D toán s n xu t do Phòng S n Xu t l p nh m d tính s l ng s n ph m c n s n xu t trong k d toán. C n c đ l p D toán s n xu t là D toán tiêu th , s l ng s n ph m t n kho cu i k , s l ng s n ph m t n kho đ u k , s l ng s n ph m c n s n xu t.
Các ch tiêu c n có đ l p d toán s n xu t:
- S l ng tiêu th d ki n: D a vào d toán tiêu th .
- S l ng t n kho cu i k : D a vào đ n đ t hàng c a Công ty trong n m 2012 và theo chính sách hàng t n khoc a Công ty.
- T ng nhu c u: B ng t ng s l ng tiêu th d ki n và s l ng t n kho cu i k .
- S l ng t n kho đ u k : D a vào báo cáo chi ti t thành ph m t n kho cu i n m 2011.
- S l ng s n ph m c n s n xu t: B ng t ng nhu c u tr đi s l ng t n kho đ u k .
(D toán s n ồu t đ c trình bày chi ti t trong ph n ph l c 3)
c. D toán chi phí nguyên v t li u tr c ti p
D toán chi phí nguyên v t li u tr c ti p do Phòng K toán l p d a trên D toán s n xu t(đã đ c l p m c b) và B ng đ nh m c nguyên v t li u tr c ti p (do b ph n k toán ph i h p v i b ph n kinh doanh l p d a trên đ nh m c nguyên v t li u c a b ph n s n xu t cung c p).
Các ch tiêu c n có đ l p D toán chi phí nguyên v t li u tr c ti p: Ti n thu đ c
- S l ng s n ph m c n s n xu t: D a vào D toán s n xu t.
- nh m c tiêu hao nguyên v t li u: Các đ nh m c này đã đ c xây d ng và ki m nghi m trong quá trình s n xu t c a Công ty.
- Nhu c u nguyên v t li u cho s n xu t:
- Yêu c u t n kho nguyên v t li u cu i k : Theo nghiên c u c a b ph n s n xu t nên m c t n kho nguyên v t li u c a quý này chi m 10% nhu c u nguyên v t li u c a quý sau.
- T ng c ng nhu c u nguyên v t li u:
- T n kho nguyên v t li uđ u k : D a vào báo cáo chi ti t nguyên v t li u t n kho cu i n m 2011.
- Nguyên v t li u c n mua vào trong k :
- nh m c giá nguyên v t li u: D a vào b ng báo giá c a phòng đ t hàng. - Giá tr mua nguyên v t li u:
- Chi phí nguyên v t li u tr c ti p:
Nh m làm c s ph c v cho vi c l p các báo cáo d toán khác Công ty s l p thêm ph n d toán chi ti n. D toán này đ c l p c n c vào chính sách thanh toán cho các đ i tác và d toán chi phí nguyên v t li u tr c ti p. D toán này bao g m các ch tiêu:
- Kho n n n m tr c chuy n sang n m nay: Ch tiêu này d a vào báo cáo tài chính n m 2011 và báo cáo chi ti t các kho n ph i tr .
Nhu c u NVL cho SX = S l ng SP c n SX x nh m c tiêu hao NVL
T ng c ng nhu c u NVL = Nhu c u NVL cho SX + Yêu c u t n kho NVL cu i k
NVL c n mua vào trong k = T ng c ng nhu c u NVL - T n kho NVL đ u k
Giá tr mua NVL = NVL c n mua vào trong k x nh m c giá NVL
- Chi ti n mua nguyên v t li u c a các quý: Ch tiêu nàyđ c xác đ nh b ng 70% t ng ti n chi mua nguyên v t li u c a quý.
- T ng chi nguyên v t li u trong các quý:
(D toán chi phí nguyên v t li u và d toán thanh toán ti n mua nguyên li u đ c trình bày chi ti t trong ph n ph l c 4)
d. D toán chi phí nhơn công tr c ti p
D toán chi phí nhân công tr c ti p do Phòng K toán ph i h p v i Phòng Nhân s và b ph n s n xu t l p. D toán này đ c l p d a vào d toán s n xu t, đ nh m c chi phí nhân công cho m t s n ph m nh m xác đ nh đ c th i gian lao đ ng và chi phí nhân công đ đ m b o cho ti n trình s n xu t.
Các ch tiêu c n có đ l p D toán chi phí nhân công tr c ti p: - S l ng s n ph m c n s n xu t: D a vào D toán s n xu t.
- nh m c gi công: D a vào tình hình th c t c a b ph n s n xu t. - T ng nhu c u v th i gian lao đ ng tr c ti p:
- n giá gi công: c xác đ nh d a vào Phòng Nhân s và Phòng K toán. - T ng chi phí nhân công tr c ti p:
(D toán chi phí nhân công tr c ti p đ c trình bày chi ti t trong ph n ph l c 5 )
e. D toán chi phí s n xu t chung
D toán chi phí s n xu t chung do Phòng K toán ph i h p v i Phòng Nhân s và b ph n s n xu t l p. D toán này đ c l p d a vào D toán s n xu t, D toán chi phí nhân công tr c ti p.
Các ch tiêu c n có đ l p D toán chi phí s n chung:
- T ng th i gian lao đ ng tr c ti p: D a vào D toán chi phí nhân công tr c ti p.
T ng chi
= Kho n n n m tr c
chuy n sang + Chi ti n mua NVL c a các quý
T ng nhu c u v th i gian lao đ ng TT = S l ng SP c n SX x nh m c gi công
- H s chi phí s n xu t chung kh bi n: Tham kh o s li u c a Phòng K toán.
- Chi phí s n xu t chung kh bi n:
- Chi phí s n xu t chung b t bi n: Tham kh o s li u c a Phòng K toán. - T ng chi phí s n xu t chung d ki n:
- Kh u hao tài s n c đ nh: Tham kh o s li u c a Phòng K toán. - Ti n chi cho chi phí s n xu t chung:
(D toán chi phí s n ồu t chung đ c trình bày chi ti t trong ph n ph l c 6)
f. D toán t n kho thƠnh ph m
D toán t n kho thành ph m do Phòng K toán l p. D toán này đ c l p d a vào D toán chi phí nguyên v t li u tr c ti p, D toán chi phí nhân công tr c ti p, D toán chi phí s n xu t chung.
Các ch tiêu c n có đ l p D toán t n kho thành ph m:
- Giá thành s n xu t c a m tđ n v s n ph m bao g m: chi phí nguyên v t li u tr c ti p, chi phí nhân công tr c ti p, chi phí s n xu t chung.
- Thành ph m t n kho cu i k :
(D toán t n kho thành ph m đ c trình bày chi ti t trong ph n ph l c 7)
g. D toán chi phí bán hàng vƠ chi phí qu n lỦ doanh nghi p
D toán chi phí bán hàng và qu n lý doanh nghi p do Phòng K toán l p. D toán này đ c l p d a vào D toán s n xu t, chi phí bán hàng và qu n lý doanh nghi p n m tr c, D toán tiêu th s n ph m.
Các ch tiêu c n có đ l p D toán này:
- S l ng tiêu th d ki n: D a vào D toán tiêu th s n ph m.
- Chi phí bán hàng và qu n lý kh bi n đ n v : D a vào chi phí n m 2011. - T ng chi phí kh bi n d ki n:
T ng CPSXC d ki n = CPSXC kh bi n + CPSXC b t bi n
CPSXC kh bi n = T ng th i gian lao đ ng TT x H s CPSXC kh bi n
Ti n chi cho chí s n xu t chung = T ng CPSXC d ki n –Kh u hao TSC
Thành ph m t n kho cu i k = Giá thành SX c a 1 đ n v x S l ng TP t n kho CK
- Chi phí bán hàng và qu n lý b t bi n: D a vào chi phí n m 2011. - T ng chi phí bán hàng và qu n lý d ki n:
- Ti n chi cho bán hàng và qu n lý doanh nghi p:
(D toán chi phí bán hàng và qu n lýdoanh nghi pđ c trình bày chi ti t trong ph n ph l c 8)
h. D toán ti n
D toán ti n do Phòng K toán l p. D toán ti n đ c l p d a vào các báo cáo d toán đã l p có liên quan đ n vi c thu, chi trên.
D toán ti n g m các ch tiêu sau:
- Ti n t n đ u k : là kho n ti n d ki n t n đ u k . Ch tiêu này đ c l p d a trên ti n t n th c t cu i quý 4 n m 2011.
- Ti n thu vào trong k : bao g m các kho n ph i thu trên báo cáo tài chính n m 2011, ph i thu bán hàng qua các quý n m 2012, kho n ph i thu khác (n u có).
- Ti n chi ra trong k : ch tiêu này đ c l p d a vào các báo cáo d toán chi phí nguyên v t li u tr c ti p, chi phí nhân công tr c ti p, chi phí s n xu t chung, chi phí bán hàng và qu n lý doanh nghi p, chi phí thu thu nh p doanh nghi p d ki n.
- Cân đ i thu chi: ch tiêu này đ c tính d a trên c s : ti n t n đ u k , ti n thu trong k , ti n chi trong k . Trong đó, n u thu l n h n chi và l n kho n ti n yêu c u t n cu i m i quý thì dùng kho n chênh l ch đó đ tr n vay ho c đem đ u t ng n h n. Ng c l i, n u chi l n h n thu thì ph i có k ho ch huy đ ng v n đ đ m b o cho kinh doanh.
(D toán ti n đ c trình bày chi ti t trong ph n ph l c 9) i. D toán báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh
D toán báo cáo k t qu ho t đ ng s n xu t kinh doanh do Phòng K toán l p. C n c đ l p D toán báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh là D toán tiêu th , D toán thành ph m t n kho, D toán chi phí bán hàng và qu n lý doanh nghi p, và các báo cáo khác có liên quan.
T ng CPBH và QL d ki n = T ng chi phí kh bi n d ki n + CPBH và QL b t bi n
D toán báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh đ c l p theo m u Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh c a k toán tài chính.
(D toán k t qu ho t đ ng kinh doanhđ c trình bày chi ti t trong ph n ph l c 10) j. D toán b ng cơn đ i k toán
D toán b ng cân đ i k toán do Phòng K toán l p. C n c đ l p D toán b ng cân đ i k toán là D toán báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh, D toán ti n, các d toán khác có liên quan và các báo cáo c a n m tr c.
(D toán b ng cân đ i k toán đ c trình bày chi ti t trong ph n ph l c 11) 3.3.3 T ch c công tác k toán trách nhi m t i Công ty
3.3.3.1 T ch c l i s phơn c p qu n lỦt i Công ty
Do vi c áp d ng k toán trách nhi m t i Công ty TNHH Chí Hùng hi n v n còn khá m i m , các phòng ban b ph n đ n thu n ch là các b ph n ch c n ng, ch a đ nh hình rõ ràng các trung tâm trách nhi m. Do đó gi i pháp đ a ra b sung cho h th ng k toán trách nhi m đây là: xác đnh l i s phân c p qu n lý t i Công ty TNHH Chí Hùng. Sau đây là s đ t ch c qu n lý phân c p:
P. K THU T K HO CH T HẨNG PHị T NG GIÁM C 2 VP LEAN PHị T NG GIÁM C 3 X NG A1, A2 X NG B2 X NG D2 X NG E1, E3 MAY VI TÍNH IN T NG PHÒNG QC GIA CÔNG INLOGO CÔNG V KHO V T T B O TRỊ SINH QU N X NG T NG GIÁM C PHị T NG GIÁM C 1 PHọNG K TOÁN PHÒNG XNK PHọNG NHÂN S C I TI N LIÊN T C S C KH E-MÔI TR NG PHÒNG IT PHọNG T NG V H I NG QU N TR PHọNG M U K toán qu n tr
T d toán T phơn tích đánh giá Th qu
K toán tr ng
S đ 3.1: T ch c phơn quy n t i Công ty TNHH Chí Hùng
T s đ trên s cho chúng ta th y đ c m i liên h cung c p thông tin gi a k toán qu n tr và k toán trách nhi m và các phòng ban.
3.3.3.2 Xơy d ngcác trung tơm trách nhi m t i Công ty TNHH Chí Hùng
Mô hình các trung tâm trách nhi m đ c t ch c nh sau:
S đ 3.2: T ch c các trung tơm trách nhi m t i Công ty TNHH Chí Hùng
Mô hình các trung tâm trách nhi m đ c chia thành ba c p:
Trong s đ trên cho th y h th ng k toán trách nhi m t i Công ty TNHH Chí Hùng chia thành 4 lo i trung tâm trách nhi m là trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm l i nhu n và trung tâm đ u t .
Trung tâm chi phí: Ng i ch u trách nhi m v trung tâm chi phí này là Phó T ng giám đ c 1 và Phó T ng giám đ c 3. C P QU N Lụ NG I QU N Lụ TT. TRÁCH NHI M CÔNG TY CÔNG TY BAN GIÁM C H I NG QU N TR T NG GIÁM C PHị TG 1 BAN GIÁM C BAN GIÁM C PHị TG 2 PHị TG 3 U T L I NHU N CHI PHÍ DOANH THU CHI PHÍ
- Phó T ng giám đ c 1: Có quy n đi u hành và có trách nhi m đ i v i các chi phí phát sinh nh là các chi phí liên quan đ n vi c mua nguyên v t li u đ u vào, chi phí phát sinh các b ph n v n phòng nh phòng Nhân s , phòng ITầ(C th nh s đ 3.1).
- Phó T ng giám đ c 3: Có quy n đi u hành và có trách nhi m đ i v i các chi phí phát sinh nh là các chi phí g n li n v i các b ph n th c hi n ch c n ng s n xu t nh phân x ng s n xu t, b o trì, sinh qu nầ..
Trung tâm doanh thu: Ng i ch u trách nhi m v trung tâm doanh thu là Phó T ng Giám c 2. T i Công ty TNHH Chí Hùng trung tâm doanh thu g n li n v i phòng K ho ch vàphòng Xu t nh p kh u.
Trung tâm l i nhu n: Ng i ch u trách nhi m v trung tâm doanh thu là T ng giám đ c. T ng giám đ c có trách nhi m đ i v i s phát sinh c a c trung tâm doanh thu và chi phí.
Trung tâm đ u t : H i đ ng qu n tr có quy n đi u hành và có trách nhi m đ i v i thành qu c a v n đ u t . H i đ ng qu n qu n tr có quy n l c cao nh t trong Công ty.
3.3.3.3 Xơy d ng cácch tiêu đánh giák t qu và thƠnh qu c a các trung tơm trách nhi m
đánh giá trách nhi m c a t ng b ph n, t ng cá nhân trong b ph n đó thì vi c xây d ng các ch tiêu đánh giá k t qu và thành qu các trung tâm là đi u c n thi t. Tuy nhiên, đ có các ch tiêu đánh giá phù h p thì doanh nghi p ph i đ ra các tiêu chí c th mà doanh nghi p c n đ t đ c. Sau đây là m t s ch tiêu ph c v cho vi c đánh giá k t qu và thành qu t i Công