6. loại quyếtđịnh mà nhà quản trị cần đưa ra
2.2.4 Cỏc tỡnh huống quyếtđịnh thỳc đẩy trong điều kiện kinh doanh bị giới hạn
bị giới hạn
Trong thực tế hoạt động , cỏc doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nhiều mặt hàng cú thể đứng trước một thực trạng là doanh nghiệp cũn dư thừa cú giới hạn một số nhõn tố nào đú như số lượng nguyờn vật liệu cú thể cung cấp; số giờ cụng lao động ,số giờ hoạt động của mỏy múc thiết bị cú thể khai thỏc; khả năng tiờu thụ thờm sản phẩm hàng hoỏ … Để khai thỏc triệt để cỏc yếu tố cũn dụi dư này nhằm tối đa hoỏ lợi nhuận , cỏc nhà quản trị doanh nghiệp phải đứng trước sự lựa chọn : nờn ưu tiờn thỳc đẩy cho loại sản phẩm nào, với thứ tự ưu tiờn ra sao để tận dụng hết năng lực hoạt động và mang lại lợi nhuận tăng thờm nhiều nhất . Điều này cũng cú nghĩa là doanh nghiệp đứng trước sự lựa chọn quyết định kinh doanh trong điều kiện cỏc nhõn tố cần thiết cho sản xuất kinh doanh cú giới hạn . Kết quả của sự lựa chọn này là tạo ra một cơ cấu hợp lý nhất về cỏc mặt hàng mà doanh nghiệp đang sản xuất kinh doanh trong khuụn khổ điều kiện sản xuất kinh doanh cú giới hạn . Kế toỏn quản trị phải thu thập , xử lý để cung cấp được những thụng tin thớch hợp giỳp cỏc nhà quản trị doanh nghiệp đưa ra quyết định đỳng đắn trong cỏc trường hợp này. Cỏc thụng tin cần thiết để tớnh toỏn tư vấn cho cỏc nhà quản trị doanh nghiệp trong trường hợp này là thụng tin về lói trờn biến phớ, cỏc thụng tin về định mức như định mức lao động, định mức vật tư , định mức thời gian sử dụng mỏy, thụng tin về khả năng tiờu thụ của thị trường về cỏc loại sản phẩm ,hàng hoỏ doanh nghiệp đang sản xuất ,kinh doanh v.v… Trong đú thụng tin trung tõm của loại quyết định này là “ Lói trờn biến phớ của nhõn tố giới hạn”. Bởi
2.2.4.1 Thu nhận và xử lý thụng tin cho cỏc tỡnh huống quyết định lựa chọn cơ cấu mặt hàng sản xuất kinh doanh trong điều kiện kinh doanh cú một hoặc hai nhõn tố bị giới hạn .
Trong tỡnh huống này cần cú thụng tin về lói trờn biến phớ tớnh trờn đơn vị nhõn tố bị giới hạn. Để cú được thụng tin này trước hết cần cú thụng tin về lói trờn biến phớ tớnh cho đơn vị sản phẩm theo từng mặt hàng, cỏc thụng tin về định mức như định mức lao động, định mức vật tư, định mức thời gian sử dụng mỏy…Trong tỡnh huống của quyết định thỳc đẩy, những thụng tin này thường là thụng tin thứ cấp . Tức là những thụng tin này trước đõy đó thu thập để sử dụng cho cỏc mục đớch khỏc, chẳng hạn thụng tin về lói trờn biến phớ là thụng tin cần thiết cho rất nhiều tỡnh huống như đó trỡnh bày ở cỏc phần trước .Muốn cú thụng tin này cần phải phõn loại chi phớ sản xuất kinh doanh trong mối quan hệ với khối lượng hoạt động, từ đú để nhận diện được định phớ và biến phớ giỳp cho thu thập được thụng tin về biến phớ trong chi phớ sản xuất kinh doanh. Mặt khỏc cần cú thụng tin về giỏ bỏn đơn vị của từng mặt hàng, thụng tin về khối lượng sản phẩm, hàng hoỏ theo từng mặt hàng cú thể tiờu thụ. Những thụng tin này được thu thập dựa trờn bỏo cỏo tiờu thụ hoặc bỏo cỏo kết quả kinh doanh cỏc sản phẩm hàng hoỏ cựng loại của kỳ vừa qua, kết hợp với thăm dũ thị trường để dự kiến khối lượng sản phẩm, hàng hoỏ sẽ sản xuất
Cỏc thụng tin về định mức như định mức lao động, định mức vật tư, định mức thời gian sử dụng mỏy mỏy múc, thiết bị cũng được sử dụng trong nhiều trường hợp để phục vụ cho mục đớch tăng cường quản lý chi phớ đầu vào của quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm . Vỡ vậy, đối với quyết định lựa chọn cơ cấu mặt hàng sản xuất kinh doanh trong điều kiện kinh doanh cú một nhõn tố bị giới hạn cỏc thụng tin này cũng đựoc coi là thụng tin thứ cấp và chỳng dễ dàng cú được từ bộ phận xõy dựng định mức. Nhõn tố bị giới hạn cú thể là : số lượng nguyờn vật liệu cú thể cung cấp hoặc số giờ cụng lao động cú thể huy động hoặc số giờ hoạt động của mỏy múc thiết bị cú thể khai thỏc hoặc khả năng tiờu thụ thờm sản phẩm hàng hoỏ …
Lói trờn biến phớ tớnh trờn đơn vị nhõn tố bị giới hạn = Lói trờn biến phớ đơn vị sp /số lượng đơn vị nhõn tố giới hạn tớnh trờn một sp .
Trong đú : số lượng đơn vị nhõn tố giới hạn tớnh trờn một sp chớnh là thụng tin về định mức lao động, định mức vật tư , định mức thời gian sử dụng mỏy mỏy múc ,thiết bị
Để minh hoạ cho trường hợp này ta nghiờn cứu cỏc tỡnh huống sau .
Tỡnh huống1:
Cụng ty M & T sản xuất và tiờu thụ 3mặt hàng A ,B và C .Số liệu về cỏc chỉ tiờu trờn Bỏo cỏo kết quả kinh doanh dạng lói trờn biến phớ năm N như sau:
Biểu 01
Bỏo cỏo kết quả kinh doanh dạng lói trờn biến phớ
Năm N Đơn vị : Ngàn đồng
Chỉ tiờu SpA SpB SpC Tổng số
Sản lượng (hộp) 10.000 8.000 9.000
Doanh thu 1.000.000 912.000 1.044.000 2.956.000 Chi phớ biến đổi 300.000 432.000 540.000 1.272.000 Lói trờn biến phớ 700.000 480.000 504.000 1.684.000
Định phớ 1.000.000
Lợi nhuận 684.000
Thụng tin bổ sung :
Số lượng nguyờn vật liệu T ( một trong cỏc thứ vật liệu chớnh cần dựng để sản xuất cả 3 mặt hàng) cú đủ khả năng để thu mua và cung cấp thờm cho sản xuất trong năm N +1 là 3.000 đơn vị khối lượng . Theo tài liệu định mức được bộ phận định mức cung cấp : ĐM số lượng vật liệu T cho mỗi sản phẩm A là 2 đơn vị , cho mỗi sản phẩm B là 4 đơn vị , cho mỗi sản phẩm C là 5 đơn vị .
- Theo thụng tin từ thị trường thỡ khả năng tiờu thụ cả 3 mặt hàng của cụng ty trong năm N +1 là khụng bị hạn chế . Dự kiến chi phớ biến đổi tớnh cho đơn vị sản phẩm trong năm N +1 khụng thay đổi so với năm N .
Từ cỏc thụng tin trờn ,hóy tớnh toỏn và tư vấn cho cỏc nhà quản trị cụng ty M & T nờn ưu tiờn thỳc đẩy phỏt triển cỏc mặt hàng như thế nào ?trong năm N +1.
Trong tỡnh huống này nhõn tố bị giới hạn là khối lượng vật liệu chớnh T cung cấp thờm năm N+1. Để cú cơ sở tư vấn cho cỏc nhà quản trị cụng ty M & T, kế toỏn quản trị cần thu thập thụng tin cần thiết và tớnh toỏn chỉ tiờu Lói trờn biến phớ tớnh cho một đơn vị khối lượng VLC T.
Biểu 02 Sản phẩm Tổng lói trờn biến phớ Lói trờn biến phớ đơn vị sp Định mức VLC T cho 1 đơn vị sp Lói trờn biến tớnh cho đơnvị VLC T Sản phẩm A Sản phẩm B Sản phẩm C 700.000 480.000 504.000 70 60 56 2 4 5 35(ưu tiờn1) 15(ưu tiờn2) 11,2(ưutiờn3) Theo kết quả tớnh toỏn ở bảng trờn, trong năm N +1 cụng ty nờn ưu tiờn thỳc đẩy sản xuất và tiờu thụ thờm sản phẩm A ,với khối lượng sản xuất và tiờu thụ thờm là 3.000 : 2= 1.500 sp , cơ cấu cỏc mặt hàng sản xuất trong năm N + 1 là :11.500 spA (10.000 sp + 1.500 sp); 8.000 spB ; 9.000 spC . Lợi nhuận của cụng ty M & T trong năm N +1 sẽ tăng lờn :1.500 *70 = 105.000 so với năm N.
Tỡnh huống 2:
Cũng theo số liệu trờn của cụng ty M & T ,nhưng cú thờm giả thiết trong năm N+1 dự kiến tiờu thụ thờm được 1000 sản phẩm A ,1.200 sản phẩm B và 1.300 sản phẩm C, hóy tớnh toỏn và tư vấn cho cỏc nhà quản trị cụng ty M & T nờn ưu tiờn thỳc đẩy phỏt triển cỏc mặt hàng như thế nào , cơ cấu cỏc mặt hàng sản xuất và tiờu thụ trong năm N +1 ra sao để cú lợi nhuận tối đa ?
Trong tỡnh huống này, nhõn tố bị giới hạn là : khối lượng vật liệu chớnh T và khả năng tiờu thụ cỏc loại sản phẩm . Vỡ vậy để tư vấn cho cỏc nhà quản trị cụng ty này, kế toỏn quản trị phải tớnh toỏn được Lói trờn biến phớ đơn vị sp thuộc từng loại sp và Lói trờn biến phớ tớnh cho đơn vị VLC T thuộc từng loại sp để xỏc định thứ tự ưu tiờn ,sau đú xỏc định lợi nhuận dự kiến tăng thờm trong hai trường hợp đú , trường hợp nào cú lợi nhuận cao hơn sẽ được lựa chọn quyếtđịnh, tuy vậy theo số liệu tớnh toỏn ở biểu trờn thứ tự ưu tiờn thỳc
đẩy cỏc mặt hàng trong 2 trường hợp giống nhau, vỡ vậycơ cấu cỏc mặt hàng sản xuất và tiờu thụ năm N +1 nờn như sau :
- Sản phẩm A ưu tiờn thỳc đẩy thứ tự đầu tiờn ,vỡ vậy sản xuất thờm 1.000 sp , sử dụng hết khối lượng VL T là 1.000 * 2 = 2.000 đơn vị , khối lượng sp A sản xuất năm N +1 là : 10.000 +1.000 = 11.000 sp
- Khối lượng VLC T cũn lại là : 3.000 – 2.000 = 1.000 Đvị
- Sản phẩm B ưu tiờn thỳc đẩy thứ tự thứ 2 ,vỡ vậy số lượng spB sản
xuất thờm là : 1.000 : 4 = 250 , khối lượng sp B sản xuất năm N +1 là : 8.000
+
250 = 8.250
- Khối lượng sản phẩm C được sản xuất năm N +1 là :9.000 sp ( Bằng khối lượng sp C sản xuất năm N)
Cơ cấu sản phẩm sản xuất năm N +1 của cụng ty M & T nờn là : 11.000 sp A, 8.250 sp B và 9.000 sp C. Với cơ cấu mặt hàng như vậy lợi nhuận năm N
+1 sẽ tăng lờn : (1.000 *70) +( 250 *60) =85.000 so với năm N.
Tỡnh huống thứ 3 :
Cụng ty M & T sản xuất và tiờu thụ 3 mặt hàng A, B và C. Số liệu về cỏc chỉ tiờu trờn bỏo cỏo kết quả kinh doanh dạng lói trờn biến phớ năm N như tỡnh huống 1.
Thụng tin bổ sung :
Năm N thời gian hoạt động của mỏy múc thiết bị chưa khai thỏc hết là 4.000 giờ. Theo tài liệu định mức được bộ phận định mức cung cấp : ĐM thời gian sử dụng mỏy cho mỗi sản phẩm A là 7 giờ, cho mỗi sản phẩm B là 4 giờ, cho mỗi sản phẩm C là 4 giờ.
- Theo thụng tin từ thị trường thỡ khả năng tiờu thụ cả 3 mặt hàng của cụng ty trong năm N + 1 là khụng bị hạn chế. Dự kiến chi phớ biến đổi tớnh cho đơn vị sản phẩm trong năm N+1 khụng thay đổi so với năm N.
- Từ cỏc thụng tin trờn, hóy tớnh toỏn và tư vấn cho cỏc nhà quản trị cụng ty M & T nờn ưu tiờn thỳc đẩy phỏt triển cỏc mặt hàng như thế nào? trong
Trong tỡnh huống này nhõn tố bị giới hạn là thời gian sử dụng mỏy múc, thiết bị cú thể khai thỏc thờm trong năm N + 1. Để cú cơ sở tư vấn cho cỏc nhà quản trị cụng ty M & T. Kế toỏn quản trị nờn lập bảng tớnh toỏn như sau :
Biểu 03
Sản phẩm Tổng lói trờn biến phớ phớ đơn vị Lói trờn biến SP Định mức thời gian SDM cho 1 đơn vị Lói trờn biến tớnh cho 1 giờ mỏy Sản phẩm A 700.000 70 7 10 (ưu tiờn 3) Sản phẩm B 480.000 60 4 15(ưu tiờn 1) Sản phẩm C 504.000 56 4 14(ưu tiờn 2)
Theo kết quả tớnh toỏn trờn đõy, trong năm N+1 cụng ty nờn ưu tiờn thỳc đẩy sản xuất và tiờu thụ thờm sản phẩm B, với khối lượng là 4.000 : 4 = 1.000sp, cơ cấu cỏc loại sản phẩm sản xuất và tiờu thụ năm N + 1 nờn là : 10.000 spA, 9.000 spB (8.000sp S+ 1.000sp) và 9.000sp C. Lợi nhuận năm N+1 của cụng ty sẽ tăng lờn là : 1.000* 60 = 60.000 so với năm N.
Tỡnh huống thứ 4 : Cũng vẫn ở cụng ty M & T và với số liệu trờn Bỏo cỏo kết quả kinh doanh dạng lói trờn biến phớ năm N như Tỡnh huống 1
Thụng tin bổ sung: Năm N thời gian hoạt động của mỏy múc thiết bị chưa khai thỏc hết là 4.200 giờ .Định mức thời gian sử dụng mỏy cho từng loại sản phẩm như Tỡnh huống thứ 3
Trong năm N + 1 dự kiến tiờu thụ thờm được 1.000 sp A, 1.000 spB và 1.200 sp C .Hóy tớnh toỏn và tư vấn cho cỏc nhà quản trị cụng ty M & T nờn ưu tiờn thỳc đẩy cỏc mặt hàng như thế nào ? cơ cấu cỏc mặt hàng sản xuất và tiờu thụ trong năm N + 1 ra sao để cú lợi nhuận tối đa ?
Trong tỡnh huống này cú hai nhõn tố bị giới hạn là thời gian sử dụng mỏy múc, thiết bị và khả năng tiờu thụ cỏc loại sản phẩm. Vỡ vậy để tư vấn cho cỏc nhà quản trị cụng ty, kế toỏn quản trị phải tớnh toỏn được Lói trờn biến phớ của đơn vị sản phẩm thuộc từng loại sản phẩm và Lói trờn biến phớ tớnh cho một giờ
mỏy hoạt động thuộc từng loại sản phẩm ,sau đú xỏc định lợi nhuận dự kiến tăng thờm trong hai trường hợp ,trường hợp nào cú lợi nhuận tăng thờm nhiều hơn sẽ được lựa chọn quyết định.
Theo số liệu tớnh toỏn ở Biểu 03
Nếu căn cứ vào Lói trờn biến phớ đơn vị sản phẩm thỡ nờn trước hết ưu tiờn thỳc
đẩy sản phẩm A ,tiếp đến là sp B và cuối cựng là sp C
- Khối lượng sp A sản xuất và tiờu thụ thờm trong năm N + 1là : 4.200 :7 = 600 sp .Lợi nhuận năm N + 1 dự kiến tăng so với năm N là : 70 *600 = 42.000(1).
Nếu căn cứ vào Lói trờn biến phớ tớnh cho một giờ mỏy thỡ thứ tự ưu tiờn thỳc đẩy như thể hiện ở cột cuối Biểu 03
- Khối lượng sản phẩm B sản xuất và tiờu thụ thờm trong năm N + 1là 1.000 sp ,sử dụng thờm 1.000 * 4 = 4.000 giờ mỏy
- Khối lượng sản phẩm C sản xuất và tiờu thụ thờm trong năm N + 1là : ( 4.200 – 4.000) : 4 = 50 sp
- Lợi nhuận năm N + 1 dự kiến tăng so với năm N là ( 1.000 *60) + (50 * 56 ) = 62.800 (2)
So sỏnh (1) và (2) cho thấy cụng ty nờn ưu tiờn thỳc đẩy sản phẩm B với khối lượng sản xuất và tiờu thụ thờm trong năm N + 1 là 1.000 sp
Và thỳc đẩy sản phẩm C với khối lượng sản xuất và tiờu thụ thờm trong năm N + 1 là 50 sp.
Cơ cấu sản phẩm sản xuất và tiờu thụ năm N + 1 là : 10.000 sp A, 9.000 sp
B ( 8.000 + 1.000) và 9.050 sp C ( 9.000 + 50) để lợi nhuận năm N +1 cú thể
tăng thờm 62.800 nđ .
Tỡnh huống thứ 5 : Cũng vẫn ở cụng ty M & T và với số liệu trờn Bỏo cỏo kết quả kinh doanh dạng lói trờn biến phớ năm N như Tỡnh huống 1.
Thụng tin bổ sung : - Năm N số giờ cụng lao động của cụng nhõn trực tiếp chưa huy động hết là 5.600 giờ .Theo tài liệu định mức được bộ phận định
mức cung cấp : Định mức thời gian lao động trực tiếp cho mỗi sp A là 3,5 giờ, cho mỗi sp B là 8 giờ, cho mỗi sp C là 7giờ .
- Khả năng tiờu thụ trờn thị trường về cả 3 mặt hàng này trong năm N + 1 là khụng bị hạn chế . Dự kiến chi phớ biến đổi tớnh cho đơn vị sản phẩm trong năm N +1 khụng thay đổi so với năm N . Hóy tớnh toỏn và tư vấn cho cỏc nhà quản trị cụng ty M & T nờn ưu tiờn thỳc đẩy cỏc mặt hàng như thế nào ? cơ cấu cỏc mặt hàng sản xuất và tiờu thụ trong năm N + 1 ra sao để cú lợi nhuận tối đa?.
Trong tỡnh huống này nhõn tố bị giới hạn là thời gian lao động trực tiếp cú thể huy động thờm trong năm N + 1. Để cú cơ sở tư vấn cho cỏc nhà quản trị cụng ty M & T Kế toỏn quản trị nờn lập bảng tớnh toỏn như sau:
Biểu 04 Sản phẩm Tổng lói trờn biến phớ Lói trờn biến phớ đơn vị sp Định mức T.gian lao động TTiếp cho 1 đơn vị sp Lói trờn biến tớnh chogiờ cụng lao động trực tiếp Sản phẩm A Sản phẩm B Sản phẩm C 700.000 480.000 504.000 70 60 56 3,5 8 7 20(ưu tiờn1) 7,5(ưu tiờn3) 8(ưutiờn2) Theo kết quả tớnh toỏn ở Biểu 04, trong năm N + 1 cụng ty nờn ưu tiờn thỳc đẩy sản xuất và tiờu thụ thờm sản phẩm A, với khối lượng là : 5.600 :3,5 =1.600 sp , cơ cấu cỏc mặt hàng sản xuất và tiờu thụ năm N + 1 nờn là : 11.600 sp A( 10.000 + 1.600), 8.000 sp B và 9.000 sp C .Lợi nhuận của cụng ty M & T trong năm N + 1 sẽ tăng lờn : 1.600 *70 =112.000 nđ so với năm N
Tỡnh huống thứ 6 :
Cũng theo tài liệu ở tỡnh huống thứ 5 của cụng ty M & T nhưng cú thờm giả thiết : trong năm N + 1 dự kiến chỉ tiờu thụ thờm được 300 sản phẩm A,
500 sp B và 400 sp C . Hóy tớnh toỏn và tư vấn cho cỏc nhà quản trị cụng ty M & T nờn ưu tiờn thỳc đẩy phỏt triển cỏc mặt hàng như thế nào , cơ cấu cỏc mặt hàng sản xuất và tiờu thụ trong năm N +1 ra sao để cú lợi nhuận tối đa ?.
