3.4.1 Bộ máy kế toán TRƯỞNG PHÒNG KẾ TOÁN PHÓ PHÒNG KẾ TOÁN ( KẾ TOÁN TỔNG HỢP) KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU KẾ TOÁN CÔNG NỢ KẾ TOÁN THANH TOÁN THỦ QUỸ
3.4.2 Chế độ kế toán và hình thức kế toán
3.4.2.1 Chếđộ kế toán
Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính và các chuẩn mực kế toán ban hành theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 và quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 của Bộ Tài Chính.
3.4.2.2 Hình thức kế toán
Hình thức kế toán áp dụng theo hình thức chứng từ ghi sổ. a) Đặc trưng cơ bản
- Căn cứ trực tiếp để ghi vào sổ kế toán tổng hợp là chứng từ ghi sổ.
- Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế.
- Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo số thứ tự trong Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ) và có chứng từ gốc đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán.
- Các loại sổ kế toán chủ yếu: Chứng từ ghi sổ; Sổ cái; Sổ, thẻ kế toán chi tiết.
b) Trình tự ghi sổ
- Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào chứng từ ghi sổđể ghi vào sổ cái. Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổđược dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan.
- Cuối tháng, phải khóa sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh, tính ra tổng số phát sinh Nợ, tổng số phát sinh Có và số dư
của từng tài khoản trên sổ cái. Căn cứ vào sổ cái lập Bảng cân đối số phát sinh.
- Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập Báo cáo tài chính.
Quan hệđối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có của tất cả các tài khoản trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng nhau; và số dư của từng tài khoản trên bảng cân đối số phát sinh bằng số dư của từng tài khoản tương ứng trên bảng tổng hợp chi tiết.
Chứng từ kế toán
CHỨNG TỪ GHI SỔ
SỔ CÁI
BẢNG CÂN ĐỐI SỐ PHÁT SINH
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Sổđăng ký CTGS Sổ chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Sổ quỹ Ghi chú Ghi hàng ngày Ghi định kỳ, cuối tháng, cuối năm Đối chiếu, kiểm tra Bảng tổng hợp chứng từ kế toán các loại
3.4.3 Phương pháp kế toán
Phương pháp khấu hao tài sản cốđịnh theo phương pháp đường thẳng. Phương pháp kê khai hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Giá trị hàng tồn kho được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền.
Đơn vị sử dụng tiền tệđể ghi chép trong công ty là đồng Việt Nam. Nguyên tắc đánh giá tài sản cốđịnh theo giá gốc.
3.4.4 Hệ thống báo cáo tài chính
Báo cáo tài chình là hệ thống các báo cáo được thành lập theo chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán dùng để tổng hợp và thuyết minh về tình hình kinh tế, tài chính của đơn vị.
Công ty thực hiện công tác kế toán theo quyết định 15/2006/QĐ – BTC bao gồm:
Bảng cân đối kế toán.
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
Bảng thuyết minh báo cáo tài chính.
3.5 KHÁI QUÁT TÌNH HÌNH KINH DOANH CỦA CÔNG TY TỪ NĂM 2011-2013 VÀ 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2012, 2013, 2014 2011-2013 VÀ 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2012, 2013, 2014
3.5.1 Khái quát tình hình kinh doanh của công ty từ năm 2011-2013
Từ bảng 3.1 cho thấy tổng doanh thu công ty qua ba năm đều giảm liên tục. Năm 2012 tổng doanh thu giảm 13.964 triệu đồng so với năm 2011 tương ứng 5,79%. Tiếp tục năm 2013 giảm 48.065 triệu đồng so với năm 2012 tương ứng 21,17%. Tuy tổng doanh thu giảm liên tục nhưng mục thu nhập khác lại tăng nhảy vọt năm 2012 là 88 triệu đồng nhưng năm 2013 là 6.205 triệu đồng.
Tổng doanh thu giảm chủ yếu là do doanh thu bán hàng giảm vì nước ta chịu ảnh hưởng của khủng hoảng kinh tế thế giới và khủng hoảng nợ công Châu Âu chưa giải quyết xong, lạm phát tăng. Những bất lợi từ sự sụt giảm của nền kinh tế thế giới ảnh hưởng xấu đến hoạt động sản xuất kinh doanh.
Thị trường hàng hóa bị thu hẹp, hàng tồn kho ở mức cao, sức mua trong dân giảm. Rất nhiều doanh nghiệp Việt Nam phải thu hẹp sản xuất.
Tiếp tục phân tích bảng 3.1, tổng chi phí giảm liên tục đặc biệt là mục giá vốn hàng bán năm 2012 giảm 12.951 triệu đồng tương ứng 6,01% so với năm 2011. Năm 2013 giảm 52.040 triệu đồng tương ứng 25,7% so với năm 2012. Giá vốn hàng bán giảm là do giá mua đầu vào giảm, hưởng được chiết khấu, tiết kiệm được chi phí dẫn đến giá thành giảm.
Tuy tổng doanh thu qua ba năm đều liên tục giảm nhưng năm nào cũng đem lại lợi nhuận vì tốc độ tăng của doanh thu nhanh hơn tốc độ tăng của chi phí. Đặc biệt năm 2013 tăng 1.928 triệu đồng tương ứng 94,19% so với năm 2012.
3.5.2 Khái quát tình hình kinh doanh 6 tháng đầu năm 2012, 2013, 2014
Từ bảng 3.2 cho thấy tổng doanh thu giảm liên tục nhưng lợi nhuận thì tăng nhanh. Cụ thể lợi nhuận 6 tháng năm 2013 tăng 1.002 triệu đồng tương ứng 149,33% so với 6 tháng năm 2012. 6 tháng năm 2014 tăng 1.712 triệu đồng tương ứng 102,33% so với 6 tháng năm 2013.
Lợi nhuận công ty tăng nhanh như thế chủ yếu là do tiết kiệm được các khoản chi phí, từđó làm cho tổng chi phí thấp hơn rất nhiều so với tổng doanh thu. Đặc biệt là khoản mục giá vốn hàng bán 6 tháng năm 2013 giảm 40,68% so với 6 tháng năm 2012.
So sánh 2012/2011 So sánh 2013/2012 Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013
Số tiền (%) Số tiền (%)
I. Tổng doanh thu 241.047 227.083 179.018 (13.964) (5,79) (48.065) (21,17)
1. Doanh thu BH&CCDV 237.855 226.540 172.235 (11.315) (4,76) (54.305) (23,97)
2. Doanh thu HĐTC 3.175 455 578 (2.720) (85,67) 123 27,03 3. Thu nhập khác 17 88 6.205 71 (417,65) 6.117 6.951,14 II. Các khoản giảm trừ - 14 3.635 - - 3.621 25.864,29 III. Tổng chi phí 237.833 225.019 171.401 (12.814) (5,39) (53.618) (23,83) 1. Giá vốn hàng bán 215.414 202.463 150.423 (12.951) (6,01) (52.040) (25,7) 2. Chi phí tài chính 10.245 10.308 6.818 63 0,61 (3.390) (33,86) 3. Chi phí bán hàng 6.404 6.745 6.593 341 5,32 (152) (2,25) 4. Chi phí QLDN 5.609 5.503 4.737 (106) (1,89) (766) (13,92) 5. Chi phí khác 161 - 2.830 - - - -
IV. Lợi nhuận trước thuế 3.213 2.047 3.975 (1.166) (36,29) 1.928 94,19
V. Thuế TNDN 706 450 874 (256) (36,26) 424 94,22
VI. Lợi nhuận sau thuế 2.507 1.597 3.101 (910) (36,3) 1.504 94,18
Đơn vị tính: 1.000.000 đồng
Bảng 3.1: Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh từ năm 2011-2013
So sánh 6 tháng 2013/6 tháng 2012 So sánh 6 tháng 2014/6 tháng 2013 Chỉ tiêu 6 tháng năm 2012 6 tháng năm 2013 6 tháng năm 2014 Số tiền (%) Số tiền (%) I. Tổng doanh thu 124.341 83.336 106.879 (41.005) (32,98) 23.543 28,25
1. Doanh thu BH&CCDV 124.027 76.933 101.679 (47.094) (37,97) 24.746 32,17
2. Doanh thu HĐTC 314 222 200 (92) (29,3) (22) (9,91) 3. Thu nhập khác - 6.181 5.000 - - (1.181) (19.11) II. Các khoản giảm trừ - 3.635 632 - - (3.003) (82,61) III. Tổng chi phí 123.670 78.028 102.862 (45.642) (36,91) 24.834 31,83 1. Giá vốn hàng bán 111.137 65.924 90.494 (45.213) (40,68) 24.570 37,27 2. Chi phí tài chính 5.810 3.757 3.281 (2.053) (35,34) (476) (12,67) 3. Chi phí bán hàng 3.742 3.609 3.461 (133) (3,55) (148) (4,1) 4. Chi phí QLDN 2.981 2.285 2.398 (696) (23,55) 113 4,95 5. Chi phí khác - 2.453 3.228 - - 775 31,59
IV. Lợi nhuận trước thuế 671 1.673 3.385 1.002 149,33 1.712 102,33
V. Thuế TNDN 147 368 744 221 150 376 102,17
VI. Lợi nhuận sau thuế 524 1.305 2.641 781 149,05 1.336 102,38
Bảng 3.2: Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 6 tháng đầu năm từ năm 2012, 2013, 2014
Đơn vị tính: 1.000.000 đồng
3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƯƠNG HƯỚNG PHÁT TRIỂN 3.6.1 Thuận lợi 3.6.1 Thuận lợi
Việc hình thành công ty cổ phần với mục đích kinh doanh theo cơ chế tự quản, tự chịu trách nhiệm về hiệu quả kinh doanh trong phạm vi vốn điều lệ của công ty. Xây dựng mối quan hệ quản lý và sản xuất hiệu quả với tinh thần trách nhiệm cao, tích cực trong công việc, ngăn ngừa, hạn chế phát sinh tiêu cực.
Công ty đứng trong top 5 doanh nghiệp xuất khẩu với doanh số 110 tỷ đồng, riêng đối với mặt hàng ghẹ công ty tự hào là doanh nghiệp hàng đầu Việt Nam xuất khẩu mặt hàng này.
Trụ sở công ty nằm tại Cảng cá Tắc Cậu thuận lợi cho việc thu mua cũng như vận chuyển nguyên liệu đầu vào, làm giảm được chi phí vận chuyển và đảm bảo chất lượng nguyên liệu.
Gần 10 năm hoạt động công ty đã đầu tư mua sắm và nâng cấp thiết bị máy móc làm tăng hiệu quả sản xuất cả về chất lượng lẫn số lượng đảm bảo mức cạnh tranh và cung ứng ra thị trường.
Do hoạt động lâu năm, có thương hiệu uy tín nên công ty có lượng khách hàng quen và ổn định. Công ty có đội ngũ công nhân kỹ thuật có tay nghề cao chế biến hải sản
3.6.2 Khó khăn
Do ở vùng giàu tiềm năng dẫn đến nhiều công ty, xí nghiệp chế biến hoạt động trong địa bàn tỉnh gây cạnh tranh gây gắt.
Chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu giá thành ( khoảng hơn 70%). Do vậy, trong tình trạng thị trường nguyên liệu biến động mạnh gây ảnh hưởng lớn đến lợi nhuận công ty.
Tình trạng máy móc, nhà xưởng thiết bị còn nhiều hạn chế phải thường xuyên tu dưỡng, bảo trì, sửa chữa tốn nhiều chi phí, tiêu hao nhiệt điện ảnh hưởng đến chi phí sản xuất.
Tình trạng công nhân chưa ý thức triệt để tiết kiệm trong sử dụng vật tư, hóa chất. Các nhân viên bán hàng còn chưa năng động, thiếu kinh nghiệm, mối quan hệ khách hàng còn hạn chế.
3.6.3 Phương hướng phát triển trong thời gian tới
Mở rộng địa bàn thu mua sang các tỉnh, xây dựng mối quan hệ mật thiết với bà con ngư dân. Tích cực đẩy mạnh nghiên cứu thị hiếu của người tiêu dùng nước ngoài đặc biệt là ở thị trường Châu âu, Nhật bản để sản xuất và cung cấp các mặt hàng giá trị gia tăng với chất lượng cao.
Công ty sẽ sản xuất cá nước ngọt như: điêu hồng, basa, cá kèo,… nhập nguyên liệu từ Nhật bản sau khi chế biến sẽ xuất khẩu sang các nước.
Mở rộng thị trường xuất khẩu chú trọng thị trường Châu âu trên cơ sở giữ vững thị trường Nhật bản, mở rộng mạng lưới phân phối.
Duy trì tình hình tài chính lành mạnh, ổn định. Tích cực tìm nguồn vốn với chi phí thấp để hoạt động sản xuất kinh doanh đạt hiệu quả cao nhất. Không ngừng quan tâm đến quyền lợi cổ đông, đảm bảo cổ tức ở mức 20%/ năm.
Tiếp tục xây dựng các chính sách nâng cao năng suất lao động, nâng cao thu nhập cũng như chăm lo đời sống công nhân ( Đào tạo tại chổ, đào tạo ngắn hạn tại trường dạy nghề, các chính sách tiền lương, thưởng và chế độ được hưởng khác, chăm lo nơi ăn, ở). Nhẳm từng bước ổn định lực lượng công nhân trực tiếp sản xuất, đảm bảo hoạt động của nhà máy ở mức công suất cao nhất.
CHƯƠNG 4
THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH VÀ PHÂN TÍCH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN
CHẾ BIẾN THỦY SẢN XUẤT KHẨU NGÔ QUYỀN
4.1 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 4.1.1 Kế toán các khoản doanh thu – thu nhập
4.1.1.1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ a) Tài khoản và chứng từ sử dụng
Tài khoản: 5111 – Doanh thu bán hàng hóa 5112 – Doanh thu bán thành phẩm 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ khác
Chứng từ sử dụng: Hóa đơn giá trị gia tăng ( PHỤ LỤC 50, PHỤ LỤC 51, PHỤ LỤC 52, PHỤ LỤC 53, PHỤ LỤC 54, PHỤ LỤC 55 ); Phiếu thu; Giấy báo có.
b) Luân chuyển chứng từ
Sau khi có hợp đồng mua bán thì bộ phận bán hàng sẽ lập lệnh xuất kho trên phần mềm kế toán theo từng chủng loại sản phẩm như trong hợp đồng, sau đó lệnh xuất kho lưu trên phần mềm.
Căn cứ vào hợp đồng và lệnh xuất kho kế toán tiến hành xuất hóa đơn GTGT. Hóa đơn GTGT được lập thành 3 liên. Khi hàng xác định là tiêu thụ thì kế toán ghi nhận doanh thu. Căn cứ vào các chứng từ gốc kế toán ghi vào bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại ( PHỤ LỤC 03, PHỤ LỤC 05). Sau khi bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại được kiểm tra và dùng làm căn cứ ghi sổ thì kế toán lập chứng từ ghi sổ ( PHỤ LỤC 04, PHỤ LỤC 06). Căn cứ vào chứng từ ghi sổ kế toán tiến hành ghi vào sổ Cái tổng hợp và sổ đăng ký chứng từ ghi sổ ( PHỤ LỤC 65 ). Các chứng từ sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổđược dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết.
c) Một số nghiệp vụ phát sinh
Ngày 21/04/2014 theo hóa đơn GTGT số 0000815 xuất bán cho CÔNG TY TNHH BIỄN VIỆT: Mực ống cào carô số lượng 2.080kg, đơn giá 215.883đ, thành tiền 449.036.640đ. Mực ống tupe 2 số lượng 6.080kg, đơn giá 137.572,5đ, thành tiền 836.440.800đ. Tổng cộng tiền thanh toán là 1.285.477.440đ. Khách hàng còn nợ.
Ngày 23/04/2014 theo hóa đơn GTGT số 0000844 xuất bán bạch tuộc cắt cho CÔNG TY TNHH HẢI SẢN VIỆT HẢI, số lượng 4.996kg, đơn giá 120.005đ, thành tiền 599.546.100đ. Tổng cộng tiền thanh toán là 599.545.100đ. Khách hàng còn nợ.
Ngày 25/04/2014 theo hóa đơn GTGT số 0000845 xuất bán phế liệu cho Nhà máy tắc cậu, giá bán 303.536.213đ. Khách hàng còn nợ.
Ngày 26/04/2014 theo hóa đơn GTGT số 0000846 xuất bán mực nang fillet size 21-30 cho CÔNG TY TNHH SUẤT ĂN HÀNG KHÔNG VIỆT NAM số lượng 1.930kg, đơn giá 162.916đ, thành tiền 314.428.600đ. Tổng cộng tiền thanh toán 314.428.600đ. Khách hàng còn nợ.
Ngày 27/04/2014 theo hóa đơn GTGT số 0000847 xuất bán vụn nang cho chị Phượng (chợ 30/04) số lượng 1.065kg, đơn giá 29.183đ, thành tiền 31.080.000đ. Tổng số tiền là 31.080.000đ. Khách hàng còn nợ.
Ngày 29/04/2014 theo hóa đơn GTGT số 0000850 xuất bán mực nang nguyên con cho CÔNG TY TNHH HUY NAM số lượng 2.594kg, đơn giá 112.644đ. Thành tiền 292.199.400đ. Tổng số tiền thanh toán là 292.199.400đ. Khách hàng còn nợ.
d) Kế toán chi tiết
Căn cứ chứng từ gốc kế toán tiến hành lên sổ chi tiết bán hàng (PHỤ LỤC 01, PHỤ LỤC 02)
e) Kế toán tổng hợp
Sổ Cái TK 511 (PHỤ LỤC 07)
f) Nhận xét
Công ty sử dụng hóa đơn GTGT cho tất cả các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ, hóa đơn GTGT hầu hết không có chữ ký của người mua hàng. Công ty không lập bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại mà mỗi chứng từ gốc kế toán đều lập một chứng từ ghi sổ, như vậy làm cho chứng từ ghi sổ nhiều dẫn đến sổ cái tài khoản dài. Vì vậy công ty tổng hợp lại các tài khoản bằng bút toán tổng hợp.
4.1.1.2 Giảm trừ doanh thu
a) Tài khoản và chứng từ sử dụng
Tài khoản: 521 – chiết khấu thương mại 531 – hàng bán bị trả lại 532 – giảm giá hàng bán
Chứng từ sử dụng: hóa đơn giá trị gia tăng, phiếu nhập kho (PHỤ LỤC 08), giấy báo nợ.
b) Luân chuyển chứng từ
Khi hàng được luân chuyển về công ty, thủ kho căn cứ thực tế số lượng hàng nhập lập phiếu nhập kho trình Giám đốc và Kế toán trưởng ký duyệt. Sau