Chi phí sản xuất chung là những chi phí không tham gia trực tiếp vào hoạt động sản xuất, không trực tiếp cấu thành nên thực thể sản phẩm nhƣng có vai trò giúp các hoạt động trên cũng nhƣ hoạt động của Công ty, của hạt - đội đƣợc thực hiện có hiệu quả và nhịp nhàng. Chi phí sản xuất chung tại Công ty bao gồm:
- Chi phí nhân viên: bao gồm tiền lƣơng, các khoản trích theo lƣơng, phụ cấp của nhân viên quản lý hạt - đội, quản lý công trình.
- Chi phí vật liệu, CCDC: bao gồm các chi phí vật tƣ, nhiên liệu (xăng dầu, nhớt...) phục vụ cho quản lý công trình, dụng cụ lao động (nón, quần, áo bảo hộ lao động..), CCDC dùng để bảo dƣỡng sữa chữa máy thi công.
- Chi phi khấu hao tài sản: là những TSCĐ dùng cho công tác quản lý chung tại công trƣờng nhƣ xe ô tô, máy tính, ổn áp, máy fax...và bao gồm cả máy thi công. Việc trích khấu hao TSCĐ đƣợc thực hiện theo phƣơng pháp đƣờng thẳng.
- Chi phí mua ngoài và chi phí bằng tiền khác: các chi phí dùng cho quản lý nhƣ chi tiếp khách phục vụ công trình, chi điện nƣớc...
4.4.1 Chứng từ sổ sách
- Các chứng từ liên quan cần thiết nhƣ: phiếu yêu cầu cung ứng vật tƣ, phiếu xuất kho, hoá đơn mua hàng, thẻ kho, phiếu chi, bảng chấm công, bảng phân bổ khấu hao, phiếu kế toán khác...
- Sổ sách: sổ Nhật ký chung, sổ Cái TK 627, sổ chi tiết TK 627.
4.4.2 Lƣu đồ kế toán
Đối với nghiệp vụ về chi phí quản lý chung sẽ có quy trình cho từng loại nghiệp vụ cụ thể nhƣ: xuất kho nguyên, nhiên liệu, lƣơng nhân viên quản lý, chi phí mua ngoài...(Hình 4.1, hình 4.2, hình 4.3, hình 4.4) và đƣợc tổng quát nhƣ sau:
Nguồn: phòng Tài chính-Kế toán Công ty CP Đầu tư và Xây dựng công trình giao thông 73
Bảng chấm công Bảng phân bổ khấu hao Phiếu chi Bảng lƣơng Sổ NKC, sổ Cái Sổ chi tiết Bắt đầu Phiếu kế toán khác
Phiếu xuất kho Hoá đơn
mua hàng
Bảng phân
bổ khấu hao Phiếu chi
Phiếu kế toán khác
Phiếu xuất kho Hoá đơn
mua hàng
N
Kết thúc
PHÒNG TÀI CHÍNH - KẾ TOÁN
4.4.3 Các nghiệp vụ phát sinh
Trong 6 tháng đầu năm 2014, Công ty phát sinh nghiệp vụ chi phí sản xuất chung nhƣ sau:
- Phần mềm máy tính khấu hao tài sản (ngày 31/03/2014) khấu hao xe rùa trải nhựa NIGATA từ ngày 01/03/2014 đến ngày 31/03/2014, số tiền 546.875đ. (Xem phụ lục 08)
-Cuối tháng phần mềm máy tính tự động phân bổ chi phí sản xuất chung dựa trên cơ sở tỉ lệ NVL trực tiếp phát sinh trong tháng của công trình này so với tổng chi phí NVL trực tiếp phát sinh trong tháng của tất cả các công trình.
Chi phí NVL trực tiếp phát sinh cho công trình sửa chữa cầu Ô Mai km 133+204 QL91 An Giang trong tháng 03/2014 chiếm 20.17% tổng số chi phí NVL trực tiếp phát sinh trong tháng. Theo đó, chi phí khấu hao xe rùa trải nhựa NIGATA tháng 03/2012 đƣợc phân bổ cho công trình sửa chữa cầu Ô Mai km 133+204 QL91 An Giang đƣợc tính nhƣ sau:
546.875 x 20.17% = 110.305
- Phiếu kế toán khác KC87 (ngày 12/05/2014) kết chuyển chi phí kiểm định cầu Ô Mai, kèm HĐ GTGT số 0000094, số tiền 17.271.100đ.
Chứng từ phát sinh bao gồm: Phiếu kế toán khác KC87, hoá đơn GTGT số 0000094.
Sổ sách liên quan: Sau khi nhập xong chứng từ vào máy tính, phần mềm kế toán sẽ tự động ghi vào các sổ tƣơng ứng theo hình thức Nhật ký chung nhƣ sau:
- Sổ Nhật ký chung.
- Sổ Cái TK 627: Sau khi ghi nhận nghiệp vụ vào sổ Nhật ký chung, căn cứ vào sổ này phần mềm tiếp tục ghi vào sổ Cái TK 627
-Sổ chi tiết TK 627: Sau đó phần mềm kế toán tiếp tục tiến hành ghi sổ chi tiết TK 627
Cty CP Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 Mẫu số S03b-DN
Số 81, Trần Phú, P. Cái Khế, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
MST: 1800155283 ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC)
SỔ CÁI
Trích từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014 Tên tài khoản: Chi phí quản lý chung
Tài khoản 627
ĐVT: đồng
Ngày, tháng
ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng Chứng từ Diễn giải Trang Nhật ký chung TK đối ứng Số phát sinh sổ STT dòng Nợ Có Số phát sinh trong kỳ ... ... ... ... ... ... ... ... ... 24/02/2014 077 24/02/2014 Xuất CCDC SCTX quý 2 QL91 (Cầu > 25m) 1531 660.000 ... ... ... ... ... ... ... ... ...
31/03/2014 KHTS 31/03/2014 KH xe rùa trải nhựa NIGATA
2141 546.875
31/03/2014 2426275 31/03/2014 Phân bổ CCDC SC xe ủi Mitsubishi D20
242 2.688.833
... ... ... ... ... ... ... ... ...
12/05/2014 KC87 12/05/2014 Kết chuyển chi phí kiểm định cầu Ô Mai
331 15.701.000
... ... ... ... ... ... ... ... ...
15/05/2014 0363 15/05/2014 Chi phí tiếp khách thanh toán vốn công trình 1111 1.827.273 ... ... ... ... ... ... ... ... ... 30/06/2014 TH0001 30/06/2014 Kết chuyển CP sản xuất chung (từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014) 154 269.933.615 ... ... ... ... ... ... ... ... ... Tổng số phát sinh - -
Cần Thơ, ngày...tháng ...năm 2014
Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Giám đốc
Cty CP Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 Mẫu số S38-DN
Số 81, Trần Phú, P. Cái Khế, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
MST: 1800155283 ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Trích từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014
Tài khoản 627
ĐVT: đồng
Ngày, tháng
ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Nợ Số phát sinh Có
Số phát sinh trong kỳ
... ... ... ... ... ... ...
24/02/2014 077 24/02/2014 Xuất 6 cái nón phân luồng 1531 480.000
24/02/2014 077 24/02/2014 Xuất 3 đôi ủng cao su 1531 180.000
... ... ... ... ... ... ...
31/03/2014 KHTS 31/03/2014 KH xe rùa trải nhựa NIGATA 2141 546.875
... ... ... ... ... ... ...
31/03/2014 2426275 31/03/2014 Phân bổ CCDC SC xe ủi Mitsubishi D20
12/05/2014 KC87 12/05/2014 Kết chuyển chi phí kiểm định cầu Ô Mai
331 15.701.000
... ... ... ... ... ... ...
15/05/2014 0363 15/05/2014 Thanh toán CP tiếp khách thanh toán vốn công trình
111 1.827.273
... ... ... ... ... ... ...
30/06/2014 TH0001 30/06/2014 Kết chuyển CP sản xuất chung (từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014)
154 269.933.615
... ... ... ... ... ... ...
Cộng số phát sinh - -
Cần Thơ, ngày...tháng ...năm 2014
Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng
Nhận xét:
- Về hạch toán kế toán: Theo quy định của Bộ Tài chính, đối với hoạt động kinh doanh xây lắp, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên lƣơng của nhân viên sử dụng máy thi công sẽ hạch toán vào TK 627. Tuy nhiên, Công ty đã tiến hành hạch toán vào TK 622 nhƣ đã trình bày bên trên. Công ty tiến hành khấu hao TSCĐ kể cả khấu hao máy thi công và hạch toán tất cả chi phí này vào chi phí sản xuất chung là chƣa đúng với nội dung hạch toán theo chế độ kế toán.
- Về chứng từ: Công ty đã sử dụng đầy đủ các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ. Tuy nhiên, phiếu chi không ghi rõ chứng từ kèm theo.
- Về sổ sách kế toán: Các nghiệp vụ phát sinh đƣợc phần mềm theo dõi đầy đủ trên các sổ kế toán, mẫu sổ đúng quy định với hình thức kế toán mà Công ty đã chọn...
- Về cách thức phân bổ chi phí: chi phí NVL trực tiếp luôn chiếm tỉ trọng cao trong tổng chi phí sản xuất phát sinh của mỗi công trình nên việc Công ty thực hiện phân bổ chi phí máy thi công, chi phí sản xuất chung cho các công trình dựa trên cơ sở tỉ lệ NVL trực tiếp là phù hợp với tình hình sản xuất của Công ty.
4.5 KẾ TOÁN ĐÁNH GIÁ SẢN PHẨM DỞ DANG VÀ TỔNG HỢP CHI
PHÍ SẢN XUẤT