a. Chứng từ, sổ sách kế toán
- Chứng từ sử dụng: Hoá đơn bán hàng, hoá đơn thuế GTGT, hoá đơn dịch vụ mua ngoài, phiếu chi, bảng kê thanh toán tạm ứng, Bảng tính lương và các khoản trích theo lương, các chứng từ khác có liên quan….
- Sổ sách: Sổ cái tài khoản 642, sổ chi tiết tài khoản 6421, tài khoản 6422.
b. Tài khoản sử dụng
- TK 642 – Chi phí quản lý kinh doanh
- TK 642 – Chi phí quản lý kinh doanh, có 2 tài khoản cấp 2
+ TK 6421 – Chi phí bán hàng: Dùng để phản ánh chi phí bán hàng
thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ trong kỳ của doanh nghiệp.
+ TK 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp: Dùng để phản ánh chi phí
quản lý chung của doanh nghiệp phát sinh trong kỳ. Bên Nợ:
- Chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ Bên Có:
- Các khoản ghi giảm chi phí quản lý kinh doanh trong kỳ
- Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh vào bên Nợ TK 911“Xác định kết quả kinh doanh” .
- TK 642 không có số dư cuối kỳ. c. Sơ đồ hạch toán
(
( Nguồn: Bộ Tài Chính, 2006. Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa. Hà Nội: Nhà xuất bản Lao động - Xã hội)
Hình 2.6 Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý kinh doanh
111,112,331 642 111,112,138
Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền
133 Các khoản giảm chi phí kinh doanh Thuế GTGT (nếu có) 152,153,611 Chi phí NVL, dụng cụ xuất dùng phục vụ cho bộ phận bán hàng, quản lý doanh nghiệp 142,242,335
Phân bổ dần hoặc trích trước vào 352 chi phí quản lý kinh doanh
214
Trích khấu hao TSCĐ dùng cho Hoàn nhập dự phòng phải trả
bộ phận bán hàng, quản lý doanh nghiệp (bảo hành SP, tái cơ cấu doanh nghiệp) 334,338
Tiền lương, phụ cấp, tiền tăng ca và BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ của bộ phận bán hàng, quản lý
351,352 911
Trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm, trích dự phòng phải trả
1592 Cuối kỳ, kết chuyển chi phí
quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ Trích lập quỹ dự phòng nợ phải thu
khó đòi
2.1.2.3 Chi phí hoạt động tài chính
a. Khái niệm
- Chi phí hoạt động tài chính nhằm phản ánh những khoản chi phí bao gồm các khoản chi phí hoạt các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển khoản chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán trong kỳ kế toán của doanh nghiệp.
b. Chứng từ, sổ sách kế toán - Chứng từ: Phiếu chi, phiếu tính lãi
- Sổ sách kế toán: Sổ cái tài khoản 635, sổ chi tiết, tổng hợp tài khoản 635
c. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 635 – Chi phí hoạt động tài chính. Bên Nợ:
- Chi phí trả lãi vay, lãi mua hàng trả góp, trả chậm. - Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn.
- Các khoản lỗ và chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ. - Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ.
- Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn.
- Số tiền chiết khấu thanh toán cho người mua sản phẩm, hàng hóa
- Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục có tính chất tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt đọng kinh doanh.
- Các khoản chi phí tài chính khác Bên Có:
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn.
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
TK 635 không có số dư cuối kỳ. c. Sơ đồ hạch toán
111,112,131 635 1591,229 Chi phí liên quan đến vay vốn,
bán ngoại tệ, hoạt động liên doanh, chiết khấu thanh toán cho người mua 111,112
335,242…
Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi mua hàng trả chậm trả góp
1112,1122 1111,1121 Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng Bán ngoại tệ giảm giá đầu tư tài chính Giá ghi sổ Giá thực tế
Lỗ tỷ giá 152,156 211,642 Mua vật tư, hàng hóa
Dịch vụ bằng ngoại tệ Giá ghi sổ Giá thực tế
Lỗ tỷ giá
121,221 111,112 911 Bán các khoản đầu tư
Giá gốc
Số lỗ Cuối kỳ, kết chuyển chi phí tài chính
1591,229 phát sinh trong kỳ
Lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính
413
Kết chuyển lỗ tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục cuối kỳ
(Nguồn: Bộ Tài Chính, 2006. Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa. Hà Nội: Nhà xuất bản Lao động - Xã hội)
2.1.2.4 Chi phí khác
a. Khái niệm
Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp.
b. Chứng từ, sổ sách kế toán
- Chứng từ: biên bản vi phạm hợp đồng, biên lai nộp thuế nộp phạt, phiếu chi, Hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng
- Sổ sách kế toán: Sổ cái tài khoản 811, sổ chi tiết tài khoản 811. c. Tài khoản sử dụng
- TK811 – Chi phí khác Bên Nợ:
- Các khoản chi phí khác phát sinh Bên Có:
- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
TK 811 không có số dư cuối kỳ. d. Sơ đồ hạch toán
111,112 811 911
Các khoản chi phí khác bằng tiền (Chi hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ)
111,112,338 Cuối kỳ, kết chuyển chi phí
khác phát sinh trong kỳ Khoản phạt do vi phạm hợp đồng
211
214
Ghi giảm TSCĐ do thanh lý, nhượng bán
Giá trị còn lại
(Nguồn: Bộ Tài Chính, 2006. Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa. Hà Nội: Nhà xuất bản Lao động - Xã hội)
Hình 2.8 Sơ đồ hạch toán chi phí khác
2.1.2.5 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
a. Khái niệm
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm phản ánh tình hình phát sinh và kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của kỳ kế toán.
b. Chứng từ, sổ sách kế toán
- Chứng từ: Tờ khai thuế TNDN tạm nộp, biên lai nộp thuế, báo cáo quyết toán thuế TNDN hàng năm, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, các chứng từ có liên quan…
- Sổ sách kế toán: Sổ cái tài khoản 821, sổ chi tiết và sổ tổng hợp. c. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Bên Nợ:
- Thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của các năm hiện tại.
Bên Có:
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được điều chỉnh giảm do số quyết toán thuế thu nhập ghi nhận trong năm lớn hơn số phải nộp theo quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp của năm.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước,
- Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
- TK 821 không có số dư cuối năm. d. Sơ đồ hạch toán
(Nguồn: Bộ Tài Chính, 2006. Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa. Hà Nội: Nhà xuất bản Lao động - Xã hội)
(Nguồn: Bộ Tài Chính, 2006. Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa. Hà Nội: Nhà xuất bản Lao động - Xã hội)
Hình 2.9 Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 2.1.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
2.1.4.1 Khái niệm và ý nghĩa
Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động
tài chính và kết quả hoạt động khác.
111,112 3334 821 911
Chi nộp thuế TNDN Hàng quý tạm tính thuế TNDN nộp Cuối kỳ, kết chuyển chi Điều chỉnh bổ sung thuế TNDN phải nộp phí thuế TNDN
Điều chỉnh giảm khi số thuế tạm phải nộp trong năm lớn hơn số thuế phải nộp xác định cuối năm
- Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh: Là số còn lại của doanh thu thuần sau khi trừ giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Kết quả hoạt động tài chính: Là số còn lại của các khoản thu nhập từ hoạt động tài chính sau khi trừ các khoản chi phí từ hoạt động tài chính.
- Kết quả hoạt động khác: Là số còn lại của các khoản thu nhập khác (ngoài hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp) sau khi trừ các khoản chi phí khác.
2.1.4.2 Chứng từ, sổ sách kế toán
- Chứng từ: Phiếu kết chuyển, Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
- Sổ sách kế toán: Sổ tài khoản liên quan, sổ nhật ký chung.
2.1.4.3 Phương pháp xác định kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh bao gồm: kết quả từ hoạt động kinh doanh và kết quả hoạt động khác.
2.1.4.4 Tài khoản sử dụng
- TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Bên Nợ:
- Giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ - Chi phí hoạt động tài chính và chi phí khác
- Chi phí quản lý kinh doanh
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Kết chuyển lãi
Bên Có:
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa dịch vụ đã bán trong kỳ - Doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác
- Kết chuyển lỗ.
TK 911 không có số dư cuối kỳ.
632 911 511 Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu
635
Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính
515 642
Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh Cuối kỳ kết chuyển doanh thu tài chính
811
Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác 711
821 Cuối kỳ kết chuyển thu nhập khác Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế TNDN
421 421
Kết chuyển lỗ phát sinh trong kỳ Kết chuyển lãi phát sinh trong kỳ
(Nguồn: Bộ Tài Chính, 2006. Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa. Hà Nội: Nhà xuất bản Lao động - Xã hội)
2.1.5 Các tỷ số tài chính phản ánh hiệu quả hoạt động kinh doanh
2.1.5.1 Các tỷ số hiệu quả hoạt động
Các chỉ tiêu tài chính với hoạt động kinh doanh được xây dựng để đo lường hiệu quả quản lý và sử dụng tài khoản của doanh nghiệp. Mức độ đầu tư vào tài sản của doanh nghiệp phụ thuộc nhiều yếu tố. Điểm hợp lý để bắt đầu tìm lời giải đáp là so sánh giá trị tài sản với doanh thu về trong cùng thời gian đầu tư và sử dụng tài sản. Mục tiêu của việc này là xác định hiệu quả sử dụng tài sản tạo ra doanh thu.
a. Tỷ số hoạt động tồn kho
- Vòng quay hàng tồn kho: Là số lần bình quân mà hàng hoá tồn kho luân chuyển trong kỳ. Số vòng quay hàng tồn kho thể hiện khả năng quản trị hàng tồn kho của doanh nghiệp.
Giá vốn hàng bán Vòng quay hàng tồn kho = Hàng tồn kho bình quân Trong đó: Hàng tồn kho đầu kỳ+ Hàng tồn kho cuối kỳ Hàng tồn kho bình quân = 2
- Hệ số vòng quay hàng tồn kho được so sánh qua các năm để đánh giá năng lực quản trị hàng tồn kho là tốt hay xấu qua từng năm. Nếu hệ số này lớn cho thấy tốc độ quay vòng của hàng hoá trong kho là nhanh và ngược lại. Hàng tồn kho mang đậm tính chất ngành nghề kinh doanh nên không phải cứ mức độ tồn kho thấp là tốt, mức độ tồn kho cao là xấu.
- Số ngày tồn kho: Chính là số ngày của một vòng quay hàng tồn kho của doanh nghiệp. Đây là một trong những tỷ số tài chính để đánh giá hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
365 ngày Số ngày dự trữ hàng tồn kho =
b. Vòng quay tài sản lưu động
- Là một trong những tỷ số tài chính để đánh giá hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp qua việc sử dụng tài sản lưu động.
Doanh thu thuần Vòng quay tài sản lưu động =
Giá trị tài sản lưu động bình quân
Trong đó:
TSLĐ đầu kỳ + TSLĐ cuối kỳ Giá trị tài sản lưu động bình quân =
2
- Hiệu quả sử dụng tài sản lưu động gắn liền với lợi ích của doanh nghiệp cũng như hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Việc sử dụng tài sản lưu động có hiệu quả có cao hay không biểu hiện trước hết tốc độ luân chuyển vốn của doanh nghiệp nhanh hay chậm. Tài sản lưu động luân chuyển càng nhanh thì hiệu suất sử dụng tài sản lưu động của doanh nghiệp càng cao và ngược lại.
2.1.5.2 Các tỷ số khả năng sinh lời
a. Tỷ số lợi nhuận ròng trên doanh thu ( ROS)
Chỉ tiêu này phân tích cứ một đồng doanh thu tiêu thụ thì đem lại bao nhiêu đồng lợi nhuận rồng thu được từ hoạt động sản xuất kinh doanh. Chỉ tiêu càng cao chứng tỏ hiệu suất kinh doanh càng tốt.
b.Tỷ số lợi nhuận ròng trên tổng tài sản ( ROA) ROS =
Lợi nhuận ròng Doanh thu tiêu thụ
Chỉ tiêu này phản ánh khả năng sinh lợi của một đồng tài sản được đầu tư. Chỉ tiêu này càng cao thì hiệu quả sản xuất kinh doanh càng tốt. Một công ty đầu tư tài sản ít nhưng thu được lợi nhuận cao sẽ tốt hơn so với công ty đầu tư nhiều vào tài sản mà lợi nhuận thu được lại thấp.
c. Tỷ số lợi nhuận ròng trên vốn chủ sở hữu ( ROE)
Đây là chỉ tiêu tương đối phản ánh mối quan hệ giữa lợi nhuận và vốn. Tỷ suất này phản ánh mức sinh lợi của vốn. Nếu tỷ số này cao sẽ cho ta biết công ty sử dụng vốn có hiệu quả vì vốn đã sinh ra lợi nhuận cao.
2.3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.3.1 Phương pháp thu thập số liệu 2.3.1 Phương pháp thu thập số liệu
- Số liệu sơ cấp: đề tài có sử dụng một số thông tin sơ cấp bằng phương pháp quan sát và trao đổi trực tiếp với kế toán trưởng và các nhân viên kế toán tại phòng kế toán của công ty. Các chứng từ kế toán được thu thập trực tiếp từ phòng kế toán của công ty.
- Số liệu thứ cấp: số liệu thứ cấp bao gồm số liệu về kết quả hoạt động kinh doanh, tài sản, nguồn vốn của Công ty được thu thập từ các báo cáo tài chính năm 2011, 2012, 2013 và 6 tháng đầu năm 2014. Đồng thời, thu thập thông tin công ty, thông tin phục vụ cho việc phân tích thông qua báo cáo, tạp chí và internet.
2.3.2 Phương pháp phân tích số liệu
- Mục tiêu 1: Đối với mục tiêu đánh giá kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Trường Đạt được thực hiện bằng hình thức ghi sổ nhật ký chung, tham khảo các văn bản chế độ kế toán hiện hành.
- Mục tiêu 2: Đối với mục tiêu phân tích kết quả hoạt động kinh doanh về tình hình chi phí, khối lượng, lợi nhuận và một số chỉ tiêu đánh giá kết quả
ROE = Lợi nhuận ròng Vốn chủ sở hữu ROA = Lợi nhuận ròng Tổng tài sản
hoạt động kinh doanh của công ty được thực hiện theo phương pháp so sánh cụ thể là: so sánh số tuyệt đối và so sánh số tương đối.
- Mục tiêu 3: Dựa trên những nhân tố ảnh hưởng đến tình hình hoạt động