6. Kết cấu đề tài:
2.2Thực trạng hoạt động kiểm toán Việt Nam hiện nay
2.2.1 Môi trƣờng hoạt động kiểm toán
Môi trường hoạt động kiểm toán chịu tác động từ nhiều phía:
Từ yêu cầu của xã hội đối với chức năng kiểm toán, yêu cầu này luôn thúc đẩy hoạt động kiểm toán phải ngày càng hoàn thiện hơn để cung cấp một mức độ bảo đảm cao hơn cho các thông tin được kiểm toán.
33
Từ yêu cầu của Nhà nước, với tư cách người quản lý xã hội, Nhà nước sẽ đưa ra các định chế để giám sát hoạt động kiểm toán trong một khuôn khổ pháp lý phù hợp với đặc điểm và yêu cầu của xã hội.
Từ chính những người hành nghề kiểm toán, thông qua tổ chức nghề nghiệp của mình. Sự ý thức cao về trách nhiệm xã hội đã thúc đẩy tổ chức nghề nghiệp phải không ngừng giám sát các thành viên của mình để nâng cao chất lượng công việc và qua đó nâng cao uy tín đối với xã hội.
Hai nhân tố yêu cầu của Nhà nước và vai trò của tổ chức nghề nghiệp có mối quan hệ tác động lẫn nhau. Nếu tổ chức nghề nghiệp phát triển mạnh và đưa ra được các chuẩn mực hay quy định chặt chẽ để tự kiểm soát hoạt động nghề nghiệp, nhà nước sẽ giới hạn vai trò của mình trong việc chỉ đưa ra khuôn khổ pháp lý chung, ví dụ ban hành Luật Doanh nghiệp hay Luật Chứng khoán để xác định những trách nhiệm và nghĩa vụ cơ bản của Kiểm toán viên đối với báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính. Ngược lại, nếu tổ chức nghề nghiệp không đủ mạnh để đảm nhận vai trò này, Nhà nước phải can thiệp sâu hơn bằng việc đưa ra các văn bản pháp luật quy định về chuẩn mực kiểm toán.
Trong xu thế hội nhập kinh tế quốc tế của đất nước, các ngành dịch vụ trong nước cũng phải được nâng cao để phù hợp với điều kiện này và đáp ứng được yêu cầu quản lý. Kiểm toán và kế toán vừa là một nghề cung cấp dịch vụ (xét trên khía cạnh kinh doanh) vừa là một công cụ quản lý kinh tế trong hệ công cụ quản lý của Nhà nước (xét trên khía cạnh quản lý). Để có thể đạt được những mục tiêu đó, ngoài việc thiết lập một cơ chế chính sách hợp lý, một chiến lược phát triển phù hợp thì không thể bỏ qua yếu tố con người mà ở đây chính là kiểm toán viên.
a. Cơ chế pháp lý
Thông qua hoạt động dịch vụ kiểm toán và tư vấn tài chính, kế toán, những năm qua, các công ty kiểm toán đã góp phần giúp cộng đồng doanh nghiệp, các dự án quốc tế, nhiều cơ quan, đơn vị sự nghiệp nắm bắt được kịp thời, đầy đủ chế độ, chính sách về tài chính, loại bỏ được chi phí bất hợp lý, tạo lập các thông tin tài chính tin cậy. Hoạt động kiểm toán độc lập đã xác định được vị trí trong nền kinh tế
34
thị trường, góp phần thực hiện công khai minh bạch thông tin tài chính, ngăn ngừa và phát hiện sai phạm tài chính, phục vụ cho công tác quản lý, điều hành kinh tế - tài chính của doanh nghiệp và Nhà nước, tạo thêm sức hấp dẫn cho môi trường đầu tư Việt Nam.
Tuy nhiên, bên cạnh những thành quả đạt được, hoạt động kiểm toán độc lập cũng tồn tại nhiều hạn chế, bất cập. Việc tăng trưởng về số lượng chưa đi liền với chất lượng; nhiều công ty kiểm toán đã liên tục thay đổi pháp nhân, nhân sự kiểm toán viên cũng dịch chuyển và xáo trộn không ngừng. Việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực kế toán của các kiểm toán viên vẫn còn nhiều điều đáng bàn. Hiện tượng cạnh tranh không lành mạnh bằng giá phí kéo dài trong nhiều năm khiến chất lượng kiểm toán có dấu hiệu đi xuống, chưa đáp ứng được kỳ vọng của công chúng cũng như của các cấp quản lý. Những hạn chế, tồn tại này được phân tích là do hành lang pháp lý điều chỉnh hoạt động kiểm toán không còn đủ sức bao quát hết mọi vấn đề cũng như thiếu những chế tài xử phạt mang tính răn đe đối với những vi phạm trong lĩnh vực này.
Việc Luật Kiểm toán độc lập ra đời và chính thức có hiệu lực từ 1/1/2012 và Nghị định hướng dẫn thực hiện một số điều của Luật được ban hành, có hiệu lực từ 1/5/2012 đã tạo hành lang pháp lý hoàn chỉnh cho phát triển thị trường kiểm toán độc lập, góp phần nâng cao tính minh bạch thông tin trong nền kinh tế. Trong bối cảnh Việt Nam chính thức mở cửa thị trường dịch vụ kế toán, kiểm toán, Luật Kiểm toán độc lập đã đáp ứng được đầy đủ yêu cầu của thời kỳ mới với quy định về cung cấp dịch
vụ qua biên giới, cho phép Doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài được mở chi nhánh tại Việt Nam.
Nhiều quy định mới về công ty kiểm toán, đối tượng được kiểm toán và dịch vụ kiểm toán lần đầu được đề cập trong Luật. Ví dụ như quy định về giờ làm việc của kiểm toán viên hành nghề, buộc kiểm toán viên phải làm việc chuyên nghiệp cho công ty kiểm toán nhằm đảm bảo chất lượng dịch vụ, tránh kẽ hở luật pháp để một
35
số người có chứng chỉ kiểm toán viên hành nghề công tác tại đơn vị khác nhưng vẫn đăng ký hành nghề, cung cấp dịch vụ.
Ngoài ra, quy định về vốn pháp định ba tỷ đồng (năm tỷ đồng từ năm 2015), xét trong bối cảnh luật pháp chưa có quy định bắt buộc Doanh nghiệp kiểm toán phải mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp, nhằm nâng cao trách nhiệm của Doanh nghiệp kiểm toán đối với dịch vụ kiểm toán, với khách hàng.
Thị phần của các công ty kiểm toán cũng được mở rộng tạo đà cho sự phát triển của thị trường này. Theo quy định trước đây thì ngoài các đối tượng bắt buột kiểm toán như doanh nghiệp có vốn nước ngoài, doanh nghiệp nhà nước, ngân hàng và các tổ chức tín dụng, công ty cổ phần niêm yết, công ty cổ phần đại chúng, công ty bảo hiểm, các dự án xây dựng bằng vốn nhà nước và dự án của tổ chức quốc tế thì hiện nay đã mở rộng thêm doanh nghiệp, tổ chức mà các tập đoàn, tổng công ty nhà nước sở hữu từ 20% cổ phần trở lên phải được kiểm toán đối với BCTC hàng năm. Doanh nghiệp mà các tổ chức niêm yết, tổ chức phát hành và tổ chức kinh doanh chứng khoán nắm giữ từ 20% quyền biểu quyết trở lên và chính DN kiểm toán, chi nhánh DN kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam cũng phải được kiểm toán đối với BCTC hàng năm.
Ghi nhận ban đầu từ Bộ Tài chính sau khi Luật Kiểm toán độc lập có hiệu lực, thị trường dịch vụ kiểm toán đã có những biến chuyển nhất định về chất. Các công ty kiểm toán nói chung và kiểm toán viên nói riêng đã nâng cao ý thức về tuân thủ pháp luật. Việc đăng ký hành nghề đã quy củ hơn. Hiện tượng kiểm toán viên đăng ký hành nghề kiểm toán song thực tế lại làm việc bán thời gian hoặc làm việc tại nơi khác cơ bản không còn.
b. Nhân lực Kiểm toán viên
Có rất nhiều yếu tố tác động đến hoạt động của công ty kiểm toán, nhưng có một yếu tố cốt lõi có ảnh hưởng đáng kể và tác động trực tiếp đến hoạt động của các công ty kiểm toán là yếu tố con người, cụ thể là Kiểm Toán Viên những người tác nghiệp trực tiếp.
36
Bản chất cũng như mục tiêu của kiểm toán là kiểm tra và xác nhận mức độ tin cậy của thông tin. KTV là chủ thể của một cuộc kiểm toán, thực hiện tất cả các công việc trong một quy trình kiểm toán nhằm đặt được mục tiêu đưa ra ý kiến xác nhận cho các thông tin được kiểm toán. Đồng thời KTV phải chịu trách nhiệm cho ý kiến của mình về chất lượng thông tin được kiểm toán đối với các đối tượng sử dụng thông tin đã kiểm toán. Do đó, KTV và yêu cầu với KTV là một yếu tố quan trọng và không thể thay thế. KTV phải tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán như: Độc lập, chính trực, khách quan, năng lực chuyên môn và tính thận trọng, tính bí mật tư cách nghề nghiệp, tuân thủ chuẩn mực chuyên môn. Đây là những nguyên tắc mang tính bắt buộc bởi nó ảnh hưởng rất lớn đến chất lượng hiệu quả của cuộc kiểm toán cũng như uy tín của KTV, công ty kiểm toán.
Vì vậy, KTV phải luôn phát huy tối đa vai trò và trách nhiệm của mình trong các hoạt động kiểm toán cũng như các hoạt động khác liên quan. Việt Nam đang trong quá trình chuyển đổi mạnh mẽ nền kinh tế theo xu hướng hội nhập thế giới nên việc xây dựng một đội ngũ những người hành nghề kế toán, kiểm toán chuyên nghiệp là nhân tố thiết yếu. Xuất phát từ thực tế trên, trong hoàn cảnh hội nhập kinh tế hiện nay một KTV cần phải đảm bảo các yêu cầu sau:
Yêu cầu về đào tạo nghề nghiệp
KTV phải có một quá trình đào tạo tương đối bài bản về lý luận kiểm toán cũng như thực hành kiểm toán. Việc đào tạo phải hướng tới mục tiêu là: đào tạo về nghiệp vụ kế toán, đào tạo lý luận kiểm toán và hành nghề kiểm toán; đào tạo kỹ năng cần thiết cho kiểm toán cũng như đạo đức, thái độ nghề nghiệp kiểm toán.
Yêu cầu về tính độc lập, chính trực, khách quan
- Độc lập ở mọi khía cạnh trong kiểm toán là nguyên tắc hành nghề cơ bản của KTV. KTV phải thực sự không bị chi phối bởi bất kỳ lợi ích vật chất hoặc tinh thần nào làm ảnh hưởng đến sự trung thực khách quan và độc lập nghề nghiệp của mình. - Kiểm toán viên phải thẳng thắn, trung thực và có chính kiến rõ ràng. Kiểm toán viên phải công bằng, tôn trọng sự thật và không được thành kiến thiên vị.
37 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
KTV phải luôn duy trì được tính độc lập, trung thực, khách quan trong quá trình kiểm toán. KTV phải có lương tâm nghề nghiệp, luôn làm việc với sự thận trọng cao nhất với tinh thần làm việc chuyên cần. KTV phải tôn trọng bí mật của những thông tin thu thập được trong quá trình kiểm toán. KTV phải tôn trọng pháp luật phải chấp hành đúng các chế độ, thể lệ, nguyên tắc và luật pháp của Nhà nước và những nguyên tắc, chuẩn mực kiểm toán được thừa nhận.
Yêu cầu về năng lực chuyên môn
Nguyên tắc cơ bản chi phối cuộc kiểm toán yêu cầu KTV phải thực hiện công việc với đầy đủ chuyên môn cần thiết. Kiểm toán viên có nhiệm vụ duy trì, cập nhật và nâng cao kiến thức trong hoạt động thực tiễn, trong môi trường pháp lý và các tiến bộ kỹ thuật để đáp ứng yêu cầu công việc .
Yêu cầu về thái độ nghề nghiệp
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, KTV luôn phải tỏ thái độ lắng nghe, cầu thị và thận trọng trong công việc. Có thái độ nhã nhặn, ứng xử khôn khéo tế nhị sẽ làm cho môi trường kiểm toán thoải mái, thân thiện đảm bảo cho việc thu thập thông tin, bằng chứng kiểm toán để đưa ra kết luận phù hợp. Cần tránh sự cứng nhắc, cố chấp, áp đặt trong kiểm toán.
Yêu cầu về kỹ năng nghề nghiệp
Ngoài năng lực chuyên môn cần có để đảm bảo cho yêu cầu kiểm toán, KTV cần có các kỹ năng sau:
+ Kỹ năng sử dụng thành thạo các phương tiện, điều kiện phục vụ cho kiểm toán.
+Kỹ năng tự tổ chức công việc, đánh giá sự phù hợp của các công việc cần thực hiện trong quá trình kiểm toán.
+ Kỹ năng làm việc theo nhóm.
+ Kỹ năng phát hiện và giải quyết vấn đề.
+ Kỹ năng ứng xử, giao tiếp, thỏa thuận các vấn đề. + Kỹ năng thu thập và phân loại thông tin.
38
+ Kỹ năng vận dụng các kiến thức chuyên môn và chuẩn mực chuyên môn cho công việc kiểm toán.
+ Kỹ năng phân tích và tư duy lôgic. + Kỹ năng xét đoán nghề nghiệp.
Với số lượng KTV và các tổ chức kiểm toán như hiện nay không thể phủ nhận sự phát triển của lĩnh vực kiểm toán, song sự phát triển đó vẫn chưa tương xứng với nhu cầu hiện tại và vai trò, chức năng của lĩnh vực kiểm toán. Chất lượng dịch vụ của các công ty kiểm toán cung cấp là tương đối tốt nhưng do môi trường tài chính Việt Nam chưa chuyên nghiệp và minh bạch nên cũng gặp phải những khó khăn nhất định. Trình độ năng lực chuyên môn cũng như đạo đức nghề nghiệp của KTV ngày càng được nâng cao nhưng so với các nước trong khu vực như Malaysia, Singapore thì vẫn còn khoảng cách khá xa. Thực trạng trên xuất phát từ một số nguyên nhân sau:
- Tuy lĩnh vực kiểm toán đã phát triển ở nước ta từ những năm 1991, nhưng đến nay nó vẫn chưa được phổ biến đến tất cả các đối tượng sử dụng dịch vụ kiểm toán và vai trò của nó vẫn chưa được xem trọng mà chỉ được nhìn nhận dưới gốc độ một hoạt động kinh tế bình thường. Nền kinh tế nước ta chưa đạt đến mức độ nền kinh tế thị trường đầy đủ, nên hoạt động kiểm toán không phải lúc nào cũng được coi là một yêu cầu bức thiết. Việc mời các công ty kiểm toán cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính thường theo những mục tiêu riêng của mỗi đơn vị. Do đó việc yêu cầu cung cấp dịch vụ kiểm toán bao giờ cũng đi kém các điều kiện nhằm đặt được mục tiêu đó.
- Hệ thống các văn bản pháp quy liên quan đến hoạt động kiểm toán độc lập chưa được ban hành, hướng dẫn đầy đủ và thống nhất. Các công ty kiểm toán có thể tiến hành các công việc kiểm toán dựa trên các quyết định, nguyên tắc trong các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hay quốc tế.
- Sự trợ giúp về chuyên môn và kỹ thuật của hiệp hội kiểm toán viên hành nghề chưa có ảnh hưởng lớn tác động đến hoạt của các công ty kiểm toán.
39
- Việc cung cấp dịch vụ còn chịu tác động của quy luật cung cầu, cạnh tranh. Do vậy, giá phí kiểm toán thấp (đặc biệt đối với các công ty kiểm toán nhỏ) đã ảnh hưởng rất lớn đến việc thực hiện đúng đắn, đầy đủ các công việc kiểm toán.
- Việc đào tạo đội ngũ kiểm toán viên tương lai ở các Trường Đại học chủ yếu mang tính lý luận, chưa sát với thực tế. Ngoài ra, việc đào tạo KTV ở các công ty kiểm toán thường mang tính chất kinh nghiệm, chưa được đưa vào tổ chức một cách bài bản và khoa học. Do đó, việc vận dụng kiến thức vào hoạt động kiểm toán thực tế thường không phù hợp. Đội ngũ nhân sự kiểm toán ở các công ty kiểm toán thường xuyên có sự biến động, nên việc trang bị chuyên môn nghề nghiệp kiểm toán thường không tác động đến hoạt động của công ty kiểm toán.
- Chưa có một cơ chế quản lý, chế tài đủ mạnh để kiểm soát chất lượng của các cuộc kiểm toán cũng như kết quả của nó.
- Vấn đề công khai thông tin kế toán tài chính chưa trở thành bắt buột, vì vậy kết quả kiểm toán chưa thực sự quan trọng đối với các đối tượng sử dụng thông tin.
- Việc tổ chức thi cấp chứng chỉ kiểm toán viên hàng năm còn mang nặng tính hình thức, lý luận, tuy có cập nhập cơ chế chính sách mới nhưng không bám sát với thực tiễn nghề nghiệp. Với cách tổ chức thi này, nhiều trường hợp có chứng chỉ kiểm toán viên phải cần thêm vài ba năm kinh nghiệm thực tế nữa mới thực sự hành nghề tốt được.
2.2.2 Khảo sát về các quy định pháp lý quản lý hoạt động kiểm toán từ bên ngoài ngoài
a. Quyết định 47/2005/QĐ-BTC ngày 14/7/2005 của Bộ Tài Chính về việc chuyển giao cho Hội nghề nghiệp thực hiện một số nội dung công việc quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán.
Theo Quyết định này công việc kiểm soát chất lượng kiểm toán được chuyển