sự kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp gây ra; cũng có thể là những chi phí bị bỏ sót từ những năm trước.
Chi phí khác phát sinh bao gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);
- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế; - Bị nộp thuế, truy nộp thuế;
- Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm, hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán; - Các khoản chi phí khác.
b) Tài khoản sử dụng
Tài khoản sử dụng 811 – Chi phí khác - Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh.
- Bên Có: Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh vào tài khoản 911 xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ.
c) Chứng từ, sổ sách sử dụng
Hóa đơn GTGT, hóa đơn thông thường, biên bản vi phạm hợp đồng, biên lai nộp thuế, nộp phạt, và các giấy tờ khác có liên quan.
29
d) Sơ đồ hạch toán
TK 211 TK 811 TK 911
Kết chuyển chi phí khác vào tài khoản 911 TK 152, 1381 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK 111, 112
Giá trị vật liệu, tài sản bị thiếu, mất không rõ
nguyên nhân được tính vào chi phí bất thường
Các khoản tiền bị phạt Giá trị còn lại của tài sản cố định
được thanh lý, nhượng bán
Hình 2.11: Sơ đồ hạch toán chi phí khác
2.1.10 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
a) Khái niệm
Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là nhằm phản ánh tình hình phát sinh và kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được hoàn lại của kỳ kế toán.
b) Tài khoản sử dụng
Tài khoản 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. - Bên Nợ:
+ Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp phát sinh trong năm; và + Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp bổ sung của các năm trước. - Bên Có:
+ Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước;
30
+ Kết chuyển thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành vào tài khoản 911. Tài khoản 8211 không có số dư cuối kỳ.
c) Chứng từ, sổ sách sử dụng
Tờ khai thuế GTGT, bảng khai thuế thu nhập doanh nghiệp, bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
d) Sơ đồ hạch toán
TK 3334 TK 8211 TK 911
TK 911
Số thuế TNDN tạm nộp Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành (nếu TK 8211 có số PS Nợ > PS Có) Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành (nếu TK 8211 có số PS Nợ < PS Có)
Hình 2.12: Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
2.1.11 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
a) Khái niệm
Kế toán xác định kết quả kinh doanh là nhằm xác định kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ nhất định.
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá hàng bán (gồm cả sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ), chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
b) Tài khoản sử dụng
31 - Bên Nợ:
+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ đã tiêu thụ; + Chi phí hoạt động tài chính và chi phí bất thường;
+ Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp; + Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; và (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Kết chuyển số lãi sau thuế TNDN sang TK 421. - Bên Có:
+ Doanh thu thuần về sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ; + Thu nhập hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác; và + Kết chuyển số thực lỗ trong kỳ sang TK 421.
- Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ.
c) Chứng từ, sổ sách sử dụng
Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, phiếu chi, phiếu thu, giấy báo nợ, giấy báo có, sổ chi tiết các tài khoản, và các giấy tờ khác có liên quan.
32 d) Sơ đồ hạch toán TK 632 TK 911 TK 511, 512 TK 635 TK 515 TK 811, 821 TK 711 TK 421 TK 421 TK 531, 521, 532 (1) (2) (3) (4) TK 641, 642 (6) (5) (7) (8) (9a) (9b)
Hình 2.13: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh
* Giải thích
(1) Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu (2) Kết chuyển doanh thu thuần
(3) Kết chuyển doanh thu tài chính (4) Kết chuyển thu nhập khác (5) Kết chuyển giá vốn hàng bán
(6) Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp (7) Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính
(8) Kết chuyển chi phí khác và chi phí thuế TNDN (9a) Kết chuyển lãi
33
2.1.12 Phân tích kết quả kinh doanh
a) Khái niệm
Phân tích kết quả kinh doanh là quá trình được tiến hành từ bước khảo sát thực tế đến tư duy trừu trượng, tức là quan sát thực tế, thu thập thông tin số liệu, xử lý phân tích các thông tin số liệu, tìm nguyên nhân đến việc đề ra các phương hướng hoạt động và các giải pháp thực hiện các định hướng đó.
b) Ý nghĩa
- Phân tích hoạt động kinh doanh là công cụ để phát hiện những khả năng tiềm tàng trong hoạt động kinh doanh, là công cụ cải tiến cơ chế quản lý trong kinh doanh;
- Phân tích hoạt động kinh doanh là cơ sở quan trọng đề ra các quyết định kinh doanh;
- Phân tích hoạt động kinh doanh là công cụ quan trọng trong những chức năng quản trị có hiệu quả ở doanh nghiệp;
- Phân tích hoạt động kinh doanh là biện pháp quan trọng để ngừa rủi ro; và
- Kết quả phân tích còn cần thiết cho các đối tượng bên ngoài để họ có thể quyết định đúng đắn trong việc hợp tác đầu tư, cho vay với doanh nghiệp.
2.1.13 Một số tỷ giá đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh
a) Tỷ số hiệu quả hoạt động
Các tỷ số hoạt động đo lường tình hình quản lý các loại tài sản của công ty. Nhóm tỷ số này bao gồm: tỷ số vòng quay hàng tồn kho, kỳ thu tiền bình quân, vòng quay tài sản và vòng quay tổng tài sản.
Tỷ số hoạt động tồn kho
Tỷ số vòng quay hàng tồn kho phản ánh hiệu quả quản lý hàng tồn kho của một công ty. Tỷ số này càng lớn đồng nghĩa với hiệu quả quản lý hàng tồn kho càng cao bởi vì hàng tồn kho quay vòng nhanh sẽ giúp cho công ty giảm được chi phí bảo quản, hao hụt và vốn tồn đọng ở hàng tồn kho.
34
Vòng quay hàng tồn kho được tính bằng công thức sau:
Giá vốn hàng bán Vòng quay hàng tồn kho = (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Hàng tồn kho bình quân
Giá trị hàng tồn kho các kỳ trong năm Hàng tồn kho bình quân =
Số kỳ được sử dụng trong năm
Cách tính: Vòng quay hàng tồn kho được xác định bằng cách lấy giá vốn hàng bán chia cho hàng tồn kho bình quân. Hàng tồn kho bình quân được xác định bằng cách lấy tổng giá trị hàng tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ chia đôi.
Kỳ thu tiền bình quân
Kỳ thu tiền bình quân đo lường hiệu quả quản lý các khoản thu (các khoản bán chịu) của một công ty. Tỷ số này cho biết bình quân phải mất bao nhiêu ngày để thu hồi một khoản phải thu.
Kỳ thu tiền bình quân được tính như sau:
Các khoản phải thu bình quân Kỳ thu tiền bình quân =
Doanh thu bình quân một ngày Doanh thu hàng năm Doanh thu bình quân một ngày =
Số ngày trong năm
Cách tính: Kỳ thu tiền bình quân được xác định bằng cách lấy các khoản phải thu bình quân chia doanh thu bình quân một ngày. Doanh thu bình quân một ngày đươc tính bằng cách lấy doanh thu hàng năm chia cho số ngày trong năm.
Vòng quay tổng tài sản
Tỷ số vòng quay tổng tài sản đo lường hiệu quả sử dụng toàn bộ tài sản trong công ty.
(2.4)
(2.5)
(2.6)
35 Tỷ số này được xác định bằng công thức:
Tổng doanh thu Vòng quay tổng tài sản =
Tổng giá trị tài sản bình quân
b) Tỷ số khả năng sinh lợi
Tỷ số lợi nhuận ròng trên doanh thu (ROS)
Tỷ số lợi nhuận ròng trên doanh thu phản ánh khả năng sinh lời trên cơ sở doanh thu được tạo ra trong kỳ. Nói một cách khác, tỷ số này cho chúng ta biết một đồng doanh thu tạo ra bao nhiêu đồng lợi nhuận ròng.
Tỷ số lợi nhuận ròng trên doanh thu được xác định như sau:
Lợi nhuận ròng
ROS = x 100
Doanh thu thuần
Cách tính: Tỷ số lợi nhuận ròng trên doanh thu (ROS) được tính bằng cách lấy lợi nhuận ròng (hoặc lợi nhuận trước thuế) chia cho doanh thu thuần nhân 100.
Tỷ số lợi nhuận ròng trên tổng tài sản (ROA)
Tỷ số lợi nhuận ròng trên tổng tài sản đo lường khả năng sinh lời của tài sản. Chỉ tiêu này cho biết trong kỳ một đồng tài sản tạo ra bao nhiêu đồng lợi nhuận ròng.
Tỷ số lợi nhuận ròng trên tổng tài sản (ROA) được tính bằng công thức sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Lợi nhuận ròng
ROA = x 100
Tổng tài sản bình quân
Tỷ số lợi nhuận ròng trên vốn chủ sở hữu (ROE)
Tỷ số lợi nhuận ròng trên vốn chủ sở hữu đo lường mức độ sinh lời của vốn chủ sở hữu. Đây là tỷ số rất quan trọng đối với các cổ đông vì nó gắn liền với hiệu quả đầu tư của họ.
(2.8)
(2.9)
36
Tỷ số lợi nhuận ròng trên vốn chủ sở hữu (ROE) được tính bằng công thức sau:
Lợi nhuận ròng
ROE = x 100
Vốn chủ sở hữu bình quân
Cách tính: Tỷ số lợi nhuận ròng trên vốn chủ sở hữu (ROE) được xác định bằng cách lấy lợi nhuận ròng chia vốn chủ sở hữu bình quân nhân 100.