II- KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN.
b.Kiểm tra tính hợp lý của các tỷ lệ khấu hao:
Bằng cách xem xét các vấn đề sau:
• Kiểm tra xem có sự thay đổi về tỷ lệ khấu hao của một tài sản hay nhóm tài sản không, việc thay đổi đó có được xem xét cùng với việc xem xét lại thời gian sử dụng hữu ích của tài sản hay không.
• Kiểm tra xem nếu có quá nhiều TSCĐ đã khấu hao hết nhưng vẫn còn được sử dụng, thì có thể những tài sản đó được khấu hao quá nhanh so với mức cần thiết.
• Nếu có chính sách thay thế tài sản sau một thời gian nhất định, thì kiểm toán viên cần đảm bảo rằng tỷ lệ khấu hao phải nhất quán với chính sách này.
• Đối với tài sản thuê tài chính thì liệu thời gian khấu hao được xác định bằng thời gian hữu ích của tài sản hay thời gian đi thuê. Nếu không chắc chắn là khách hàng sẽ có quyền sở hữu tài sản khi hết hạn hợp đồng thuê thì tài sản sẽ được khấu hao theo thời gian ngắn hơn giữa thời hạn thuê hoặc thời gian sử dụng hữu ích
• Nếu đơn vị có TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất vô thời hạn thì kiểm tra xem đơn vị có thực hiện theo quy định là không phải trích khấu hao hay không.
Thực tế tại công ty cổ phần vận tải XYZ
Nhìn vào Bảng trích khấu hao năm 2009 theo Phụ lục 1 và phỏng vấn kế toán TSCĐ, kiểm toán viên nhận thấy trong năm 2009 công ty có đánh giá lại thời gian sử dụng của một số TSCĐ, khấu hao của tài sản sau khi đánh giá lại được tính trên cơ sở giá trị còn lại tại thời điểm đánh giá chia cho thời gian sử dụng còn lại.
Một số TSCĐ thay đổi thời gian tính khấu hao như sau:
Tên TSCĐ Nguyên Giá TG cũ Khấu hao theo TGSD cũ TG mới Khấu hao theo TGSD mới Chênh lệch Nhà điều hành sân bãi XN 2.5 1.771.505.37 1 15 118.100.358 20 88.575.270 29.525.088 Máy nén khí 12.500.000 8 1.562.500 10 1.250.000 312.500 Máy xúc lật KOMATSU 530 390.476.190 6 65.079.365 8 48.809.523 16.269.842
Đầu kéo Inter 73L 2145
190.000.000 6 27.767.705 8 23.750.000 4.017.705Xe ôtô Xe ôtô
4552 ... ... ... . ... ... . ... Tổng 3.312.337.728 2.535.937.776 776.399.952
Chênh lệch giảm chi phí khấu hao do thay đổi thời gian khấu hao so với mức khấu hao đơn vị áp dụng các năm trước là: 776.399.952đ
Theo TT203 năm 2009-BTC thì:
“Doanh nghiệp chỉ được thay đổi thời gian sử dụng TSCĐ một lần đối với một tài sản. Việc kéo dài thời gian sử dụng của TSCĐ bảo đảm không vượt quá tuổi thọ kỹ thuật của TSCĐ và không làm thay đổi kết quả kinh doanh của doanh nghiệp từ lãi thành lỗ hoặc ngược lại tại năm quyết định thay đổi. Trường hợp doanh nghiệp thay đổi thời gian sử dụng TSCĐ không đúng quy định thì Bộ Tài chính, cơ quan thuế trực tiếp quản lý yêu cầu doanh nghiệp xác định lại theo đúng quy định”.
Qua kiểm tra tài liệu và phỏng vấn những người có liên quan kiểm toán viên nhận thấy đây là lần đầu tiên đơn vị thay đổi thời gian sử dụng TSCĐ của mình và không vượt quá khung khấu hao theo quy định hiện hành. Đơn vị đã đăng ký sự thay đổi này với cơ quan thuế tỉnh Quảng Bình trong năm 2009. Và việc thay đổi là để cho phù hợp với tình trạng kỹ thuật và lợi ích kinh tế mà tài sản tạo ra.
→ Đề nghị đơn vị trình bày sự thay đổi này trên Thuyết minh BCTC
Tổng nguyên giá TSCĐ đã khấu hao hết trong năm nhưng vẫn còn sử dụng là: 1.108.923.129đ đây không phải do đơn vị thực hiện khấu hao nhanh. Đơn vị vẫn áp dụng nhất quán phương pháp khấu hao theo đường thẳng, và thời gian sử dụng của các TSCĐ là phù hợp với khung thời gian sử dụng của QĐ 206/2003. Thông tin này được trình bày trên Thuyết minh BCTC đơn vị.
→ Đồng ý số liệu
Đối với Khấu hao TSCĐ vô hình:
Thực tế tại công ty CP XYZ:
Trong năm 2009 đơn vị có tăng một TSCĐ vô hình là Quyền sử dụng đất vô thời hạn. Tài sản này thuộc diện không trích khấu hao theo quy định nhưng đơn vị tiến hành trích trong vòng 20 năm. Khấu hao năm 2009 đã trích là: 10.355.012 đ
414.200.500*6
Được tính như sau: = 10.355.012 đ
20*12 → Đề nghị hủy bút toán trích khấu hao
Bút toán điều chỉnh:
Nợ TK 214: 10.355.012
Có TK 627: 10.355.012
Đối với khấu hao TSCĐ, đây là khoản mục khá quan trọng vì nó liên quan tới chi phí phát sinh trong kỳ, từ đó ảnh hưởng tới giá vốn và cả lợi nhuận trong kỳ của doanh nghiệp nên việc tính lại khấu hao là cần thiết. Khi thực hiện thử nghiệm chi tiết với khoản mục này thì các kiểm toán viên của công ty kiểm tra chính xác và đầy đủ, đảm bảo khoản chi phí này được tính toán một cách chính xác nhất, đồng thời việc kiểm tra xem đơn vị có tuân thủ các quy định về trích khấu hao luôn được các kiểm toán viên quan tâm bởi vì các quy định của pháp luật thường xuyên thay đổi, các đơn vị khách hàng phải biết cập nhật liên tục cho phù hợp với chúng. Thường thì các quy định này được các kiểm toán viên công ty tư vấn và cung cấp cho từng đơn vị nên các đơn vị
này cũng thực hiện rất tốt. Tuy nhiên việc tính mức khấu hao vẫn mất nhiều thời gian và có thể gặp rủi ro khi có sai sót trong tính toán lại, vì vậy việc có phần mềm kiểm toán đối với công ty là cần thiết. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
5.4 Thử nghiệm chi tiết đối với chi phí XDCB dở dang:
Bằng việc xem xét các vấn đề sau:
• Kiểm tra giá trị TSCĐ hình thành từ công trình XDCB hoàn thành: Kiểm tra hồ sơ có liên quan đối với giá trị các công trình. Kiểm tra việc chấp thuận đối với giá trị từng công trình. Đối với các hợp đồng xây dựng, đối chiếu giá trị công trình XDCB đã hoàn thành với “Quyết toán công trình hoàn thành” đã được phê duyệt của cấp có thẩm quyền. Trường hợp nghi ngờ về tính trung thực và mức độ rủi ro thì kiểm toán viên nên đề nghị cung cấp dịch vụ kiểm toán công trình XDCB hoặc thoả thuận với khách hàng ghi chú trên BCTC và Báo cáo kiểm toán. Kiểm tra chứng từ khác có liên quan.
• Kiểm tra biên bản kiểm kê cuối kỳ.
• Kiểm tra các chi phí phát sinh, chứng từ liên quan đến sửa chữa lớn, nâng cấp TSCĐ. Kiểm tra xem liệu việc nâng cấp có đủ tiêu chuẩn để ghi nhận là TSCĐ hay không.
Thực tế tại công ty cổ phần vận tải XYZ
Tên khách hàng: Công ty cổ phần vận tải XYZ Người lập Ngày
Chủ đề: 07/03/2010
TK 241 Người ktra Ngày Niên độ: Năm 2009 10/03/2010
Phương pháp - Kiểm tra chi tiết phát sinh trong kỳ - Kiểm tra các bút toán lạ, nvụ đối ứng
- Kiểm tra đối chiếu với Biên bản kiểm kê cuối kỳ
TK241
DĐK 0
PSN 669.393.010
PSC 14.670.000
DCK 554.723.010
Chi tiết các công trình XDCB mà đơn vị thực hiện trong kỳ
Tên công trình Chi phí p/s trong kỳ
Bãi tập kết NL cát tại xã Tiến Hoá 277.150.160
Đóng tàu thuỷ 01 352.136.556
Công trình sửa chữa nhà VP 25.436.294
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN - AAC
Sửa chữa xe ôtô Toyota Corola 14.670.000
Tổng 669.393.010
Kiểm toán viên kiểm tra chi tiết từng khoản phát sinh trên TK 241