Năm: ĐVT: NTGS CT Diễn giải NKC Số hiệu TK đối Số tiền Số hiệu Ngày tháng Tran g số STT dòng Nợ Có A B C D E F G 1 2 Dư đầu kỳ Phát sinh trong kỳ …….. Cộng PS trong kỳ
Dư cuối kỳ Cộng lũy kế
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
*) Tài khoản sử dụng
Kế toán phản ánh giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng TK 632 – Giá vốn hàng bán. Nội dung kết cấu của TK 632 theo phương pháp kê khai thường xuyên:
Bên Nợ:
- Giá vốn thực tế của sản phẩm xuất bán.
- Chi phí NVL, chi phí nhân công vượt trên mức trung bình và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào giá trị hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.
- Chi phí xây dựng, từ chế TSCĐ trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ xây dựng, tự chế hoàn thành.
- Chênh lệch giữa mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng cuối năm trước.
- Số khấu hao bất động sản đầu tư trích trong kỳ. - Chi phí liên quan đến cho thuê bất động sản đầu tư.
- Giá trị còn lại và các chi phí bán, thanh lý bất động sản đầu tư trong kỳ.
Bên Có:
- Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm trước lớn hơn mức cần lập cuối năm nay.
- Kết chuyển giá vốn thực tế của sản phẩm đã tiêu thụ trong kỳ. - Giá vốn thực tế của thành phẩm đã bán bị người mua trả lại.
- Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh bất động sản đầu tư trong kỳ để xác định kết quả.
TK 632 không có số dư
Kế toán chi phí bán hàng sử dụng TK 6421, để tập hợp và kết chuyển chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh. Tài khoản có kết cấu:
Bên Nợ:
- Tập hợp chi phí bán hàng trực tiếp phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng
- Kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ TK 6421 không có số dư.
Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp sử dụng tài khoản 6422, để tập hợp và kết chuyển các chi phí quản lý kinh doanh, chi phí quản lý hàng chính va các chi phí khác liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp. Tài khoản có kết cấu:
Bên Nợ:
- Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ - Trích lập thêm các khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả.
Bên Có:
- Các khoản giảm trừ chi phí quản lý doanh nghiệp
- Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả đã trích lập lớn hơn số phải trích trong kỳ tiếp theo.
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh TK 6422 không có số dư
*)Trình tự hạch toán
+) Phản ánh giá vốn hàng bán
- Trị giá vốn thành phẩm, hàng hóa được bán trực tiếp, kế toán ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 154, 155, 156
- Định kỳ tính, trích khấu hao TSCĐ là bất động sản đầu tư nắm giữ chờ tăng giá hoặc cho thuê hoạt động, kế toán ghi:
Nợ TK 632 – (Chi tiết chi phí kinh doanh bất động sản đầu tư) Có TK 214 – Hao mòn bất động sản đầu tư.
- Chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt quá mức bình thường, không được tính vào nguyên giá TSCĐ, kế toán ghi:
Có TK 154 (Nếu tự chế) Có TK 241 (Nếu tự xây dựng)
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển giá vốn hàng bán, kế toán ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán
+) Kế toán chi phí quản lý kinh doanh
- Tiền lương, các khoản phụ cấp, trợ cấp của nhân viên và các khoản trích theo lương (Trích BHXH, BHYT, KPCĐ và BHTN) theo tỉ lệ quy đinh, kế toán ghi:
Nợ TK 642 – Chi phí kinh doanh
Có TK 334 – Phải trả công nhân viên Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác
- Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ xuất dùng cho quá trình kinh doanh
o Loại phân bổ 1 lần:
Nợ TK 642 – Chi phí kinh doanh Có TK 153 – công cụ, dụng cụ
o Loại phân bổ nhiều lần:
Nợ TK 642 – Chi phí kinh doanh
Có TK 142, 242 – Chi phí phải trả
- Trích khấu hao ở bộ phận bán hàng và quản lý doanh nghiệp Nợ TK 642 – Chi phí kinh doanh
Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ
- Các khoản chi phí bằng tiền cho hội nghị, tiếp khách, công tác phí, in ấn tài liệu, đào tạo cán bộ,.. phát sinh trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 642 – Chi phí kinh doanh
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, - Tổng giá thanh toán
2.2.6.2. Kế toán các khoản doanh thu và thu nhập khác
Trung tâm tư vấn khoa học kỹ thuật cầu đường Hà Nội là doanh nghiệp thiên về dịch vụ vì vậy ở trung tâm không sử dụng các tài khoản giảm trừ doanh thu.
*) Khái niệm
Doanh thu là tổng các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ hạch toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hưu.
Các loại doanh thu: Doanh thu tuy theo từng loại hình sản xuất kinh doanh và bao gồm:
- Doanh thu bán hàng.
- Doanh thu cung cấp dịch vụ
- Doanh thu từ tiền lãi tiền bản quyền, cổ tức và lợi tức được chia - Các khoản thu nhập khác.
*) Chứng từ sử dụng
Chứng từ kết toán được sử dụng trong kế toán doanh thu bao gồm: - Hóa đơn GTGT – Mẫu 01GTKT3/001
- Các chứng từ thanh toán: phiếu thu, séc chuyển khoản, giấy báo Có ngân hàng, bảng sao kê của ngân hàng,..
*) Tài khoản sử dụng
Để phản ánh doanh thu, kế toán sử dụng tài khoản:
+) TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Tài khoản này phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong 1 kỳ hạch toán của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch và nghiệp vụ sau: Bán hàng, cung cấp dịch vụ. Tài khoản có kết cấu như sau:
Bên Nợ:
- Thuế tiêu thu đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu và thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ. - Các khoản ghi giảm doanh thu bán hàng
- Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Bên Có:
- Doanh thu bán sản phẩm và cung dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán.
TK 511 không có số dư.
+) TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp: TK này áp dụng chung cho đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp, TK có kết cấu như sau:
Kết quả hoạt động SXKD (Bán hàng, cung cấp dịch vụ)Tổng doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụGiá vốn của hàng xuất đã bán và chi phí thuế TNDN CPBH và CPQLDN
= - -
- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ.
- Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp. - Số thuế GTGT của hàng hóa bị trả lại.
- Số thuế GTGT đã nộp vào ngân sách nhà nước.
Bên Có:
- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ.
- Số thuế GTGT đầu ra của hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi biếu tặng, sử dụng nội bộ.
- Số thuế GTGT phải nộp của doanh thu hoạt động tài chính, hoạt động khác. - Số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa nhập khẩu.
Số dư bên Có: số thuế GTGT còn phải nộp.
*) Trình tự hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu của doanh nghiệp.
- Trường hợp bán hàng trực tiếp cho khách hàng, căn cứ vào hóa đơn GTGT và các chứng từ thanh toán để phản ánh doanh thu bán hàng, kế toán ghi:
o Trường hợp áp dụng phương pháp thuế GTGT khấu trừ: Nợ TK 111, 112, 131,.- Tổng giá thanh toán
Có TK 511 – Giá bán chưa thuế
Có TK 3331 – Thuế GTGT đầu ra phải nộp
o Trường hợp áp dụng phương pháp thuế GTGT trực tiếp: Nợ TK 111, 112, 131 – Tổng giá thanh toán
Có TK 511 – Tổng giá thanh toán
2.2.6.3. Kế toán kết quả sản xuất kinh doanh
Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ.
Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm kết quả hoạt động kinh doanh thông thường và kết quả hoạt động khác.
Kết quả hoạt động kinh doanh thông thường là kết quả từ những hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp, đây là hoạt động bán hàng , cung cấp dịch vụ và hoạt động tài chính:
Kết quả hoạt động khác là kết quả được tính bằng chênh lệch giữa thu nhập thuần và chi phí khác:
Kết quả hoạt động khác = Thu nhập thuần khác - Chi phí khác *) Tài khoản kết toán sử dụng
Kết toán xác định và phân phối kết quả hoạt động kinh doanh sử dụng các tài khoản chủ yếu sau:
+) Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh: dùng để xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong các doanh nghiệp, có kết cấu:
Bên Nợ:
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thu. - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Chi phí tài chính trong kỳ.
- Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cho hàng tiêu thụ trong kỳ. - Chi phí khác trong kỳ.
- Kết chuyển số lãi từ hoạt động kinh doanh trong kỳ.
Bên Có:
- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ. - Doanh thu thuần hoạt động tài chính trong kỳ. - Thu nhập thuần khác trong kỳ.
- Kết chuyển số lỗ từ hoạt động kinh doanh trong kỳ.
TK 911 không có số dư
+) Tài khoản 421 – Lợi nhuận chưa phân phối: tài khoản này dùng để phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình phân phối, xử lý kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, có kết cấu như sau:
- Số lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.
- Phân phối tiền lãi (Trích từ các quỹ của doanh nghiệp; chi cổ tức, lợi nhuận cho các cổ đông,…; bổ sung nguồn vốn kinh doanh; nộp lợi nhuận lên cấp trên).
Bên Có:
- Số lãi thực tế từ hoạt động kinh doanh trong kỳ.
- Số lãi được cấp dưới nộp lên, số lỗi được cấp trên cấp bù (không thuộc công ty mẹ - con)
- Xử lý các khoản lỗ từ hoạt động kinh doanh. Tài khoản 421 có thể có số dư Nợ hoặc dư Có.
Số dư bên Nợ: Phản ánh khoản lỗ chưa xử lý hoặc số phân phối quá số lãi.
Số dư bên Có: Phản ánh khoản lãi từ hoạt động kinh doanh chưa phân phối
*) Trình từ hạch toán:
- Cuối kỳ (Tháng, quý) kết chuyển các khoản chi phí, doanh thu, thu nhập để xác định kết quả hoạt động kinh doanh:
o Kết chuyển doanh thu thuần về háng hàng và cung cấp dịch vụ: Nợ TK 511 – Doanh thu
Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
o Kết chuyển doanh thu hoạt đông tài chính trong kỳ, ghi: Nợ TK 515 – doanh thu hoạt động tài chính
Có TK 911 – Xác đinh kết quả kinh doanh
o Kết chuyển thu nhập khác trong kỳ, ghi: Nợ TK 711 – Thu nhập khác
Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
o Kết chuyển giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi: Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632 – Giá vốn hàng bán
o Kết chuyển chi phí tài chính trong kỳ Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính
o Phân bổ, kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho hàng tiêu thụ trong kỳ, ghi:
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có TK 6421 – chi phí bán hàng
Có TK 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
o Kết chuyển chi phí khác, ghi:
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có TK 811 – Chi phí khác
- Tính toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ
o Trường hợp lãi, kế toán ghi:
Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối
o Trường hợp lỗ, kế toán ghi:
Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối
Có TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Đối với một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng. Dưới đây tôi xin đưa ra một số ví dụ minh họa chính các nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh của cơ quan:
1. Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000052 ngày 10/12/2011.Tư vấn giám sát thi công xây dụng Gói thầu số 01 và 02 thuộc dự án Đầu tư xây dựng Công trình đường 446, huyện Thạch Thất, huyện Quốc Oai, thành phố Hà Nội, tổng giá thanh toán là
159.353.000đ đã bao gồm thuế GTGT 10%, đã thu bằng chuyển khoản. Trị giá hoàn thành từ sản xuất kinh doanh dở dang là 95.611.800đ. Căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán vào sổ sách kế toán.
2. Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000053 ngày 19/12/2011. Tư vấn giám sát thi công công trình sửa chữa đảm bảo an toàn giao thông quốc lộ 6 đoạn từ đường sắt km
15+300 ÷ km 16 +00, tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế GTGT 10% là 86.000.000đ, đã thu bằng chuyển khoản. Trị giá sản xuất kinh doanh dở dang hoàn thành là 51.600.000đ. Căn cứ vào hóa đơn GTGT kê toán vào sổ sách kế toán.
3. Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000054 ngày 19/12/2011. Tư vấn giám sát thi công công trình sửa chữa đảm bảo an toàn giao thông quốc lộ 6, đoạn đường giám sát
km 14+ 550 – km 15+300. Tổng giá thanh toán bao gồm thuế GTGT 10% là 86.835.000đ, đã thu bằng chuyển khoản. Trị giá hoàn thành là: 52.101.000đ. Căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán vào sổ sách kế toán.
4. Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000055 ngày 19/12/2011. Từ vấn lập hồ sơ mời thầu và đánh giá hồ sơ dự thầu gói thầu 01, 02, 03 thuộc dự án tổ chức hội chợ
hàng thủ công mỹ nghệ Hà Nội năm 2011, trị giá 11.140.000đ, thuế GTGT 10% là 1.114.000đ, đã thu bằng chuyển khoản. Trị giá sản xuất kinh doanh dở dang hoàn thành : 7.352.400đ. Căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán vào sổ sách kế toán.
5. Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000056 ngày 21/12/2011. Tư vấn giám sát thi công công trinh: Sửa chữa đảm bảo an toàn giao thông đường quốc lộ 32 đoạn 61 + 500
– km 63+00. Trị giá 101.660.000đ, thuế GTGT 10% là 10.166.000đ, đã thu bằng chuyển khoản. Trị giá hoàn thành từ sản xuất kinh doanh dở dang là 67.059.600đ. Căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán vào sổ sách kế toán.
Căn cứ vào chứng từ gốc kế toán định khoản (ĐVT:VNĐ): 1. A. Nợ TK 632: 95.611.800 Có TK 154: 95.611.800 B. Nợ TK 112: 159.353.000 Có TK 511: 144.866.364 Có TK 333: 14.486.636 2. A. Nợ TK 632: 51.600.000 Có TK 154: 51.600.000