D toán chi phí s n xu t chung do Phòng K toán ph i h p v i Phòng Nhân s và b ph n s n xu t l p. D toán này đ c l p d a vào D toán s n xu t, D toán chi phí nhân công tr c ti p.
Các ch tiêu c n có đ l p D toán chi phí s n chung:
- T ng th i gian lao đ ng tr c ti p: D a vào D toán chi phí nhân công tr c ti p.
T ng chi
= Kho n n n m tr c
chuy n sang + Chi ti n mua NVL c a các quý
T ng nhu c u v th i gian lao đ ng TT = S l ng SP c n SX x nh m c gi công
- H s chi phí s n xu t chung kh bi n: Tham kh o s li u c a Phòng K toán.
- Chi phí s n xu t chung kh bi n:
- Chi phí s n xu t chung b t bi n: Tham kh o s li u c a Phòng K toán. - T ng chi phí s n xu t chung d ki n:
- Kh u hao tài s n c đ nh: Tham kh o s li u c a Phòng K toán. - Ti n chi cho chi phí s n xu t chung:
(D toán chi phí s n ồu t chung đ c trình bày chi ti t trong ph n ph l c 6)
f. D toán t n kho thƠnh ph m
D toán t n kho thành ph m do Phòng K toán l p. D toán này đ c l p d a vào D toán chi phí nguyên v t li u tr c ti p, D toán chi phí nhân công tr c ti p, D toán chi phí s n xu t chung.
Các ch tiêu c n có đ l p D toán t n kho thành ph m:
- Giá thành s n xu t c a m tđ n v s n ph m bao g m: chi phí nguyên v t li u tr c ti p, chi phí nhân công tr c ti p, chi phí s n xu t chung.
- Thành ph m t n kho cu i k :
(D toán t n kho thành ph m đ c trình bày chi ti t trong ph n ph l c 7)
g. D toán chi phí bán hàng vƠ chi phí qu n lỦ doanh nghi p
D toán chi phí bán hàng và qu n lý doanh nghi p do Phòng K toán l p. D toán này đ c l p d a vào D toán s n xu t, chi phí bán hàng và qu n lý doanh nghi p n m tr c, D toán tiêu th s n ph m.
Các ch tiêu c n có đ l p D toán này:
- S l ng tiêu th d ki n: D a vào D toán tiêu th s n ph m.
- Chi phí bán hàng và qu n lý kh bi n đ n v : D a vào chi phí n m 2011. - T ng chi phí kh bi n d ki n:
T ng CPSXC d ki n = CPSXC kh bi n + CPSXC b t bi n
CPSXC kh bi n = T ng th i gian lao đ ng TT x H s CPSXC kh bi n
Ti n chi cho chí s n xu t chung = T ng CPSXC d ki n –Kh u hao TSC
Thành ph m t n kho cu i k = Giá thành SX c a 1 đ n v x S l ng TP t n kho CK
- Chi phí bán hàng và qu n lý b t bi n: D a vào chi phí n m 2011. - T ng chi phí bán hàng và qu n lý d ki n:
- Ti n chi cho bán hàng và qu n lý doanh nghi p:
(D toán chi phí bán hàng và qu n lýdoanh nghi pđ c trình bày chi ti t trong ph n ph l c 8)
h. D toán ti n
D toán ti n do Phòng K toán l p. D toán ti n đ c l p d a vào các báo cáo d toán đã l p có liên quan đ n vi c thu, chi trên.
D toán ti n g m các ch tiêu sau:
- Ti n t n đ u k : là kho n ti n d ki n t n đ u k . Ch tiêu này đ c l p d a trên ti n t n th c t cu i quý 4 n m 2011.
- Ti n thu vào trong k : bao g m các kho n ph i thu trên báo cáo tài chính n m 2011, ph i thu bán hàng qua các quý n m 2012, kho n ph i thu khác (n u có).
- Ti n chi ra trong k : ch tiêu này đ c l p d a vào các báo cáo d toán chi phí nguyên v t li u tr c ti p, chi phí nhân công tr c ti p, chi phí s n xu t chung, chi phí bán hàng và qu n lý doanh nghi p, chi phí thu thu nh p doanh nghi p d ki n.
- Cân đ i thu chi: ch tiêu này đ c tính d a trên c s : ti n t n đ u k , ti n thu trong k , ti n chi trong k . Trong đó, n u thu l n h n chi và l n kho n ti n yêu c u t n cu i m i quý thì dùng kho n chênh l ch đó đ tr n vay ho c đem đ u t ng n h n. Ng c l i, n u chi l n h n thu thì ph i có k ho ch huy đ ng v n đ đ m b o cho kinh doanh.
(D toán ti n đ c trình bày chi ti t trong ph n ph l c 9) i. D toán báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh
D toán báo cáo k t qu ho t đ ng s n xu t kinh doanh do Phòng K toán l p. C n c đ l p D toán báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh là D toán tiêu th , D toán thành ph m t n kho, D toán chi phí bán hàng và qu n lý doanh nghi p, và các báo cáo khác có liên quan.
T ng CPBH và QL d ki n = T ng chi phí kh bi n d ki n + CPBH và QL b t bi n
D toán báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh đ c l p theo m u Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh c a k toán tài chính.
(D toán k t qu ho t đ ng kinh doanhđ c trình bày chi ti t trong ph n ph l c 10) j. D toán b ng cơn đ i k toán
D toán b ng cân đ i k toán do Phòng K toán l p. C n c đ l p D toán b ng cân đ i k toán là D toán báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh, D toán ti n, các d toán khác có liên quan và các báo cáo c a n m tr c.
(D toán b ng cân đ i k toán đ c trình bày chi ti t trong ph n ph l c 11) 3.3.3 T ch c công tác k toán trách nhi m t i Công ty
3.3.3.1 T ch c l i s phơn c p qu n lỦt i Công ty
Do vi c áp d ng k toán trách nhi m t i Công ty TNHH Chí Hùng hi n v n còn khá m i m , các phòng ban b ph n đ n thu n ch là các b ph n ch c n ng, ch a đ nh hình rõ ràng các trung tâm trách nhi m. Do đó gi i pháp đ a ra b sung cho h th ng k toán trách nhi m đây là: xác đnh l i s phân c p qu n lý t i Công ty TNHH Chí Hùng. Sau đây là s đ t ch c qu n lý phân c p:
P. K THU T K HO CH T HẨNG PHị T NG GIÁM C 2 VP LEAN PHị T NG GIÁM C 3 X NG A1, A2 X NG B2 X NG D2 X NG E1, E3 MAY VI TÍNH IN T NG PHÒNG QC GIA CÔNG INLOGO CÔNG V KHO V T T B O TRỊ SINH QU N X NG T NG GIÁM C PHị T NG GIÁM C 1 PHọNG K TOÁN PHÒNG XNK PHọNG NHÂN S C I TI N LIÊN T C S C KH E-MÔI TR NG PHÒNG IT PHọNG T NG V H I NG QU N TR PHọNG M U K toán qu n tr
T d toán T phơn tích đánh giá Th qu
K toán tr ng
S đ 3.1: T ch c phơn quy n t i Công ty TNHH Chí Hùng
T s đ trên s cho chúng ta th y đ c m i liên h cung c p thông tin gi a k toán qu n tr và k toán trách nhi m và các phòng ban.
3.3.3.2 Xơy d ngcác trung tơm trách nhi m t i Công ty TNHH Chí Hùng
Mô hình các trung tâm trách nhi m đ c t ch c nh sau:
S đ 3.2: T ch c các trung tơm trách nhi m t i Công ty TNHH Chí Hùng
Mô hình các trung tâm trách nhi m đ c chia thành ba c p:
Trong s đ trên cho th y h th ng k toán trách nhi m t i Công ty TNHH Chí Hùng chia thành 4 lo i trung tâm trách nhi m là trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm l i nhu n và trung tâm đ u t .
Trung tâm chi phí: Ng i ch u trách nhi m v trung tâm chi phí này là Phó T ng giám đ c 1 và Phó T ng giám đ c 3. C P QU N Lụ NG I QU N Lụ TT. TRÁCH NHI M CÔNG TY CÔNG TY BAN GIÁM C H I NG QU N TR T NG GIÁM C PHị TG 1 BAN GIÁM C BAN GIÁM C PHị TG 2 PHị TG 3 U T L I NHU N CHI PHÍ DOANH THU CHI PHÍ
- Phó T ng giám đ c 1: Có quy n đi u hành và có trách nhi m đ i v i các chi phí phát sinh nh là các chi phí liên quan đ n vi c mua nguyên v t li u đ u vào, chi phí phát sinh các b ph n v n phòng nh phòng Nhân s , phòng ITầ(C th nh s đ 3.1).
- Phó T ng giám đ c 3: Có quy n đi u hành và có trách nhi m đ i v i các chi phí phát sinh nh là các chi phí g n li n v i các b ph n th c hi n ch c n ng s n xu t nh phân x ng s n xu t, b o trì, sinh qu nầ..
Trung tâm doanh thu: Ng i ch u trách nhi m v trung tâm doanh thu là Phó T ng Giám c 2. T i Công ty TNHH Chí Hùng trung tâm doanh thu g n li n v i phòng K ho ch vàphòng Xu t nh p kh u.
Trung tâm l i nhu n: Ng i ch u trách nhi m v trung tâm doanh thu là T ng giám đ c. T ng giám đ c có trách nhi m đ i v i s phát sinh c a c trung tâm doanh thu và chi phí.
Trung tâm đ u t : H i đ ng qu n tr có quy n đi u hành và có trách nhi m đ i v i thành qu c a v n đ u t . H i đ ng qu n qu n tr có quy n l c cao nh t trong Công ty.
3.3.3.3 Xơy d ng cácch tiêu đánh giák t qu và thƠnh qu c a các trung tơm trách nhi m
đánh giá trách nhi m c a t ng b ph n, t ng cá nhân trong b ph n đó thì vi c xây d ng các ch tiêu đánh giá k t qu và thành qu các trung tâm là đi u c n thi t. Tuy nhiên, đ có các ch tiêu đánh giá phù h p thì doanh nghi p ph i đ ra các tiêu chí c th mà doanh nghi p c n đ t đ c. Sau đây là m t s ch tiêu ph c v cho vi c đánh giá k t qu và thành qu t i Công ty TNHH Chí Hùng:
B ng 3.1: Các ch tiêu đánh giá k t qu vƠ thƠnh qu c a các trung tơm trách nhi m
TRUNG TÂM
B PH N CH TIÊU
u t H i đ ng qu n tr - L i nhu n đ l i (RI – Residual Income) - T l hoàn v n đ u t (ROI)
L i nhu n T ng giám đ c
- Chênh l ch l i nhu n = L i nhu n th c t tr L i nhu n d toán.
- Chênh l ch t l l i nhu n trên v n.
Doanh thu
Phó T ng giám đ c 2 - Chênh l ch doanh thu = Doanh thu th c t tr Doanh thu d toán.
- Chênh l ch t l l i nhu n trên doanh thu.
Chi phí
Phó T ng giám đ c 1 và Phó T ng giám đ c 3
- Chênh l ch chi phí = Chi phí th c t tr Chi phí d toán.
- Chênh l ch t l chi phí trên doanh thu.
3.3.3.4 Xơy d ng các báo cáo đánh giá thƠnh qu c a t ng trung tơm trách nhi m
a. Báo cáo th c hi n vƠ báo cáo đánh giá thƠnh qu c a trung tâm chi phí
Ch tiêu đánh giá hi u qu c a trung tâm chi phí là chênh l ch gi a các kho n m c chi phí th c t so v i chi phí d toán đã đ c l p theo đ nh m c s n xu t. nh k (hàng tháng), giám đ c c a t ng phân x ng đánh giá s b kh i l ng s n xu t đã hoàn thành c a t ng đ n đ t hàng, đ i chi u v i k ho ch s n xu t, đ nh m c v t t . Vi c theo dõi sâu sát, th ng xuyên nh v y giúp giám đ c phân x ng bên c nh vi c qu n lý các chi phí phát sinh thuôc ph m vi trách nhi m c a mình, còn k p th i phát hi n, h n ch nh ng sai sót phát sinh ngoài d toán; phòng ng a vi c s n xu t không đúng m u, ch m tr k ho ch s n xu t. Khi vi c s n xu t c a m t đ n đ t hàng hoàn thành, giám đ c phân x ng k t h p v i các b ph n có liên
quan (b ph n cung ng v t t ầ) t ng h p toàn b các chi phí th c t phát sinh và g i báo cáo v cho Trung tâm chi phí. Báo cáo này là c n c quan tr ng đ đánh giá thành qu c a trung tâm chi phí.
Quy trình l p báo cáo tình hình th c hi n chi phí qua các b c sau: B c 1: T p h p các chi phí phát sinh.
B c 2: T ng h p chi phí và tính đ n giá th c t (giá thành đ n v ) c a t ng đ n đ t hàng.
B c 3: L p báo cáo tình hình th c hi n chi phí c a trung tâm.
T b ng đánh giá th c t trên, đ i chi u v i đ n giá d toán chi phí đã l p tr c đây, trung tâm chi phí l p báo cáo tình hình th c hi n chi phí đ đánh giá thành qu c a trung tâm. M u báo cáođ c thi t k nh sau:
B ng 3.2 : BÁO CÁO TÌNH HÌNH TH C HI N CHI PHệ
(L p chi ti t cho t ng đ i t ng t p h p chi phí)
TT TÊN CÔNG VI C,
V T T HAO PHệ VT S L NG N GIÁ THẨNH TI N
DT TT CL DT TT CL DT TT CL 1 Chi phí nguyên v t li u tr c ti p
2 Chi phí nhân công tr c ti p
C ng chi phí tr c ti p
3 Chi phí nhân viên phân x ng 4 Chi phí v t li u s n xu t 5 Chi phí công c , d ng c 6 Chi phí s a ch a
7 Chi phí đi n n c 8 Chi phí thuê ngoài 9 Chi phí khác b ng ti n 10 Chi phí kh u hao
T ng h p báo cáo tình hình th c hi n chi phí c a đ n đ t hàng, trung tâm chi phí l p báo cáo t ng h p tình hình th c hi n chi phí c a phân x ng. Nh v y, qua phân tích các bi n đ ng trong t ng phân x ng, ng i qu n lý trung tâm chi phí c ng nh các c p cao h n d dàng đánh giá trách nhi m c a các b ph n, cá nhân có liên quan trong quá trình s n xu t, th c hi n nhi m v đ c giao.
B ng 3.3: BÁO CÁO ÁNH GIÁ THẨNH QU C A TRUNG TÂM CHI PHệ
Tháng, quỦ, n m:ầ.. B ph n, trung tơm chi phí:ầ.
Kho n m c CP Chi phí d toán Chi phí th c t CP d toán đi u ch nh theo s n l ng th c t Chênh l ch CP ph n ánh k t qu ho t đ ng Chênh l ch CP ph n ánh hi u qu ho t đ ng (1) (2) (3) (4) = (1) ậ (2) (5) = (2) ậ (3) 1.CP NVL tr c ti p 2.CP NC tr c ti p 3.Bi n phí SX chung 4. nh phí SX chung C ng
(Các báo cáo đ c trình bày chi ti t trong ph n ph l c 14)
b. Báo cáo th c hi n vƠ báo cáo đánh giá thƠnh qu c a trung tâm doanh thu
Sau khi hoàn thành vi c s n xu t c a đ n đ t hàng, c n c vào giá bán (giá xu t kh u) trung tâm doanh thu ghi nh n doanh thu:
B ng 3.4: BÁO CÁO TỊNH TH C HI N C A TRUNG TÂM DOANH THU
TT CH TIÊU D toán Th c t Chênh l ch
1 Doanh thu bán hàng c a đ n đ t hàng A 2 Doanh thu bán hàng c a đ n đ t hàng B 3 Doanh thu bán hàng c a đ n đ t hàng C