Doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu đƣợc trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thƣờng của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu
2.1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
a) Khái niệm: TK 811 TK 333 (4) ) TK 111, 111 (1) (5) TK 911 TK 211 TK214 (4) (3)
17
Doanh thu bán hàng có thể thu đƣợc tiền hoặc chƣa thu đƣợc tiền ngay (do các thỏa thuận về thanh toán hàng bán sau khi doanh nghiệp đã giao sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng và đƣợc khách hàng chấp nhận thanh toán.
b) Điều kiện ghi nhận doanh thu:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho ngƣời mua.
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa nhƣ ngƣời sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.
- Doanh thu đƣợc xác định tƣơng đối chắc chắn.
- Doanh nghiệp đã thu đƣợc hoặc sẽ thu đƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
- Xác định đƣợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng c) Nguyên tắc xác định doanh thu thuần:
Doanh thu thuần của doanh nghiệp thu đƣợc có thể thấp hơn doanh thu bán hàng do các nguyên nhân: Doanh nghiệp giảm giá hàng hoặc hàng đã bán bị trả lại (do không đảm bảo điều kiện về quy cách, phẩm chất ghi trong hợp đồng kinh tế), và doanh nghiệp phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu hoặc thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp đƣợc tính trên doanh thu bán hàng thực tế mà doanh nghiệp đã thực hiện trong một kỳ kế toán.
d) Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng - Phiếu thu
- Giấy báo có của ngân hàng e) Tài khoản sử dụng
- Tài khoản sử dụng : Tài khoản 511 - Tài khoản 511 không có số dƣ cuối kỳ
Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có 5 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 5111: Doanh thu bán hàng
18
Tài khoản 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ
Tài khoản 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá
Tài khoản 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tƣ 2.1.2.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
a) Khái niệm và tài khoản sử dụng: - Kế toán chiết khấu thƣơng mại:
Dùng để phản ánh khoản chiết khấu thƣơng mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho ngƣời mua do ngƣời mua đã mua với khối lƣợng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thƣơng mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc cam kết mua, bán hàng
Tài khoản sử dụng
+Tài khoản 521: “chiết khấu thƣơng mại” +Tài khoản 521 không có số dƣ cuối kỳ Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 5211: chiết khấu hàng hóa
Tài khoản 5212: chiết khấu thành phẩm
Tài khoản 5213: chiết khấu dịch vụ - Kế toán hàng bán bị trả lại:
Dùng để phản ánh trị giá của số sản phẩm, hàng hóa dịch vụ đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân nhƣ: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất hoặc kém phẩm chất, hàng không đúng chuẩn hoặc quy cách
Tài khoản sử dụng
+ Tài khoản 531"hàng bán bị trả lại" + Tài khoản 531 không có số dƣ cuối kỳ - Kế toán giảm giá hàng bán:
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho ngƣời mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách bị trả lại và từ chối thanh toán
19 + Tài khoản 532"giảm giá hàng bán" + Tài khoản 532 không có số dƣ cuối kỳ b) Chứng từ sử dụng:
- Hóa đơn giá trị gia tăng - Phiếu giao hàng
- Đối với hàng hóa bị trả lại phải có văn bản đề nghị của ngƣời mua ghi rõ lý do trả lại hàng, số lƣợng hàng bị trả lại, đính kèm hóa đơn hoặc bản sao hóa đơn, và đính kèm chứng từ nhập lại tại kho của doanh nghiệp số hàng bị trả lại.
- Văn bản đề nghị giảm giá hàng bán
2.1.2.3 Trình tự hạch toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu
Trình tự hạch toán:
Nguồn: Trần Quốc Dũng (2009) giáo trình kế toán tài chính NXB Giáo Dục
Hình 2.6: Sơ đồ tài khoản doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu
TK 511 TK 531 (2) TK 532 (3) TK 911 TK 521 (1) TK 111, 111,131 (4) (5) TK333 (6)
20 Diễn giải:
(1): Kết chuyển khoản chiết khấu thƣơng mại (2): Kết chuyển hàng bán bị trả lại
(3): Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển (4): Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần (5): Doanh thu hàng bán
(6): Thuế GTGT đầu ra
2.1.2.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
a) Khái niệm:
Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu do hoạt động tài chính mang lại nhƣ: tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia và các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
b) Nội dung hạch toán doanh thu hoạt động tài chính:
- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tƣ trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán đƣợc hƣởng do mua hàng hoá, dịch vụ;. . .
- Cổ tức lợi nhuận đƣợc chia;
- Thu nhập về hoạt động đầu tƣ mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; - Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tƣ vào công ty liên kết, đầu tƣ vào công ty con, đầu tƣ vốn khác;
- Thu nhập về các hoạt động đầu tƣ khác; - Lãi tỷ giá hối đoái;
- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ; - Chênh lệch lãi chuyển nhƣợng vốn;
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác c)Chứng từ sử dụng:
- Phiếu tính lãi đi gửi - Phiếu thu
21 - Giấy báo có ngân hàng
- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng d) Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 515 "Doanh thu hoạt động tài chính". Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia khoản lãi về chênh lệch tỷ giá hối đoái, ghi giảm doanh thu thuộc hoạt động tài chính đƣợc coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản đó thực tế đã thu hay sẽ thu trong kỳ. Tài khoản 515 không có số dƣ cuối kỳ
22
Nguồn: Trần Quốc Dũng (2009) giáo trình kế toán tài chính NXB Giáo Dục
Hình 2.7: Sơ đồ tài khoản doanh thu hoạt động tài chính Diễn giải:
(1a) Bán ngoại tệ (1b) Lãi bán ngoại tệ
(2a) Bán các chứng khoán đầu tƣ (2b) Lãi bán chứng khoán
(3) Chiết khấu thanh toán mua hàng đƣợc hƣởng
TK1111,1111 TK1111,1111 TK515 TK911 TK152,156,211,627,642 TK221,222,223 TK331 (3) (1b) (1a) TK 1111,1112 TK 128,228,221,222,223 (6) (2a) (2b) TK1111,1112 (5a) (5b) (4)
23
(4) Cổ tức lợi nhuận đƣợc chia bổ sung vốn góp liên doanh, đầu tƣ vào công ty con, công ty liên kết
(5a) Mua vật tƣ, hàng hóa, tài sản dịch vụ bằng ngoại tệ (5b) Lãi chênh lệch tỷ giá
(6) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính cuối kỳ
2.1.2.5 Kế toán thu nhập khác
a) Khái niệm:
Thu nhập khác là những khoản thu nhập ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp
b) Nội dung của thu nhập khác:
- Thu nhập khác phản ánh các khoản thu nhƣ: - Thu nhập từ nhƣợng bán, thanh lý tài sản cố định - Thu tiền đƣợc phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng - Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ
- Các khoản thuế đƣợc Ngân sách Nhà nƣớc hoàn lại - Thu các khoản nợ phải trả không xác định đƣợc chủ
- Các khoản tiền thƣởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa (nếu có).
- Thu nhập từ quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp
- Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trƣớc bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán mà năm nay mới phát hiện ra
c) Chứng từ sử dụng - Giấy báo có
- Phiếu thu
- Biên bản vi phạm hợp đồng, biên lai nộp thuế, hợp đồng bảo hiểm - Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng.
24
Tài khoản 711 "Thu nhập khác": loại tài khoản này phản ánh các khoản thu nhập khác hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp, loại tài khoản này chỉ phản ánh bên có, cuối kỳ kết chuyển toàn bộ sang tài khoản 911.
Tài khoản 711 không có số dƣ cuối kỳ. e) Trình tự hạch toán:
Nguồn: Trần Quốc Dũng (2009) giáo trình kế toán tài chính NXB Giáo Dục
Hình 2.8: Sơ đồ tài khoản thu nhập khác
TK711 TK334 TK338 TK111,111 TK3333 TK911 TK111,111,131 TK004 TK3331 TK3331 TK311, 338 (4b) (4a) (3) (2) (1) (7) (6) (5) (8)
25 Diễn giải:
(1) Thu nhập khác về thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ (nếu có thuế GTGT) (2)Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm họp đồng
(3)Thu hồi khoản nợ phải thu khó đòi đã xóa sổ
(4a) Khoản tính trừ vào ký quỹ, ký cƣợc ngắn hạn, dài hạn (4b) Đồng thời ghi giảm khoản thu khó đòi đã xử lý
(5) Thu đƣợc khoản nợ không xác định đƣợc chủ nhân hoặc chủ nợ không đòi
(6) Đƣợc giảm thuế GTGT tính trừ vài số thuế GTGT phải nộp trong kỳ (7) Kết chuyển thu nhập khác, xác định kết quả kinh doanh
(8) Xác định số thuế GTGT phải nộp theo phƣơng pháp trực tiếp
2.1.1.6 Nhiệm vụ và nguyên tắc của kế toán doanh thu
Theo chuẩn mực 14 "Doanh thu và thu nhập khác" thì khi hạch toán loại tài khoản này cần phải tuân thủ một số quy định sau:
- Doanh thu và chi phí liên quan cùng một giao dịch phải đƣợc ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và theo năm tài chính
- Chỉ ghi nhận doanh thu trong kỳ kế toán khi thỏa mãn đồng thời các điều kiện ghi nhận doanh thu theo quyết định 149/2001/QĐ-BTC
- Doanh thu phải đƣợc theo dõi riêng biệt theo từng loại doanh thu : Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ , trong từng loại doanh thu phải đƣợc chi tiết hóa (nếu có).
Về nguyên tắc cuối kỳ kế toán doanh nghiệp phải xác định kết quả kinh doanh, toàn bộ doanh thu thuần thực hiện trong kỳ kế toán đƣợc kết chuyển vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh và các tài khoản doanh thu không có số dƣ cuối kỳ