Năm: ĐVT: Chứng từ Nội dung TK đối ứng Dư đầu
kỳ Số phát sinh theo chi phí
Số Ngày 621 622 632 627
Số dư đầu kỳ
Tổng cộng
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
*) Tài khoản sử dụng.
Để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm hoàn thành theo phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán sử dụng tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, kế cấu của tài khoản như sau:
Bên Nợ:
- Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ - Giá trị vật liệu thuê ngoài chế biến - Chi phí thuê ngoài chế biến
Bên có:
- Giá trị phế liệu thu hồi (nếu có)
- Các khoản giảm chi phí sản xuất trong kỳ
- Giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm hoàn thành - Giá thành thực tế vật liệu thuê ngoài chế biến hoàn thành
Số dư bên Nợ:
- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
- Chi phí thuê ngoài chế biến hoặc tự chế vật tư chưa hoàn thành
*) Trình tự hạch toán một số nghiệp vụ phát sinh theo phương pháp kê khai thường xuyên.
- Xuất kho nguyên liệu, vật liệu dùng cho sản xuất kinh doanh, ghi; Nợ TK 154 – Chi phí nguyên vật liệu
Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu
- Mua nguyên vật liệu về sử dụng ngay cho sản xuất sản phẩm, kế toán căn cứ vào chứng từ liên quan (Chứng từ thanh toán, hóa đơn của người bán,..) , kế toán ghi:
Nợ TK 154 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có)
Có TK 111, 112, 331,.. – (Tổng giá thanh toán) - Phân bổ giá trị công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất kinh doanh, ghi:
Nợ TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Có TK 142, 242 – Giá trị công cụ, dụng cụ phân bổ nhiều lần Có TK 153 – Giá trị công cụ, dụng cụ phân bổ 100%
- Tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất kinh doah, kế toán ghi: Nợ TK 154 – Chi phí nhân công sản xuất
Có TK 334 – Phải trả công nhân viên
- Trích khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh
Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ
- Sản phẩm hoàn thành xuất bán ngay không qua kho, kế toán ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Đối với một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến kế toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang và tính giá thành. Dưới đây tôi xin đưa ra một số ví dụ minh họa chính các nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh của cơ quan:
1. Căn cứ vào hóa đơn bán hàng số 0049649 ngày 30/12/2011. Mua vật liệu trị giá 17.380.000 đồng, đã thanh toán cho người bán bằng tiền mặt. Xuất dùng ngày không qua kho, trong đó dùng cho sản xuất là 10.428.000đ (60%), dùng cho sản
xuất chung là 1.738.000đ (10%), dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp là 3.476.000đ (20%), còn lại dùng cho bộ phận bán hàng. Kế toán căn cứ vào hóa đơn bán hàng để vào sổ sách kế toán.
2. Căn cứ vào hóa đơn bán hàng số 0074333 ngày 30/12/2011. Mua nguyên vật liệu trị giá 2.236.000 đồng, đã thanh toán cho người bán bằng tiền mặt. Xuất dùng ngay
không qua kho, trong đó dùng cho sản xuất sản phẩm là 1.118.000 đ(50%), dùng cho sản xuất chung là 447.200 đ (20%), còn lại sử dụng cho chi phí quản lý kinh doanh. Kế toán căn cứ vào hóa đơn mua hàng để vào sổ sách kế toán.
3. Căn cứ vào bảng chấm công và bảng tổng hợp chi phí nhân công. Tính lương cho công nhân trong gói thầu số một: Toàn bộ xây lắp công trình trường trung học cơ sở xã Tảo Dương Văn, huyện Ứng Hòa, thành phố Hà Nội là 24.000.000 đ. Căn cứ vào bảng tổng hợp chi phí nhân công kế toán vào sổ sách kế toán.
4. Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000052 ngày 10/12/2011.Tư vấn giám sát thi công xây dụng Gói thầu số 01 và 02 thuộc dự án Đầu tư xây dựng Công trình đường 446, huyện Thạch Thất, huyện Quốc Oai, thành phố Hà Nội, tổng giá thanh toán là 159.353.000đ đã bao gồm thuế GTGT 10%, đã thu bằng chuyển khoản. Trị giá hoàn thành từ sản xuất kinh doanh dở dang là 95.611.800đ. Căn cứ vào hóa đơn GTGT kế toán vào sổ sách kế toán.
5. Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000053 ngày 19/12/2011. Tư vấn giám sát thi công công trình sửa chữa đảm bảo an toàn giao thông quốc lộ 6 đoạn từ đường sắt km 15+300 ÷ km 16 +00, tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế GTGT 10% là 86.000.000đ, đã thu bằng chuyển khoản. Trị giá sản xuất kinh doanh dở dang hoàn thành là 51.600.000đ. Căn cứ vào hóa đơn GTGT kê toán vào sổ sách kế toán.
Căn cứ vào chứng từ gốc kế toán định khoản (VNĐ): 1. Nợ TK 154: 12.166.000 Nợ TK 6422: 3.476.000 Nợ TK 6421: 1.738.000 Có TK 111: 17.380.000 2. Nợ TK 154: 1.565.200 Nợ TK 642: 670.800 Có TK 111: 2.236.000 3. Nợ TK 154: 24.000.000 Có TK 334: 24.000.000 4. A. Nợ TK 632: 95.611.800 Có TK 154: 95.611.800 B. Nợ TK 112: 159.353.000 Có TK 511: 144.866.364 Có TK 333: 14.486.636 5. A. Nợ TK 632: 51.600.000 Có TK 154: 51.600.000 B. Nợ TK 112: 86.000.000 Có TK 511: 78.181.818 Có TK 333: 7.818.182
Căn cứ vào định khoản và chứng từ gốc kế toán vào sổ nhât ký chung, sổ chi tiết và sổ cái TK 154.
Công ty: Trung tâm tư vấn khoa học kỹ thuật cầu đường Địa chỉ: Số 1 – Quang Trung – Hà Đông – Hà Nội
Mẫu S03b – DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC)
Năm: 2011 ĐVT: VNĐ NT GS Chứng từ Diễn giải NKC Số hiệu TK đối Số tiền Số hiệu NT T S ST TD Nợ Có A B C D E F G 1 2 Dư đầu kỳ 132.000.000 Phát sinh trong kỳ …….. 2/6 BTH CP NC 2/6 Tính lương cho
nhân viên sản xuất 334 24.000.000 10/ 12 HĐ GTGT 0000052 10/ 12 Hoàn thành dự án đầu tư xây dựng công trình đường 446 632 95.611.800 19/ 12 HĐGTGT 0000053 19/ 12 Hoàn thành công trình sửa chữa đảm bảo an toàn giao thông quốc lộ 6 632 51.600.000 30/ 12 HĐ 0049649 30/ 12 Mua NVL về xuất dùng ngay 111 12.166.000 30/ 12 HĐ0074333 30/12 Mua NVL về xuất dùng ngay 111 1.565.2000 ….. Cộng PS trong kỳ 6.157.829.232 5.987.714.284 Dư cuối kỳ 302.114.948 2.2.6 Kế toán thành phẩm, bán hàng và xác định kết quả bán hàng
Trong nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, các doanh nghiệp tiến hàng hoạt động sản xuất, kinh doanh tạo ra các loại sản phẩm và cung cấp dịch vụ nhằm thỏa mãn nhu cầu của thị trường với mục tiêu là lợi nhuận để thực hiện mục tiêu đó, doanh nghiệp phải thực hiện giá trị của sản phẩm, hàng hóa thông qua hoạt động bán hàng. Bán hàng là việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa gắn với phần lớn lợi ích hoặc rủi ro cho khách hàng đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán. Bán hàng là giai đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh, đây là quá trình chuyển hoán vốn từ hình thái vốn sản phẩm, hàng hóa sang hình thái vốn tiền tệ hoặc vốn
trong thanh toán.Vì vậy, đẩy mạnh quá trình bán hàng đồng nghĩa với việc rút ngắn chu kỳ sản xuất kinh doanh, tăng nhanh vòng quay của vốn, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp.
Để đáp ứng được các yêu cầu quản lý về thành phẩm, hàng; hàng xác định kết quả và phân phối kết quả của các hoạt động. Kế toán phải thực hiện tốt các nhiệm vụ sau đây:
- Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác tình hình hiện có và sự biến động của từng loại thành phẩm, hàng hóa theo chỉ tiêu số lượng, chất lượng, chủng loại và giá trị.
- Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời và chính xác các khoản doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu và chi phí của từng hoạt động trong doanh nghiệp, đồng thời theo dõi và đôn đốc các khoản phải thu của khách hàng.
- Phản ánh và tính toán chính xác kết quả của từng hoạt động, giám sát tình hình thực hiện nghía vụ với Nhà nước và tình hình phân phối kết quả các hoạt động. - Cung cấp các thông tin kế toán phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và định kỳ
phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến quá trình bán hàng, xác định và phân phối kết quả.
2.2.6.1. Kết toán các khoản chi phí
Tại doanh nghiệp có các chi phí phát sinh như: - Chi phí tài chính
- Chi phí quản lý kinh doanh - Chi phí khác
*) Khái niệm
Chi phí hoạt động tài chính là những chi phí liên quan đến các hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của doanh nghiệp. Chi phí hoạt động tài chính bao gồm :
- Chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư công cụ tài chính; đầu tư liên doanh; đầu tư liên kết; đầu tư vào công ty con
- Chi phí liên quan đến hoạt động vay vốn.
- Chi phí liên quan đến hoạt động mua bán ngoại tệ …….
Chi phí quản lý kinh doanh gồm:
- Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ, như: chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật
liệu bao bi, chi phí dụng cụ đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí dịch vụ mua ngoài,…
- Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt đông quản lý sản xuất kinh doanh , quản lý hành chính và một số khoản khác có tính chất chung toàn doanh nghiệp, như: Chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ, thuế, phí và lệ phí, chi phí dịch vụ mua ngoài,..
*) Sổ sách kế toán sử dụng.
Khi phát sinh chi phí ở doanh nghiệp kế toán phải hạch toán từng bộ phận vào từng sổ chi tiết để tính giá thành nếu là chi phí chung ở doanh nghiệp thì kế toán phải phản ánh vào sổ cái cho hợp lý.
Công ty: Trung tâm tư vấn khoa học kỹ thuật cầu đường Địa chỉ: Số 1 – Quang Trung – Hà Đông – Hà Nội
Mẫu S03b – DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC)