II- KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN.
1.Tìm hiểu chung về hoạt động kinh doanh của khách hàng
Trước khi đi vào thực hiện cuộc kiểm toán công ty sẽ tiến hành tìm hiểu về khách hàng. Người đại diện cho công ty tìm hiểu khách hàng là các trưởng đoàn mà thường là các kiểm toán viên. Thông qua việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng, kiểm toán viên sẽ có những hiểu biết cơ bản về cơ cấu tổ chức quản lý, về thị trường, sản phẩm, nhà cung cấp, khách hàng...của họ, các quy định về quản lý hoạt động kinh doanh, các chinh sách về tài chính, kế toán, thuế và các vấn đề liên quan đến những khoản mục quan trọng (hàng tồn kho, công nợ, TSCĐ, vốn chủ sở hữu, doanh thu) qua đó sẽ đánh giá rủi ro liên quan.
Dựa trên một số câu hỏi được chuẩn bị trước để tìm hiểu về bộ máy tổ chức, hội đồng quản trị, ban kiểm soát và nhất là về các chính sách kế toán áp dụng và quy trình quản lý tài sản tại đơn vị trước khi thực hiện công việc kiểm toán. Đối với khoản mục TSCĐ kiểm toán viên sẽ trao đổi với kế khách hàng để đánh giá hệ thống KSNB thông qua những câu hỏi sau:
• Nguyên giá TSCĐ đuợc ghi nhân như thế nào?
• Khấu hao TSCĐ có theo Quyết định 206/2003/QĐ/BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài Chính?
• Đơn vị có mở sổ theo dõi chi tiết từng TSCĐ không?
• Công ty có những thủ tục để đảm bảo rằng có sự đối chiếu thường xuyên giữa sổ cái và sổ chi tiết TSCĐ không và bằng cách nào?
• Công ty có những khoản đầu tư TSCĐ quan trọng nào trong năm không? • Công ty có thanh lý TSCĐ quan trọng nào không?
• ……..
Thực tế tại công ty cổ phần vận tải XYZ như sau:
Công ty cổ phần vận tải XYZ được thành lập trên cơ sở cổ phần hóa đơn vị trực thuộc Công ty vận tải theo quyết định số 269/QĐ-BGTVT ngày 25/01/05 của Bộ GTVT. Công ty là đơn vị hạch toán độc lập, hoạt động sản xuất kinh doanh theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 2903000033 do sở kế hoạch và đầu tư Quảng Bình cấp ngày 18/03/05 .
Các ngành nghề kinh doanh chính của Công ty:
• Vận tải hàng hóa; Vận tải đường thủy; Kinh doanh vận tải hàng quá cảnh, hàng thiết bị toàn bộ liên vận quốc tế;
• Hoạt động hỗ trợ cho vận tải; Khai thác đá và khai thác mỏ khác; Xây dựng công trình, hạng mục công trình; Kinh doanh dịch vụ khách sạn, nhà hàng; Mua bán nguyên liệu và chất đốt phục vụ cho sản xuất xi măng;
• Mua bán và đại lý; Mua bán (cả xuất nhập khẩu); Xe có động cơ (cũ và mới); Phụ tùng và các bộ phận phụ trợ của xe có động cơ; Nhiên liệu động cơ; Sắt thép, kim loại màu; Gỗ, kim khí, vật liệu xây dựng;
• Bảo dưỡng và sửa chữa xe có động cơ; cho thuê phương tiện vận tải; Đối với khoản mục TSCĐ
.
Câu hỏi Công ty cổ phần vận tải XYZ
Nguyên giá TSCĐ được ghi
nhận như thế nào? Nguyên giá TSCĐ được phản ánh theo giá mua thực tế Khấu hao TSCĐ có theo QĐ
206/2003/QĐ/BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 hay không?
Khấu hao TSCĐ được tính theo phương pháp đường thẳng, tỷ lệ khấu hao phù hợp với Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 của Bộ Tài chính.
Đơn vị có mở sổ theo dõi chi
tiết theo từng TSCĐ hay không? Có, mỗi TSCĐ đều mở sổ theo dõi chi tiết theo quy định Công ty có những thủ tục để
đảm bảo rằng có sự đối chiếu thường xuyên giữa sổ cái với sổ chi tiết TSCĐ và bằng cách nào?
Có, các nghiệp vụ phát sinh đều được ghi sổ, cuối tháng in sổ tổng hợp với sổ theo dõi chi tiết theo từng TSCĐ để đối chiếu, so sánh. Hàng năm công ty có đăng ký
khấu hao với cơ quan thuế không?
Có Công ty có những khoản đầu tư TSCĐ quan trọng nào trong năm không?
Có Công ty có thanh lý TSCĐ quan trọng nào không? Có
Nhìn chung việc tìm hiểu về các hoạt động kinh doanh của khách hàng qua thu thập thông tin từ phỏng vấn hay từ nhiều nguồn khác nhau, tất các các thông tin này đều được lưu trong Hồ sơ thường trực và sử dụng cho nhiều cuộc kiểm toán khác nhau, nếu có sự thay đổi nào đều được trình bày và thu thập đầy đủ. Đối với khoản mục TSCĐ cũng như những khoản mục khác, việc có được những thông tin ban đầu này rất quan trọng, giúp kiểm toán viên có cái nhìn sơ bộ về việc hệ thống kế toán và quản lý TSCĐ của công ty, nếu có điểm gì bất thường đều phải được tìm hiểu rõ để việc kiểm toán có hiệu quả nhất: chẳng hạn nếu trong năm đơn vị chưa đăng ký khấu hao với cơ quan thuế thì kiểm toán viên phải kiểm tra lại xem phương pháp khấu hao đơn vị sử dụng trong năm, có nhất quán với các năm trước không, nếu không thì nguyên nhân gì và có phù hợp với quy định của pháp luật không, hay do kế toán đơn vị chưa cập nhật kịp thông tin về khung khấu hao mới, những quy định mới, để kiểm toán viên có thể tư vấn và cung cấp cho đơn vị…