II- KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN.
3. Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát TSCĐ
Dựa vào những đánh giá sơ bộ về hệ thống KSNB, kiểm toán viên sẽ tiến hành các thử nghiệm kiểm soát nếu thấy KSNB của đơn vị là tốt, ngược lại kiểm toán viên sẽ thực hiện ngay các thử nghiệm cơ bản nếu hệ thống KSNB là kém. Các kiểm toán viên của AAC sử dụng kết quả đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát để thiết kế các thử nghiệm kiểm soát cho các điểm mạnh của hệ thống kiểm soát. Các thử nghiệm kiểm soát sẽ được thiết kế cho từng câu hỏi mà ở đó hệ thống KSNB được đánh giá là mạnh. Để đảm bảo các nguyên tắc kiểm soát của hệ thống KSNB đã được thực hiện tốt thì các kiểm toán viên của công ty thường sử dụng các phương pháp: quan sát, phỏng vấn, kiểm tra tài liệu. Còn đối với các thủ tục kiểm soát do đơn vị khách hàng thiết kế và hoạt động có hiệu quả thì các kiểm toán viên có thể sử dụng thủ tục Walk through kết hợp với thủ tục phỏng vấn.
Tại công ty AAC thông thường các thử nghiệm kiểm soát để kiểm tra về các thủ tục kiểm soát sẽ được thực hiện đồng thời với các thử nghiệm chi tiết đối với từng khoản mục, TSCĐ cũng như vậy. Kết quả của công việc cụ thể đối với từng khoản
mục và nghiệp vụ của hai loại thử nghiệm cũng được trình bày chung trên trên các giấy làm việc. Việc kết hợp này cũng giúp cho đoàn kiểm toán tiết kiệm được thời gian.
Thực tế tại công ty cổ phần vận tải XYZ như sau:
Thử nghiệm kiểm soát Áp dụng
Có Không
Quan sát TSCĐ ở đơn vị và xem xét sự tách biệt giữa các nhiệm vụ phê duyệt, thực hiện nghiệp vụ mua, thanh lý TSCĐ,
ghi sổ và bộ phận bảo quản TSCĐ.
Kiểm tra dấu hiệu của sự phê chuẩn đối với các nghiệp vụ tăng,
giảm TSCĐ.
Xem xét dấu hiệu kiểm tra của hệ thống KSNB. ………
Kết quả cho thấy khi các kiểm toán viên tiến hành thực hiện các thử nghiệm kiểm soát thì các nguyên tắc kiểm soát trong hệ thống KSNB của đơn vị đều được đảm bảo. Đơn vị đã không vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm, thực hiện tốt nguyên tắc phân công phân nhiệm, phê duyệt uỷ quyền và có kiểm tra độc lập việc thực hiện các nhiệm vụ trên. Tuy nhiên việc tiến hành các thử nghiệm kiểm soát của công ty còn rất ít. Chính từ việc thực hiện ít các thử nghiệm kiểm soát sẽ không giúp ích nhiều cho kiểm toán viên trong việc điều chỉnh thời gian và phạm vi của các thử nghiệm cơ bản đã dự kiến trong chương trình kiểm toán. Nếu giảm bớt được các thử nghiệm cơ bản không những tiết kiệm chi phí, thời gian mà còn giúp cho khách hàng hoàn thiện hơn hệ thống KSNB của mình.
Đánh giá lại rủi ro kiểm soát:
Sau khi thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên và trợ lý cung cấp các phản hồi về rủi ro kiểm soát. Nếu nhận thấy rủi ro kiểm soát đánh giá bán đầu là thấp hơn so với rủi ro thực tế, được quyền mở rộng cỡ mẫu và thực hiện thử nghiệm cơ bản ngay trước khi có phản hồi với trưởng đoàn. Đối với khoản mục TSCĐ kết quả của việc thiết kế, thực hiện thử nghiệm kiểm soát, và đánh giá lại rủi ro kiểm soát được thể hiện qua bảng sau:
Mục tiêu kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát lại RRKSĐánh giá
Tài Sản Cố Định
1, Có thực hiện kiểm kê TSCĐ theo đúng quy định không?
Tham gia kiểm kê 12 tháng 1 lần
→ Có kiểm kê Không thay đổi RRKS
2, Có mang TSCĐ đi thế chấp để vay vốn không?
Kiểm tra các hồ sơ vay vốn của doanh nghiệp
→ Có thế chấp bằng TSCĐ
Không thay đổi RRKS
3, Tất cả các TSCĐ có được ghi sổ theo giá gốc hay không?
Phỏng vấn kế toán trưởng về việc ghi tăng nguyên giá TSCĐ. Chọn mẫu 2 TSCĐ, kiểm tra các phiếu chi liên quan đến việc mua sắm chi phí vận chuyển TSCĐ.. có được tập hợp vào nguyên giá hay không
Không thay đổi RRKS
→ Nguyên giá bằng tất cả các chi phí trước khi đưa tài sản vào sử dụng
…….. ……….. ……..
Như vậy sau khi thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và đánh giá lại rủi ro kiểm soát thì các kiểm toán viên sẽ tiếp tục tiến hành các thử nghiệm cơ bản: thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết.