3.6.1 Thuận lợi
Công ty có nền tài chính lành mạnh, đƣợc sự tín nhiệm của Ngân hàng và uy tính với đối tác.
Cán bộ công nhân viên Công ty có tinh thần đoàn kết cao, chịu khó, sáng tạo, nỗ lực vƣợt qua từng giai đoạn khó khăn thách thức trƣớc biến động tình hình kinh tế - xã hội trong nƣớc cũng nhƣ thế giới.
Đội ngũ cán bộ khoa học - kỹ thuật có chuyên môn, có kinh nghiệm. Hội đồng Quản trị, Ban Giám đốc luôn chỉ đạo sát sao, quyết liệt, kịp thời. Đại đa số cổ đông tin tƣởng vào sự lãnh đạo của Hội đồng Quản trị, Ban Giám đốc.
Công ty luôn nhận đƣợc sự ủng hộ, giúp đỡ của Khu Quản lý Đƣờng bộ VII, chính quyền địa phƣơng.
3.6.2 Khó khăn
Kinh tế thế giới và Việt Nam đã và đang tiếp tục gặp khó khăn làm ảnh hƣởng đến Công ty.
Sự cạnh tranh trong ngành diễn ra gay gắt. Một số tuyến đƣờng giao về cho địa phƣơng quản lý và bàn giao cho dự án.
Xe, máy, thiết bị của Công ty thiếu và lạc hậu; nguồn Vốn kinh doanh khó huy động.
Yêu cầu của công tác quản lý, bảo trì đƣờng bộ ngày càng cao, trong khi đó tình hình trên đoạn tuyến Công ty quản lý ngày càng xuống cấp, sạt lỡ do biến đổi khí hậu ngày một phức tạp.
3.6.3 Phƣơng hƣớng hoạt động
- Nâng cao chất lƣợng công trình, tạo ra những sản phẩm có sức cạnh tranh cao trên thị trƣờng.
- Nghiên cứu áp dụng những công nghệ hiện đại mang hiệu quả cao. - Đẩy mạnh liên doanh, tăng cƣờng công tác quan hệ.
- Tuyển dụng nguồn nhân lực có chất lƣợng, đúng chuyên ngành.
- Xây dựng các phong trào thi đua sáng kiến, cải tiến kỹ thuật, thực hành tiết kiệm trong sản xuất.
CHƢƠNG 4
KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT
VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƢ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 73
4.1 KẾ TOÁN CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP
Đối với sản phẩm của Công ty, chi phí NVL trực tiếp là khoản mục chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí cấu thành sản phẩm. Tại các công trình, NVL trực tiếp phục vụ thi công do Công ty xuất kho hoặc mua chuyển thẳng tới công trình xuất dùng trực tiếp không qua kho. Số lƣợng vật tƣ xuất dùng cho các công trình là rất lớn nên kho của Công ty đƣợc đặt trực tiếp tại các Hạt - đội để tạo thuận lợi cho việc xuất dùng nguyên vật liệu một cách nhanh chóng, phù hợp với tiến độ thi công.
Trong hoạt động xây lắp của Công ty, NVL đƣợc xác định trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình, dựa trên cơ sở chứng từ gốc theo giá thực tế về số lƣợng NVL đã đƣợc sử dụng.
Các yếu tố cấu thành nên chi phí NVL trực tiếp của Công ty bao gồm: - Nguyên vật liệu chính: Cát, đá, nhựa đƣờng, sắt, thép, bê tông nhựa nguội, biển báo...
- Nguyên vật liệu phụ: các loại sơn, dây kẽm, que hàn, đinh các loại,... - Các vật liệu khác.
4.1.1 Chứng từ sổ sách
Để thực hiện tốt việc hạch toán chi phí NVL trực tiếp, Công ty sử dụng: - Chứng từ: phiếu yêu cầu cung ứng vật tƣ, phiếu xuất kho, hoá đơn mua hàng, thẻ kho...
- Sổ sách: sổ Nhật ký chung, sổ Cái TK 621, sổ chi tiết TK 621.
Nguồn: phòng Tài chính-Kế toán Công ty CP Đầu tư và Xây dựng công trình giao thông 73
Hình 4.1 Sơ đồ lƣu chuyển chứng từ chi phí NVL trực tiếp xuất kho Kèm
vật tƣ
P. SXKD BAN GIÁM ĐỐC BỘ PHẬN KHO PHÒNG TC-KT
Đội thi công
Bắt đầu
Phiếu yêu cầu cung cấp vật tƣ
Phiếu yêu cầu cung cấp vật tƣ phê duyệt Phê duyệt, lập PXK Phê duyệt Thẻ kho Kết thúc N N (2) Phiếu xuất kho (1) Phiếu yêu cầu
cung cấp vật tƣ phê duyệt
Phiếu yêu cầu cung cấp vật tƣ phê duyệt (2) Phiếu xuất kho (1) (2) PXK đã duyệt (1) (2) PXK đã duyệt (1) Ký vào PXK, xuất vật tƣ (2) PXK đã duyệt (1) Ghi thẻ kho A A (2) PXK đã duyệt (1) Đội thi công B B PXK đã duyệt (1) PXK đã duyệt (1) sổ NKC, sổ Cái, sổ chi tiết Nhập dữ liệu Cập nhật dữ liệu CSDL In sổ NKC, sổ Cái, sổ chi tiết
Nguồn: phòng Tài chính-Kế toán Công ty CP Đầu tư và Xây dựng công trình giao thông 73 Kèm vật tƣ P.SXKD BAN GIÁM ĐỐC BỘ PHẬN VẬT TƢ PHÒNG TC-KT Đội thi công Bắt đầu
Phiếu yêu cầu cung cấp vật tƣ
Phiếu yêu cầu cung cấp vật tƣ phê duyệt Phê duyệt
Phê duyệt
Phiếu yêu cầu cung cấp vật tƣ phê duyệt
Phiếu yêu cầu cung cấp vật tƣ phê duyệt
Hoá đơn mua hàng Phiếu yêu cầu
cung cấp vật tƣ phê duyệt
Mua vật tƣ
Phiếu yêu cầu cung cấp vật tƣ phê duyệt N Hoá đơn mua hàng Kết thúc N Hoá đơn mua hàng Sổ NKC,sổ Cái, sổ chi tiết Nhập dữ liệu Cập nhập dữ liệu CSDL In sổ NKC,sổ Cái, sổ chi tiết
4.1.3 Các nghiệp vụ phát sinh
Trong 6 tháng đầu năm 2014, Công ty phát sinh nghiệp vụ chi phí NVL trực tiếp nhƣ sau:
- Phiếu chi số 0294 (ngày 05/04/2014) thanh toán tiền mua thép theo hoá đơn GTGT số 0000395 để thi công sửa chữa cầu Ô Mai km 133+204 Quốc lộ 91 An Giang, số tiền 2.059.000đ.
Chứng từ phát sinh: Phiếu chi số 0294 (xem phụ lục 07), hoá đơn GTGT số 0000395 (xem phụ lục 06).
- Phiếu xuất kho số 171 (ngày 30/06/2014) xuất 2 biển tam giác C70 đơn giá 673.888đ/biển, 2 biển CN 0,3x0,6 đơn giá 771.118đ/biển để thi công sửa chữa cầu Ô Mai km 133+204 Quốc lộ 91 An Giang.
Chứng từ phát sinh: Phiếu xuất kho số 171 (xem phụ lục 02)
Sổ sách liên quan: Sau khi bộ phận kế toán của Công ty nhận đƣợc chứng từ là phiếu xuất kho, phiếu chi, hoá đơn GTGT và chứng từ liên quan kế toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế toán trên máy tính. Sau khi nhập xong chứng từ, phần mềm kế toán sẽ tự động ghi vào các sổ tƣơng ứng theo hình thức Nhật ký chung nhƣ sau:
- Sổ Nhật ký chung (xem phụ lục 01): Đây là sổ tổng hợp toàn bộ các nghiệp vụ phát sinh, dùng làm căn cứ ghi vào sổ cái ứng với từng nghiệp vụ.
- Sổ Cái TK 621: Sau khi ghi nhận nghiệp vụ vào sổ Nhật ký chung, căn cứ vào sổ này phần mềm tiếp tục ghi vào sổ Cái TK 621
-Sổ chi tiết TK 621: Sau đó phần mềm kế toán tiếp tục tiến hành ghi sổ chi tiết TK 621
Cty CP Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 Mẫu số S03b-DN
Số 81, Trần Phú, P. Cái Khế, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
MST: 1800155283 ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC)
SỔ CÁI
Trích từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014 Tên tài khoản: Chi phí NVL trực tiếp
Tài khoản 621
ĐVT: đồng
Ngày, tháng
ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng Chứng từ Diễn giải Trang Nhật ký chung TK đối ứng Số phát sinh sổ STT dòng Nợ Có A B C D E G H 1 2 Số phát sinh trong kỳ ... ... ... ... ... ... ... ... ...
05/04/2014 0294 05/04/2014 Mua thép SC cầu Ô Mai km 133+204 QL91 An Giang
111 1.871.818
... ... ... ... ... ... ... ... ...
11/06/2014 126 11/06/2014 Xuất NVL sửa chữa thƣờng xuyên quý 2 QL91
... ... ... ... ... ... ... ... ...
30/06/2014 171 30/06/2014 Xuất NVL thi công sửa chữa cầu Ô Mai km 133+204 QL91 An Giang 1522 2.890.012 30/06/2014 TH0001 30/06/2014 Kết chuyển CP NVL trực tiếp (từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014) 154 1.130.461.534 ... ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng số phát sinh - -
Cần Thơ, ngày...tháng ...năm 2014
Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Giám đốc
Cty CP Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 Mẫu số S38-DN
Số 81, Trần Phú, P. Cái Khế, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
MST: 1800155283 ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Trích từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014 Tài khoản 621 ĐVT: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh
Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có Số phát sinh trong kỳ ... ... ... ... ... ... ... 05/04/2014 0294 05/04/2014 Mua thép 111 1.871.818 ... ... ... ... ... ... ... 11/06/2014 126 11/06/2014 Xuất 8kg Sikadur 1521 2.072.720 11/06/2014 126 11/06/2014 Xuất 975kg Sikagrout 214 – 11 1521 9.306.375 11/06/2014 126 11/06/2014 Xuất 700kg Xi măng PC 40 1521 1.043.700 11/06/2014 126 11/06/2014 Xuất 0,5m3 đá 0,5x1 1521 149.974 11/06/2014 126 11/06/2014 Xuất 1m3 đá 1x2 1521 352.361 11/06/2014 126 11/06/2014 Xuất 0,2m3 đá 4x6 1521 60.727
11/06/2014 126 11/06/2014 Xuất 2,5m3 đá học 1521 846.345
11/06/2014 126 11/06/2014 Xuất 7m3 đất chọn lọc 1521 700.000
11/06/2014 126 11/06/2014 Xuất 32kg mỡ bò 1522 727.264
11/06/2014 126 11/06/2014 Xuất 0,3kg đinh các loại 1522 5.142
... ... ... ... ... ... ...
30/06/2014 171 30/06/2014 Xuất 2 biển tam giác C70 1522 1.347.776
30/06/2014 171 30/06/2014 Xuất 2 biển CN 0,3x0,6 1522 1.542.236 ... ... ... ... ... ... ... 30/06/2014 TH0001 30/06/2014 Kết chuyển CP NVL trực tiếp (từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014) 154 1.130.461.534 ... ... ... ... ... ... ... Cộng số phát sinh - -
Cần Thơ, ngày...tháng ...năm 2014
Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng
Nhận xét:
- Về hạch toán: Công ty đã hạch toán chi phí NVL trực tiếp đúng với quy định của Bộ Tài chính là các chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp. Chi phí của các công trình đƣợc theo dõi chi tiết cụ thể, giúp việc theo dõi và kiểm soát chi phí dễ dàng và thuận lợi.
- Về chứng từ: Công ty đã sử dụng đầy đủ các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ phát sinh. Các chứng từ đƣợc đánh số đầy đủ theo thứ tự để dễ dàng quản lý. Tuy nhiên, các chứng từ vẫn chƣa thể hiện đủ thông tin nhƣ: phiếu xuất kho không có phần hạch toán đối ứng Nợ/Có, không thể hiện số tiền bằng chữ, số chứng từ kèm theo, phiếu chi cũng không ghi rõ chứng từ kèm theo...
- Về sổ sách kế toán: Nhờ phần mềm kế toán, khi nghiệp vụ phát sinh sẽ đƣợc lƣu tự động vào các sổ tƣơng ứng theo đúng hình thức kế toán lựa chọn. Sổ chi tiết phản ánh cụ thể từng loại NVL sử dụng giúp kiểm soát chặt chẽ các yếu tố cấu thành chi phí NVL trực tiếp. Tuy nhiên, về sổ Nhật ký chung và sổ Cái còn thiếu những nội dung sau: sổ Nhật ký chung chƣa đánh số thứ tự dòng, vì vậy nên số Cái không ghi nội dung số thứ tự dòng và trang sổ Nhật ký chung.
4.2 KẾ TOÁN CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP
Công ty hạch toán chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền lƣơng, các khoản trích theo lƣơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất thi công công trình, kể cả công nhân sử dụng máy thi công, bao gồm các khoản phải trả cho ngƣời lao động trong và ngoài biên chế.
Hiện nay lực lƣợng lao động tại Công ty gồm 2 loại: công nhân viên trong danh sách (biên chế) và công nhân ngoài danh sách (công nhân thuê ngoài). Bộ phận công nhân trong danh sách bao gồm công nhân trực tiếp sản xuất và lao động gián tiếp. Công ty áp dụng hình thức trả lƣơng theo sản phẩm đối với tất cả công nhân.
4.2.1 Chứng từ sổ sách
Để thực hiện tốt việc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp, trong quá trình thi công, tổ trƣởng tự chấm công cho các thành viên trong tổ vào “Bảng chấm công” (Phụ lục 03), Bảng chấm công là căn cứ để kế tính lƣơng cho các thành viên trong tổ và lập “Bảng thanh toán tiền lƣơng” (Phụ lục 04), phiếu chi, phiếu kế toán khác.
Sổ sách: sổ Nhật ký chung, sổ Cái TK 622, sổ chi tiết TK 622.
Nguồn: phòng Tài chính-Kế toán Công ty CP Đầu tư và Xây dựng công trình giao thông 73
Hình 4.3 Sơ đồ lƣu chuyển chứng từ chi phí nhân công trực tiếp Bắt đầu
Bảng chấm công
Ký tên, lập bảng thanh toán tiền lƣơng
Bảng chấm công đã ký Bảng thanh toán tiền lƣơng Xét duyệt N PHÒNG TC-HC BAN GIÁM ĐỐC PHÒNG TC-KT Xét duyệt Bảng chấm công đã ký Hạt- đội Bảng thanh toán tiền lƣơng
Bảng chấm công đã duyệt
Bảng thanh toán tiền lƣơng đã duyệt
Bảng chấm công đã duyệt
Bảng thanh toán tiền lƣơng đã duyệt
Lập phiếu chi, phiếu kế toán khác (2) Phiếu kế toán khác Bảng chấm công đã duyệt Bảng thanh
toán tiền lƣơng đã duyệt (2) Phiếu chi (1) (2) Phiếu chi (1) Phiếu chi đã xét duyệt (1) Phiếu chi đã xét duyệt (2) Thủ quỹ Thủ quỹ Kết thúc N Phiếu kế toán khác sổ NKC, sổ Cái, sổ chi tiết Nhập dữ liệu Cập nhật dữ liệu CSDL In sổ NKC, sổ Cái, sổ chi tiết Phiếu chi
đã xét duyệt (2)
4.2.3 Các nghiệp vụ phát sinh
Trong 6 tháng đầu năm 2014, Công ty phát sinh nghiệp vụ chi phí nhân công trực tiếp nhƣ sau:
- Chứng từ KC34 (ngày 31/03/2014) phân bổ quỹ tiền lƣơng Q1/2014 vào chi phí công trình tự tìm, số tiền 167.409.619đ. Trong đó, chi phí cho công trình sửa chữa cầu Ô Mai Km 133+204 QL91An Giang là 84.000.000đ
Chứng từ phát sinh: Phiếu kế toán khác KC34 (xem phụ lục 05)
Sổ sách liên quan: Căn cứ vào số liệu trên phiếu kế toán khác, kế toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế toán trên máy tính. Sau khi nhập xong chứng từ, phần mềm kế toán sẽ tự động ghi vào các sổ tƣơng ứng theo hình thức Nhật ký chung nhƣ sau:
- Sổ Nhật ký chung
- Sổ Cái TK 622: Sau khi ghi nhận nghiệp vụ vào sổ Nhật ký chung, căn cứ vào sổ này phần mềm tiếp tục ghi vào sổ Cái TK 622
-Sổ chi tiết TK 622: Sau đó phần mềm kế toán tiếp tục tiến hành ghi sổ chi tiết TK 622
Cty CP Đầu tƣ và Xây dựng côtng trình giao thông 73 Mẫu số S03b-DN
Số 81, Trần Phú, P. Cái Khế, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
MST: 1800155283 ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC)
SỔ CÁI
Trích từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014 Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếp
Tài khoản 622
ĐVT: đồng
Ngày, tháng
ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng Chứng từ Diễn giải Trang Nhật ký chung TK đối ứng Số phát sinh sổ STT dòng Nợ Có Số phát sinh trong kỳ ... ... ... ... ... ... ... ... ...
31/03/2014 KC32 31/03/2014 PB quỹ tiền lƣơng Q1/2014 vào chi phí công trình SC vừa
3341 259.773.000
31/03/2014 KC33 31/03/2014 Phân bổ quỹ tiền lƣơng Q1/2014 vào CP công trình SCTX
31/03/2014 KC34 31/03/2014 PB quỹ tiền lƣơng Q1/2014 vào chi phí công trình tự tìm
3341 167.409.619
... ... ... ... ... ... ... ... ...
30/06/2014 TH0001 30/06/2014 Kết chuyển CP nhân công trực tiếp (từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014) 154 459.240.000 ... ... ... ... ... ... ... ... ... Cộng số phát sinh - -
Cần Thơ, ngày...tháng ...năm 2014
Ngƣời ghi sổ Kế toán trƣởng Giám đốc
Cty CP Đầu tƣ và Xây dựng công trình giao thông 73 Mẫu số S38-DN
Số 81, Trần Phú, P. Cái Khế, Q. Ninh Kiều, TP. Cần Thơ (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
MST: 1800155283 ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Trích từ ngày 01/01/2014 đến ngày 30/06/2014
Tài khoản 622
ĐVT: đồng
Ngày, tháng
ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Nợ Số phát sinh Có
Số phát sinh trong kỳ