6. loại quyếtđịnh mà nhà quản trị cần đưa ra
2.2.2 Cỏc tỡnh huống quyếtđịnh điều chỉnh mặt hàng để tối đa hoỏ lợi nhuận
ở trường hợp thứ 3 số lượng sản phẩm tiờu thụ tăng 15% thỡ cụng ty đó tăng được lợi nhuận là 92.500 vỡ 15% lớn hơn 5,3% hay số lượng tăng thờm về tiờu thụ sản phẩm vượt qua 5,3% (hoặc số lượng sản phẩm giới hạn 53.000) thỡ chắc chắn cụng ty sẽ tăng được lợi nhuận.
Điều này cho thấy cụng ty cần xem xột cõn nhắc giữa tỷ lệ % thường là bao nhiờu để thu hỳt được khỏch hàng mua sản phẩm và với mức thưởng đú thỡ số lượng sản phẩm tiờu thụ phải tăng lờn được tối thiểu là bao nhiờu % thỡ mới tăng được lợi nhuận để đỏp ứng được yờu cầu tối đa hoỏ lợi nhuận.
2.2.2 Cỏc tỡnh huống quyết định điều chỉnh mặt hàng để tối đa hoỏlợi nhuận lợi nhuận
2.2.2.1 Quyết định tiếp tục hay ngừng kinh doanh một bộ phận hay một mặt hàng
Trong quỏ trỡnh hoạt động sản xuất kinh doanh tại cỏc doanh nghiệp thường xảy ra một số trường hợp cú một bộ phận hoặc mặt hàng, ngành hàng bị lỗ, doanh nghiệp đứng trước sự lựa chọn hoặc tiếp tục, hoặc loại bỏ (ngừng) sản xuất kinh doanh bộ phận hoặc mặt hàng cỏ biệt đú. Đõy là một quyết định cú tớnh chất rất phức tạp vỡ nú chịu sự tỏc động của nhiều nhõn tố.
Để cú quyết định phự hợp trong tỡnh huống này thỡ cỏc thụng tin thớch hợp để sử dụng là:
- Cỏc thụng tin về chi phớ, doanh thu và kết quả của từng phương ỏn. Tiến hành phõn tớch cỏc thụng tin này theo mục đớch sử dụng, loại bỏ cỏc chi phớ chỡm, những khoản chi phớ và thu nhập như nhau ở cỏc phương ỏn để tỡm kiếm cỏc thụng tin thớch hợp cho việc ra quyết định.
- Cỏc thụng tin, dự toỏn của cỏc bộ phận liờn quan mà kế toỏn quản trị cần thu thập phục vụ cho việc ra quyết định như : bộ phận quản lý nhõn sự, bộ phận bỏn hàng, thị trường...
Việc thu thập cỏc thụng tin phục vụ cho việc ra quyết định trong trường hợp này là rất linh hoạt tuỳ thuợc vào tỡnh huống quyết định. Kế toỏn quản trị cú thể dựa vào thụng tin của kế toỏn chi tiết, thu thập thụng tin cần thiết từ cỏc bộ phận cú liờn quan để phõn tớch, tớnh toỏn số liệu theo mục đớch sử dụng. Mặt khỏc, trong một soú trường hợp kế toỏn quản trị phải thu thập thụng tin từ bờn ngoài doanh nghiệp như cỏc thụng tin về giỏ cả thị trường, nhu cầu thị trường...
Sau đõy là một số vớ dụ về quyết định tiếp tục hay ngừng sản xuất kinh doanh một bộ phận hay một mặt hàng
Vớ dụ 1: Một cụng ty thương mại X cú 2 cửa hàng kinh doanh trong
cựng một thành phố, bỏo cỏo kết quả kinh doanh trong năm vừa qua của từng cửa hàng như sau:
Đơn vị: 1.000.000 đồng
Chỉ tiờu Cửa hàng số 1 Cửa hàng số 2 Tổng cộng
1. Doanh số 5.300 1.200 6.500
2. Giỏ vốn hàng bỏn 3.500 800 4.300
3. Lợi nhuận gộp 1.800 400 2.200
4. Chi phớ bỏn hàng 600 200 800
5. Chi phớ quản lý doanh
nghiệp 800 300 1.100
6. Lợi nhuận thuần 400 (100) 300
Cửa hàng số 2 của cụng ty bị lỗ trong năm vừa qua, do vậy cỏc nhà quản lý của cụng ty cú ý định ngừng hoạt động cửa hàng này. Vấn đề đặt ra
với kế toỏn quản trị là thu thu thập cỏc thụng tin cần thiết và tư vấn cho cỏc nhà quản lý cú nờn tiếp tục hay ngừng hoạt động của cửa hàng số 2.
Để cú quyết định phự hợp kế toỏn quản trị phải thu thập cỏc thụng tin về doanh thu và chi phớ cú liờn quan đến từng cửa hàng. Cụ thể:
- Cỏc thụng tin của kế toỏn chi tiết về chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp của cụng ty trong năm vừa qua như sau:
Đơn vị: 1.000.000 đồng
Chỉ tiờu Cửa hàng số 1 Cửa hàng số 2 Tổng cộng
I. Chi phớ bỏn hàng 600 200 800
1. Tiền lương nhõn viờn 210 75 285
- Nhõn viờn bỏn hàng 170 60 230
- Nhõn viờn giao hàng 40 15 55
2. Tiền thuờ cửa hàng 110 30 140
3. Khấu hao thiết bị bỏn hàng 130 50 180
4. Chi phớ quảng cỏo 90 35 125
- Quảng cỏo tại cửa hàng 40 15 55
- Quảng cỏo chung 50 20 70
5. Chi phớ khỏc của cửa hàng 60 10 70
II. Chi phớ quản lý DN 800 300 1.100
1. Lương nhõn viờn quản lý 180 80 260
2. Chi phớ quản lý cửa hàng 50 30 80
3. Chi phớ KHTSCĐ quản lý 60 20 80
4. Chi phớ bảo hiểm hàng hoỏ (ở cửa hàng)
50 20 70
5. Chi phớ điện nước 50 20 70
- Kế toỏn quản trị cú được cỏc thụng tin bổ sung khỏc từ cỏc bộ phận cú liờn quan khi cửa hàng số 2 ngừng hoạt động như sau:
+ Nếu cửa hàng số 2 ngừng hoạt động thỡ doanh thu và giỏ vốn hàng bỏn của cửa hàng số 1 khụng cú biến động so với năm vừa qua.
+ Khi cửa hàng số 2 ngừng hoạt đọng thỡ toàn bộ nhõn viờn của caa hàng này sẽ bị thụi việc và số tiền bồi thường cho toàn bộ nhõn viờn của cửa hàng này là 7 triệu đồng. Cụng ty cú một bộ phận chuyờn làm nhiệm vụ giao hàng cho tất cả cỏc cửa hàng, nếu cửa hàng số 2 bị đúng cửa thỡ cỏc nhõn viờn giao hàng cho cửa hàng này sẽ chuyển sang làm việc cho cửa hàng số 1
+ Toàn bộ thiết bị bỏn hàng của cửa hàng số 2 sẽ chuyển sang cho cửa hàng số 1 nếu cửa hàng này ngừng hoạt động.
+ Cụng ty sẽ khụng phải trả tiền thuờ cửa hàng số 2 nếu cửa hàng này ngừng hoạt động, nhưng phải trả một khoản tiền bồi thường do chấm dứt hợp đồng là 10 triệu đồng.
+ Cỏc nhõn viờn của cụng ty được giao quản lý cửa hàng số 2 sẽ chuyển sang làm nhiệm vụ khỏc khi cửa hàng này ngừng hoạt động.
+ Cỏc khoản chi phớ điện, nước và chi phớ chung khỏc thuộc chi phớ quản lý doanh nghiệp là chi phớ cố định.
Dựa vào cỏc thụng tin cú được kế toỏn quản trị tiến hành loại bỏ cỏc thụng tin khụng thớch hợp là: tiền lương nhõn viờn giao hàng, khấu hao thiết bị bỏn hàng, chi phớ quảng cỏo chung, tiền lương nhõn viờn quản lý doanh nghiệp, chi phớ quản lý cửa hàng, KHTSCĐ quản lý, chi phớ điện nước và chi phớ khỏc thuộc chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Từ cỏc thụng tin thớch hợp cũn lại kế toỏn quản trị tiến hành lập bảng phõn tớch chờnh lệch lợi nhuận giữa 2 phương ỏn: tiếp tục kinh doanh và ngừng kinh doanh cửa hàng số 2 như sau:
Đơn vị: 1.000.000 đồng Chỉ tiờu Tiếp tục kinh doanh CH số 2 Ngừng kinh doanh CH số 2 Chờnh lệch (tiếp tục/ngừng) 1. Doanh thu 6.500 5.300 1.200 2. Giỏ vốn hàng bỏn (4.300) (3.500) (800) 3 Chi phớ bỏn hàng - Lương nhõn viờn bỏn hàng (230) (170) (60)
- Bồi thường nhõn viờn bỏn hàng (-) (7) (7)
- Tiền thuờ cửa hàng (140) (110) (30)
- Bồi thường tiền thuờ cửa hàng (-) (10) (10)
- Chi phớ quảng cỏo cửa hàng (55) (40) (15)
- Chi phớ khỏc của cửa hàng (70) (60) (10)
Cộng chi phớ bỏn hàng (415) (397) (98)
4. Chi phớ quản lý doanh nghiệp
- Chi phớ bảo hiểm hàng hoỏ ở của hàng
(70) (50) (20)
Cộng chi phớ quản lý doanh nghiệp (70) (50) (20)
5. Lợi nhận thuần 1.635 1.353 +282
Qua kết quả tớnh toỏn ở bảng trờn ta thấy nếu tiếp tục kinh doanh cửa hàng số 2 thỡ lợi nhuận của toàn cụng ty tăng thờm 282 triệu đồng, như vậy ta sẽ đi đến kết luận tiếp tục kinh doanh cửa hàng số 2.
Việc xem xột một quyết định nờn loại bỏ hay tiếp tục kinh doanh một bộ phận cỏ biệt thường phải xem xột đến nhiều thụng tin bổ sung nữa trong từng trường hợp cụ thể như: nếu ngừng kinh doanh cửa hàng số 2 cú làm doanh thu cửa hàng số1 tăng thờm khụng, cụng ty cú thể chuyển cửa hàng số
Vớ dụ 2: Một doanh nghiệp sản xuất cú 3 loại sản phẩm chớnh là đồ gỗ,
đồ nhưa và đồ điện. Tỡnh hỡnh sản xuất kinh doanh 3 loại sản phẩm của cụng ty trong năm vừa qua như sau:
Đơn vị: 1.000.000 đồng
Chỉ tiờu Loại sản phẩm
Đồ gỗ Đồ nhựa Đồ điện Tổng số
1. Doanh số 250 150 100 500
2. Chi phớ biến đổi 100 50 60 210
3. Lói trờn biến phớ 150 100 40 290
4. Chi phớ cố định 118 76 56 250
- Tiền lương nhõn viờn quản lý 59 25 16 100
- Chi phớ quảng cỏo 2 15 13 30
- Tiền thuờ nhà 20 12 8 40
- Chi phớ bảo hiểm sản phẩm 4 1 1 6
- Chi phớ khỏc 33 23 18 74
Như vậy trong 3 loại mặt hàng mà cụng ty sản xuất thỡ mặt hàng đồ điện đó bị lỗ trong năm vừa qua. Vấn đề đặt ra là cụng ty cú thể ngừng sản xuất mặt hàng đồ điện, việc ngừng sản xuất loại sản phẩm này cú thể làm tổng lợi nhuận của cụng ty tăng lờn.
Nếu sản phẩm đồ điện bị loại bỏ thỡ cụng ty sẽ mất đi một khoản lói trờn biến phớ là 40 triệu đồng hàng năm mà nú đang đống gúp và việc bự đắp chi phớ cố định. Tuy nhiờn, bỏ bớt loại sản phẩm này cũng sẽ làm cho một số loại chi phớ cố định giảm đi. Nếu ngừng sản xuất sản phẩm này cụng ty cú khả năng trỏnh được những chi phớ cố định lớn hơn phần lợi nhuận trờn biến phớ mà sản phẩm này sinh ra thỡ khi đú tốt nhất là cụng ty nờn bỏ sản xuất sản phẩm này vỡ nú sẽ làm cho tổng lợi nhuận của cụng ty tăng lờn. Mặt khỏc, nếu
cụng ty chỉ giảm được một lượng chi phớ cố định nhỏ hơn phần lói trờn biến phớ mà sản phẩm này sinh ra thỡ sản phẩm này phải được giữ lại.
Giả sử trong trường hợp này kế toỏn quản trị nhận được cỏc thụng tin bổ sung sau:
- Khi ngừng sản xuất sản phẩm đồ điện thỡ toàn bộ nhõn viờn quản lý sản phẩm này sẽ phải ngừng việc và cụng ty khụng phải trả thờm bất cứ một khoản bồi thường nào.
- Phần chi phớ quảng cỏo liờn quan đến sản phẩm đồ điện cũng sẽ được loại bỏ.
- Chi phớ bảo hiểm sản phẩm đồ điện cụng ty cũng khụng phải chi ra. - Cỏc chi phớ cố định khỏc khụng thể giảm bớt.
Với cỏc thụng tin như vậy để xỏc định khi loại bỏ sản phẩm đồ điện sẽ ảnh hưởng như thế nào tới tổng lợi nhuận của cụng ty, chỳng ta cú thể so sỏnh phần lợi nhuận trờn biến phớ bị thiệt hại với cỏc chi phớ cố định cú thể giảm bớt nếu cụng ty ngừng sản xuất đồ điện.
Lói trờn biến phớ bị thiệt hại: (40.000.000) Cỏc chi phớ cố định cú thể tiết kiệm được:
- Lương nhõn viờn quản lý: 16.000.000 - Chi phớ quảng cỏo sản phẩm: 13.000.000 - Chi phớ bảo hiểm sản phẩm: 1.000.000
Tổng cộng 30.000.000
Lợi nhuận chung toàn cụng ty giảm đi: (10.000.000)
Như vậy, sản phẩm đồ điện sẽ khụng được loại bỏ đến khi cú phương ỏn sử dụng khỏc mang lại hiệu quả hơn.
2.2.2.2- Quyết định tự sản xuất hay mua ngoài linh kiện, bao bỡ.
Để cú thể sản xuất ra một loại sản phẩm cung cấp cho thi trường, doanh nghiệp phải trải qua rất nhiều giai đoạn sản xuất. Trong quỏ trỡnh sản xuất cỏc nhà quản lý doanh nghiệp luụn gặp phải sự lựa chọn giữa việc tự sản xuất hay
mua ngoài cỏc linh kiện, chi tiết hoặc vật liệu, bao bỡ...để lắp rỏp, chế tạo hay đúng gúi sản phẩm.
Cỏc thụng tin cần thiết mà kế toỏn quản trị phải thu thập phục vụ cho cỏc nhà quản lý cú thể đưa ra quyết định trong trường hợp này là:
- Cỏc thụng tin định tớnh: Đú là chất lượng của cỏc linh kiện, chi tiết hay bao bỡ...mua ngoài cú đảm bảo theo đỳng cỏc tiờu chuẩn kỹ thuật cho phộp hay khụng.
Việc tự sản xuất cỏc linh kiện, chi tiết, bao bỡ...cú thể mang lại cho doanh nghiệp một số ưu điểm nhất định nú làm cho doanh nghiệp ớt bị phụ thuộc vào cỏc nguồn cung cấp. Mặt khỏc, cỏc linh kiện, chi tiết hay bao bỡ doanh nghiệp tự sản xuất ra cú thể được kiểm tra chất lượng một cỏch tốt hơn, ổn định hơn. Ngoài ra, việc tự sản xuất cú thể giỳp doanh nghiệp tạo ra một khoản lợi nhuận bổ sung thay vỡ nếu mua ngoài thỡ bộ phận lợi nhuận đú thuộc về người cung cấp...
Tuy nhiờn, việc tự sản xuất cỏc linh kiện, chi tiờt hay bao bỡ...cũng cú lỳc cú thể đem lại cho doanh nghiệp một số bất lợi, nú làm cho mối quan hệ giữa doanh nghiệp với cỏc nhà cung cấp cú thể bị tổn hại. Mặt khỏc, việc tự tổ chức sản xuất cú thể làm cho doanh nghiệp phải bỏ ra cỏc khoản chi phớ đầu tư và chi phớ sản xuất tốn kộm hơn...
- Cỏc thụng tin định lượng: Khi cỏc thụng tin về chất lượng đó được đảm bảo, để cú cỏc quyết định cỏc nhà quản lý phải quan tõm đến cỏc thụng tin về số lượng. Cỏc thụng tin số lương phự hợp trong trường hợp này là cỏc chi phớ chờnh lệch giữa việc tự sản xuất và mua ngoài, cỏc khoản chi phớ cơ hội cú thể phỏt sinh khi doanh nghiệp khụng tự sản xuất cỏc linh kiện, chi tiết, bao bỡ...
Vớ dụ: Một cụng ty đang sản xuất một loại linh kiện để sử dụng trong
sản xuất sản phẩm chớnh của cụng ty. Tổng nhu cầu về linh kiện này của cụng ty hàng năm là 12.000 linh kiện. Cỏc chi phớ sản xuất linh kiện trong năm vừa qua của cụng ty như sau:
Đơn vị: 1.000 đồng
Khoản mục Tớnh trờn 1 đơn
vị sản phẩm
Tổng số (12.000 sản phẩm)
1. Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp 9 108.000
2. Chi phớ nhõn cụng trực tiếp 6 72.000
3. Chi phớ sản xuất chung 16,5 198.000
Trong đú:
- Biến phớ sản xuất chung 1,5 18.000
- Lương nhõn viờn quản lý, phục vụ SX 4,5 54.000
- Khấu hao MMTB sản xuất 3 36.000
- Định phớ sản xuất chung phõn bổ 7,5 90.000
Cộng chi phớ 31,5 378.000
Cụng ty nhận được lời chào hàng của một nguồn cung cấp bờn ngoài sẽ cung cấp cho cụng ty số linh kiện này trong một năm với giỏ là 28.500 đồng/1 linh kiện, số lượng linh kiện hoàn toàn cú thể đỏp ứng yờu cầu của cụng ty và chất lượng linh kiện tương đương với linh kiện do cụng ty tự sản xuất.
Cụng ty đứng trước một lựa chọn là ngừng sản xuất linh kiện để mua ngoài hay tiếp tục sản xuất linh kiện này.
Để cú quyết định trong trường hợp này kế toỏn quản trị phải tớnh đến cỏc chi phớ chờnh lệch. Cụng ty chỉ nờn mua ngoài nếu chi phớ mua ngoài thấp hơn cỏc chi phớ cú thể trỏnh được khi ngừng sản xuất linh kiện.
Kế toỏn quản trị thu thập được một số thụng tin bổ sung như sau:
- Khối lượng sản phẩm sản xuất và tiờu thụ của cụng ty trong năm tới khụng cú biến động so với năm vừa qua.
- Bộ phận sản xuất linh kiện nếu ngừng sản xuất sẽ khụng được sử dụng cho một mục đớch sản xuất kinh doanh nào khỏc.
- Chi phớ khấu hao MMTB, định phớ sản xuất chung phõn bổ là cỏc khoản chi phớ khụng thể trỏnh khỏi.
- Cỏc loại biến phớ sản xuất là những khoản chi phớ cú thể trỏnh được nếu cụng ty ngừng sản xuất linh kiện.
- Khi bộ phận sản xuất linh kiện ngừng sản xuất thỡ bộ phận nhõn viờn quản lý và phục vụ sản xuất ở phõn xưởng này sẽ bị thụi việc và cụng ty khụng phải chi ra một khoản bồi thường nào.
Từ cỏc thụng tin bổ sung này kế toỏn quản trị cú thể tiến hành phõn tớch như sau:
- Vỡ khụng cú phương ỏn nào khỏc cho bộ phận sản xuất linh kiện khi nú ngừng hoạt động nờn khụng phỏt sinh chi phớ cơ hội.
- Cỏc khoản chi phớ sau là cỏc thụng tin khụng thớch hợp: chi phớ khấu hao MMTB, định phớ sản xuất chung phõn bổ.
- Với cỏc thụng tin thớch hợp kế toỏn quản trị cú thể lập bảng so sỏnh như sau:
Đơn vị: 1.000 đồng
Khoản mục Tự sản
xuất Mua ngoài
1. Chi phớ NVL trực tiếp (912.000) 108.000 - 2. Chi phớ nhõn cụng trực tiếp (612.000) 72.000 - 3. Biến phớ sản xuất chung (1,512.000) 18.000 -