II- KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN.
a. Kiểm tra khấu hao TSCĐ:
Kiểm tra về khấu hao TSCĐ, kiểm toán viên phải thực hiện đảm bảo các mục tiêu: - Đảm bảo rằng phương pháp khấu hao áp dụng tại đơn vị phù hợp với quy định hiện hành và nhất quán với năm trước, nếu có sự thay đổi thì lý do thay đổi phải chính đáng.
- Đảm bảo tỷ lệ khấu hao phù hợp với thời gian hữu dụng của tài sản và quy định hiện hành của pháp luật.
- Đối chiếu chi phí khấu hao giữa các năm và giải thích sự khác biệt hoặc thay đổi bất thường
- Kiểm tra xem đơn vị đã thực hiện đăng ký khấu hao với cơ quan thuế hay chưa.
Thực tế tại công ty cổ phần vận tải XYZ
Tên khách hàng: Công ty cổ phần vận tải XYZ Người lập Ngày
Chủ đề: 08/03/2010
TK 214 Người kiểm tra Ngày
Niên độ: Năm 2009 10/03/2010 Phương pháp - Kiểm tra PP khấu hao có theo quy định
- Kiểm tra sự nhất quán trong việc tính khấu hao giữa các kỳ
- Kiểm tra xem mức trích khấu hao trong kỳ - Kiểm tra nghiệp vụ lạ, tổng hợp đối ứng.
TK214
DĐK 8.410.858.400
PSN 2.535.937.776
PSC 67.240.362
DCK 10.879.555.814
Khi bắt đầu kiểm toán về Khấu hao TSCĐ, kiểm toán viên sẽ kiểm tra xem đơn vị có thực hiện nguyên tắc nhất quán trong việc áp dụng phương pháp trích khấu hao TSCĐ hay không bằng cách dựa trên hồ sơ làm việc xem phương pháp khấu hao năm trước và kiểm tra đơn vị có thay đổi phương pháp khấu hao trong năm nay không và khung khấu hao có phù hợp với QĐ 206/2003/BTC.
- Đơn vị vẫn thực hiện khấu hao cho TSCĐ theo phương pháp đường thẳng, và theo khung khấu hao của QĐ 206/2003/BTC.
- Đơn vị đã thực hiện đăng ký khung khấu hao với cơ quan thuế trong năm 2009 Kiểm tra chi tiết trong việc tính khấu hao của đơn vị (tăng, giảm) trong năm: kiểm toán viên sẽ dựa vào Bảng tổng hợp trích khấu hao năm 2009 do đơn vị cung cấp để kiểm tra việc tính toán rồi so sánh với số liệu của đơn vị. (Phụ lục 1)
Kiểm tra chi tiết của kiểm toán viên:
Tên tài sản Nguyên
giá (nămTG )
Khấu hao
mỗi quý (số đơn vị)KH năm (số kiểm toán)KH năm
Máy đào CAT
330BL 1.171.000.000 8 36.593.750 73.187.500 60.989.583 Xe ôtô Toyota Corola 14.670.000 3 1.222.500 815.000 0 Máy hànPOWERMAG 24.600.000 8 768.750 1.281.250 1.281.250
Đầu kéo Inter 73L 2145
190.000.000 8 5.937.500 23.750.000 23.750.000
………. ……….. …. ………… ………….. ………..
- Đối với những TSCĐ tăng trong năm 2009 cụ thể:
Xe ôtô Toyota Corola: là do sửa chữa lớn mà đơn vị tăng Nguyên giá, trích khấu hao là chưa phù hợp và kiểm toán viên đã đề nghị giảm nguyên giá, số khấu hao đã trích ( bút toán điều chỉnh Wp TK 211)
Máy đào CAT 330BL: Chênh lệch số đơn vị > số kiểm toán St: 12.197.917đ do: Theo Hóa đơn TC là mua từ tháng 7/09, trên Biên bản nghiệm thu là ngày 07/08 Trang: .../...
nhưng đơn vị lại thực hiện trích khấu hao bắt đầu từ tháng 07/09 nên số khấu hao đã trích vuợt một tháng và số KH cho mỗi tháng là:
1.171.000.000
= 12.197.917đ 8*12
→ Đề nghị giảm số khấu hao đã trích vượt
Bút toán điều chỉnh:
Nợ TK 214: 12.197.917
Có TK 627: 12.197.917
- Đối với các TSCĐ khác: đơn vị trích khấu hao chính xác, nhất quán và phù hợp với QĐ 206/2003-BTC.