- Xác định rằng TSCĐ đã phản ánh theo chính sách kế toán về TSCĐ của Công ty và được áp dụng nhất quán, đồng thời tuân theo chuẩn mực kế toán.
VIETNAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY
9. Kết luận và kiến nghị
VIETNAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY
Khách hàng: Công ty ABC Người lập: K.T Ngày: 27/5 Kỳ hoạt động: Năm 2011 Người soát xét: T.A Ngày: Nội dung: Tổng hợp TSCĐ hữu hình
Nội dung Số liệu 31/12/2011 Số liệu 1/1/2011 Số đơn vị Số điều chỉnh Số sau đ/c Tài sản cố định hữu hình 3.866.067.725 (3.933.254) 3.862.134.471 4.288.092.08 1 Nguyên giá 6,895,251,000 6,895,251,000 6.727.879.15 0
Cộng 3.866.067.725 (3.933.254) 3.862.134.471 4.288.092.08 1
Note: Số liệu 31/12/2011 là số liệu lấy từ BCĐKT đã đối chiếu BCĐPS và sổ cái, sổ chi tiết tài khoản
Số liệu 01/01/2011 lấy từ BCĐKT 2010 của công ty đã được kiểm toán bởi VAE.
Khách hàng: Công ty ABC Người lập: K.T
Kỳ hoạt động: Năm 2011 Người soát xét: T.A
Nội dung: Tăng giảm tài sản cố định hữu hình
Chỉ tiêu Nhà cửa, vậtkiến trúc Máy móc,thiết bị Phương tiện vậntải Nguyên giá
Số dư ngày 01/01/2011 5.000.000.000 88.120.000 1.482.207.000
Mua trong năm 37.400.000
Số dư ngày 31/12/2011 5.000.000.000 125.520.000 1.482.207.000 Giá trị hao mòn luỹ kế
Số dư ngày 01/01/2011 1.764.705.882 21.598.500 531.473.345
Khấu hao trong năm 294.117.647 22.219.137 247.034.501 Số dư ngày 31/12/2011 2.058.823.529 43.817.637 778.507.846
Giá trị còn lại
Tại ngày 01/01/2011 3.235.294.118 66.521.500 950.733.655 Tại ngày 31/12/2011 2.941.176.471 81.702.363 703.699.154
Bảng 2.8: Trích GTLV của KTV – Thuyết minh tăng giảm TSCĐ hữu hình – I100
2.3.3.2. Chính sách kế toán và kiểm tra HTKSNB
Đối với Công ty ABC, sau khi tìm hiểu các văn bản quy định về việc quản lý, phê duyệt đối với TSCĐ hữu hình khi mua sắm, kết hợp với bảng câu hỏi đã thực hiện KTV đã tổng hợp được về HTKSNB của doanh nghiệp trên giấy tờ làm việc như sau:
Bảng 2.9: Trích GTLV của KTV – HTKSBN đối với khoản mục TSCĐ hữu hình
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM
VIET NAM AUDITING AND EVALUATION COMPANY
Tầng 11, Toà nhà Sông Đà - Số 165 - Đường Cầu Giấy - Hà Nội
Khách hàng: Công ty ABC Người lập: K.T Ngày: 27/5 Kỳ hoạt động: năm 2011 Người soát xét: T.A Ngày: Nội dung: KSNB Tài sản cố định hữu hình
- Tài sản cố định hữu hình của doanh nghiệp bao gồm: Nhà cửa, vật kiến trúc
Máy móc, thiết bị Phương tiện vận tải Thiết bị, dụng cụ quản lý
- Nguyên tắc ghi nhận: TSCĐ tăng do mua mới căn cứ vào BB nghiệm thu, bàn giao, hoá đơn, hợp đồng, thanh lý hợp đồng. TSCĐ giảm căn cứ vào biên bản thanh lý TSCĐ
- Đơn vị có lập sổ chi tiết cho từng TSCĐ hữu hình và được cập nhật thường xuyên - Đơn vị có tiến hành việc kiểm kê cuối năm
- Đối với TSCĐ hữu hình là phương tiện vận tải, đơn vị có tiến hành việc mua bảo hiểm cho tài sản đầy đủ
- Đơn vị trích khấu hao theo đường thẳng, thời gian sử dụng hữu ích của tài sản phù hợp với khung theo thông tư thông tư 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 của Bộ tài chính về hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV đã tiến hành phân tích sơ bộ BCTC, còn trong giai đoạn kiểm tra chi tiết này, KTV sẽ thực hiện phân tích sâu hơn về khoản mục đang thực hiện. KTV sẽ phân tích các chỉ tiêu tỷ suất đầu tư, hiệu suất sử dụng TSCĐ, phân tích sự biến động và xem xét tính hợp lý của những biến động đó.
Đối với Công ty ABC, KTV tiến hành thủ tục phân tích như sau:
Bảng 2.10: Trích GTLV của KTV – Phân tích các hệ số tài chính
Phân tích Năm 2011 Năm 2010 Chênh lệch
Tỷ suất đầu tư = NG
TSCĐ/Tổng tài sản 29,41% 24,94% 4,47%
Hiệu suất sử dụng =
Doanh thu/TSCĐ ròng 894% 482% 412%
Tình hình biến động
của TSCĐ hữu hình 6.895.251.000 6.727.879.150 167.371.850 VNĐ
2.3.3.4. Kiểm tra chi tiết
Kiểm tra, đối chiếu
Khi lập bảng tổng hợp, KTV đã đối chiếu số liệu giữa BCĐSPS, sổ cái, BCĐKT. Lúc này, KTV sẽ thu thập bảng kê chi tiết TSCĐ hữu hình và đối chiếu với biên bản kiểm kê TSCĐ có sự chứng kiến của KTV.
Trong báo cáo kiểm kê TSCĐ 31/12/2011 tại Công ty ABC cho thấy: mọi tài sản của Công ty đều đang được sử dụng, không có tài sản nào hỏng hóc, mất mát.
Trong năm 2011, Công ty ABC đầu tư mới thêm tời điện, máy tính, bàn kính… Sau khi thực hiện kiểm tra đối chiếu, KTV thấy bảng kê trên sổ chi tiết khớp với báo cáo kiểm kê mà có sự chứng kiến của KTV. KTV kết luận mục tiêu hiện hữu của khoản mục TSCĐ hữu hình của Công ty ABC được đảm bảo.
Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ ghi tăng TSCĐ hữu hình:
Trong năm 2011, Công ty ABC tăng TSCĐ do mua sắm mới. Do số nghiệp vụ ít nên KTV đã thực hiện kiểm tra chi tiết 100% số nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tăng TSCĐ. Qua kiểm tra, KTV thấy TSCĐ được ghi nhận là đúng, nguyên giá ghi trên sổ khớp đúng với hóa đơn, ngày chứng từ ghi đúng, có đủ giấy tờ chứng từ hợp lệ cần thiết.
Bảng2.11. Trích GTLV của KTV – Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ ghi tăng TSCĐHH
Khách hàng:Công ty ABC Người lập: K.T Ngày: 27/5
Kỳ hoạt động: năm 2011 Người soát xét:
T.
A Ngày:
Nội dung: Kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ Người soát xét: Ngày:
Số hiệu
CT Ngày CT Nội dung TKĐƯ PS Nợ
Ghi chú
HT12 12/3/2011 Mua tời điện - CT Crown 331 11.000.000 Hóa đơn,BB bàn giao
HT29 28/4/2011 Mua tời điện 331 26.400.000 Hóa đơn, Sao kê NH
HT96 12/10/2011 Bàn kính 331 28.298.850 Hóa đơn,BB bàn giao
HT110 27/10/2011 Mua 8 bộ máy tính 331 88.608.000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Hợp đồng mua bán, hóa đơn HT112 27/10/2011 Mua 1 máy tính xách tay 331 13.065.000
Tổng cộng 167.371.850
Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ hữu hình
Trong năm 2011, Công ty ABC không có nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ nào, nên KTV không cần phải thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết để chứng minh cho phần ghi giảm TSCĐ hữu hình.
2.3.3.5. Kiểm tra khấu hao
Năm 2011, Công ty ABC có các chính sách khấu hao không thay đổi, tỷ lệ khấu hao các tài sản vẫn như năm trước. KTV đã tính lại khấu hao để kiểm tra lại và so sánh với số khấu hao cũ thấy khớp. Đối với các TSCĐ hữu hình được mua mới, KTV thấy các tài sản đó bị tính nhầm số khấu hao do tính sai số tháng đưa tài sản vào sử dụng. KTV đã tính toán và tiến hành đề nghị bút toán điều chỉnh. Đơn vị đã tiến hành điều chỉnh theo bút toán điều chỉnh của KTV. Cuối cùng, KTV kết luận khoản mục khấu hao TSCĐ hữu hình của đơn vị là đáng tin cậy, không tồn tại sai phạm trọng yếu.
Bút toán điều chỉnh: Nợ 642 3.413.810 VND Nợ 627 519.444 VND Có 2141 3.933.254VND
Tên tài sản Nguyên giá
Ngày đưa vào sử dụng Số năm trích KH Giá trị khấu
hao lũy kế Giá trị còn lại đến đầu năm Số tháng trích khấu hao Số trích khấu hao quyết toán năm Máy tính – HD 0049167 11.977.905 2/2005 3 11.977.905 - - Màn hình Panasonic 11.454.545 7/2005 3 11.454.545 - - Điều hòa Panasonic 12000BTU 11.400.000 12/2005 3 11.400.000 - - Điều hòa Panosonic 18000BTU 20.000.000 8/2005 3 20.000.000 - -
Máy tính 23.636.364 11/2005 3 23.636.364 - -
Điều hòa Panasonic 9000BTU 11.250.000 12/2005 3 11.250.000 - - Xe Ford 501.256.091 4/2006 6 270.783.005 230.473.086 12 Ô tô 4 chỗ 423.850.000 8/2007 6 126.369.666 297.480.334 12 Máy phát điện 27.142.860 3/2007 3 24.880.955 2.261.905 12 Tời điện 5 tấn 71.995.000 10/2007 5 32.397.250 39.597.250 12 Máy tính 40.690.476 4/2008 3 22.605.820 18.084.656 12 Xe Innova 557.100.909 11/2009 6 108.325.177 448.775.732 12 Ổn áp Lioa 16.125.000 12/2009 4 - 16.125.000 12 Văn phòng 5.000.000.000 1/2004 17 1.764.705.882 3.234.294.118 12 294.117.647
Tời điện 26.400.000 1/5/2010 6 - - 7
Bàn kính 28.298.850 1/11/2010 4 - - 1
Máy tính (8 bộ) 88.608.000 1/11/2010 3 - - 1
Máy tính xách tay 13.065.000 1/11/2010 3 - - 1
Cộng 6.895.251.000 2,439,787,069 4,288,092,081
tháng mà tài sản được sử dụng trong kỳ. KTV tính lại khấu hao. Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 214/ Có 642,627: 3.933.354 VNĐ.