Trong 3 công ty khảo sát thì có 2 công ty là Docimexco và cổ phần Cửu Long An Giang lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp, cách lập như sau:
- Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh: cộng lợi nhuận trước thuế
thu nhập doanh nghiệp, khấu hao, các khoản dự phòng, lãi (lỗ) chênh lệch tỷ
giá hối đoái chưa thực hiện, lãi (lỗ) từ hoạt động đầu tư, chi phí lãi vay, lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động như tăng (giảm) các khoản phải thu, tăng (giảm) hàng tồn kho, tăng (giảm) các khoản phải trả
(không kể lãi vay phải trả và thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp), tăng (giảm) chi phí trả trước, tiền lãi vay phải trả, thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp, tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh, tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh.
- Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư: bao gồm tiền chi để mua sắm, xây dựng tài sản cố dịnh và các tài sản dài hạn khác, tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của các đơn vị khác, tiền thu hồi từ cho vay, bán lại các công cụ
đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia.
- Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính: bao gồm tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu, tiền chi trả vốn góp cho các chủ
sở hữu, mua lại cổ phiếu của doanh nghiệp đã phát hành, tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận được, tiền chi trả nợ gốc vay, tiền chi trả nợ thuê tài chính, cổ
tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu.
Khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền được tính bằng cách lấy “lưu chuyển tiền thuần trong kỳ” cộng với khoản mục tiền và các khoản tương
đương tiền đầu kỳ và ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ. Bên cạnh đó, công ty Nam Việt lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp và được chia thành các luông tiền như sau:
- Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh: cộng lợi nhuận trước thuế
thu nhập doanh nghiệp, khấu hao, các khoản dự phòng, lãi (lỗ) chênh lệch tỷ
giá hối đoái chưa thực hiện, lãi (lỗ) từ hoạt động đầu tư, chi phí lãi vay, lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động như tăng (giảm) các khoản phải thu, tăng (giảm) hàng tồn kho, tăng (giảm) các khoản phải trả
(không kể lãi vay phải trả và thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp), tăng (giảm) chi phí trả trước, tiền lãi vay phải trả, thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp, tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh, tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh.
- Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư: bao gồm tiền chi để mua sắm, xây dựng tài sản cố dịnh và các tài sản dài hạn khác, tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của các đơn vị khác, tiền thu hồi từ cho vay, bán lại các công cụ
nợ của các đơn vị khác, tiền chi đầu tư, góp vốn vào đơn vị khác, tiền thu hồi
đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia.
- Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính: bao gồm tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu, tiền chi trả vốn góp cho các chủ
sở hữu, mua lại cổ phiếu của doanh nghiệp đã phát hành, tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận được, tiền chi trả nợ gốc vay, tiền chi trả nợ thuê tài chính, cổ
tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu.
- Khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền được tính bằng cách lấy “lưu chuyển tiền thuần trong kỳ” cộng với khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền đầu kỳ và ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ.
Như vậy, các công ty khảo sát đều lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ mặc dù theo các phương pháp khác nhau (trực tiếp và gián tiếp), khi đó, kế toán tại công ty mẹ tiến hành cộng dồn các khoản mục trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ
riêng của công ty mẹ và công ty con (theo phương pháp trực tiếp) trên cơ sở
có loại trừ dòng tiền thu được từ các giao dịch nội bộ. Tuy nhiên, việc này sẽ
trở nên phức tạp hơn nếu trong kỳ kế toán các công ty có nhiều giao dịch nội bộ và trong tập đoàn có nhiều công ty con.
- Đối với phương pháp gián tiếp, báo cáo lưu chuyển tiền tệ được lập căn cứ vào bảng cân đối kế toán hợp nhất và báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất, do đó, dòng tiền được tính toán trên cơ sởđã loại trừ các giao dịch nội bộ và các bút toán điều chỉnh đã được thực hiện. Phương pháp này mặc dù vẫn còn hạn chế là số liệu sẽ phụ thuộc rất nhiều vào việc chuyển đổi từ các báo cáo riêng của các công ty trong tập đoàn sang BCTC hợp nhất. Theo tác giả, phương pháp gián tiếp vẫn được ưa chuộng hơn và có độ tin cậy cao hơn phương pháp trực tiếp.
- Tuy nhiên, các công ty này khi lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất nhưng vẫn chưa tách biệt luồng tiền đã chi trả cho các cổ đông thiểu số