2.1.3.1 Khái niệm
Kế toán xác định kết quả họat động kinh doanh là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh kết quả họat động kinh doanh và các họat động khác của doanh nghiệp trong
26
một kỳ kế tóan năm, là biểu hiện bằng tiền phần chênh lệnh giữa tổng doanh thu và tổng chi phí của các hoạt động kinh tế đã đƣợc thực hiện.
Kết quả họat động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả họat động sản xuất kinh doanh, kết quả họat động tài chính và kết quả và kết quả họat động khác
2.1.3.2 Phương pháp xác định kết quả kinh doanh
Tổng quan hơn:
*Lợi nhuận từ họat động sản xuất kinh doanh = (Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ - giá vốn hàng bán) + doanh thu hoạt động tài chính – chi phí bán hàng – chi phí quản lý doanh nghiệp
*Lợi nhuận từ họat động tài chính = Doanh thu họat động tài chính – chi phí họat động tài chính
*Lợi nhuận từ họat động khác = thu nhập khác – chi phí khác – chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Trong đó:
Chi phí thuế TNDN là số thuế phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành. (VAS 17, trang 127)
(5) (6) (7) Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp
= Lợi nhuận thuần từ hoạt
động kinh doanh + Lợi nhuận khác
Lợi nhuận sau thuế Thu nhập doanh nghiệp
= -
Tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (3) (4) Thuế Thu nhập doanh nghiệp phải nộp = x Thu nhập chịu thuế
Thuế suất thuế Thu nhập doanh nghiệp
27
Thu nhập chịu thuế: là thu nhập chịu thuế Thu nhập doanh nghiệp của một kỳ, đƣợc xác định theo quy định của luật thuế Thu nhập doanh nghiệp hiện hành và là cơ sở để tính thuế Thu nhập doanh nghiệp phải nộp.
Thuế suất thuế Thu nhập doanh nghiệp: tùy vào loại hình doanh nghiệp và ngành kinh doanh do nhà nƣớc quy định
2.1.3.3 Chứng từ sử dụng
- Chứng từ gốc phản ánh các khoản doanh thu, chi phí nhƣ hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thông thƣờng, bảng phân bổ tiền lƣơng và BHXH, Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ…
- Bảng tính kết quả HĐKD, kết quả hoạt động khác
- Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có của ngân hàng. - Các chứng từ tự lập khác.
- Phiếu kết chuyển
2.1.3.4 Tài khoản sử dụng và kết cấu tài khoản
- Tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
- Tài khoản 421 "Lợi nhuận chƣa phân phối".
2.1.3.5 Phương pháp hạch toán
Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu của sản phẩm hàng hóa dịch vụ vào doanh thu thuần
Kết chuyển các khoản doanh thu thuần của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ bên ngoài, doanh thu tiêu thụ nội bộ, doanh thu hoạt động hoạt động tài chính và thu nhập khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ = - - Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
28
Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính, chi phí khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh.
- Nếu tổng doanh thu - tổng chi phí > 0.
Kết chuyển thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh. Kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ, số lãi sau thuế của hoạt động kinh doanh trong kỳ.
- Nếu tổng doanh thu - tổng chi phí < 0
Kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ, số lỗ của hoạt động kinh doanh trong kỳ.
2.1.3.6 Trình tự hạch toán
Nguồn: Trần Quốc Dũng (2009) giáo trình kế toán tài chính NXB Giáo Dục
Hình 2.9 : Sơ đồ tài khoản xác định kết quả kinh doanh
TK 911 TK 632 (1) TK 811 (3) TK 821 (4) TK 421 TK 511, 515 (6) TK 711 (7) TK 821 (8) TK 421 TK 641, 642, 635 (2) (9) (5)
29