ở Công ty Xây lắp và Vật tư Xây dựng I bao gồm: - Chi phí nhân viên đội quản lý công trình.
- Chi phí khấu hao máy móc thiết bị dùng cho thi công. - Chi phí bằng tiền khác.
- Các loại vật liệu phụ, công cụ dụng cụ sản xuất dùng cho đội đã được tập hợp TK 621
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. a. Chi phí nhân công quản lý đội công trình.
Chi phí này bao gồm lương chính, các khoản phụ cấp, BHXH phải trả cho nhân viên quản lý đôi công trình như: đội trưởng, kỹ thuật, thủ kho, kế toán,… phương pháp tính lương là theo dõi thời gian chấm công nhân viên. Do đó, việc thanh toán lương chính và các khoản phụ cấp BHXH, BHLĐ cho nhân viên quản lý đội do phòng kế toán thực hiện. Căn cứ vào bảng chấm công ở các bộ phận gửi lên, căn cứ chế độ chính sách hiện hành của Nhà nước về tiền lương và phương pháp phân phối của Công ty.
Trích bảng thanh toán lương tháng 6 năm 2004 Bộ phận: Ban chỉ huy công trình trường Cấp II Tam Canh.
STT Họ và tên LCB Hệ số Lương thời gian Lương CN + thêm Trách nhiệm Tổng lương Trừ BHLĐ Còn lĩnh Ký Công Tiền Công Tiền
Bảng tính lương này là cơ sở cho việc ghi chép số liệu về chi phí nhân viên quản lý đội vào Sổ chi tiết chi phí công trình, việc thanh toán lương cho nhân viên quản lý doanh nghiệp được thực hiện trên bảng thanh toán lương và phụ cấp của công nhân toàn Công ty. Trong đó tiền lương được chia làm 2 kỳ:
-Kỳ 1: Tạm ứng lương.
-Kỳ 2: Tiền lương còn lại sau khi trích phần tạm ứng của kỳ 1.
Bảng tính lương tháng 6/2004 thì chi phí quản lý đội được ghi vào Sổ chi tiết công trình Trường Cấp II Tam Canh như sau:
Kỳ 1: Nợ TK 6271 2.391.715 Có TK 1111 2.303.020 Có TK 338 Kỳ 2: 88.695 Nợ TK 1111 2.303.020 Có TK 6271 2.303.020
b. Chi phí khấu hao Tài sản cố định.
Chi phí khấu hao tài sản cố định dùng cho công trình Trường Cấp II Tam Canh, kế toán Công ty mở Sổ kế toàn và Thẻ tài sản cố định theo dõi toàn bộ tài sản cố định của Công ty hàng tháng, hàng quý trích khấu hao cơ bản, khấu hao sửa chữa lớn. Việc trích khấu hao sửa chữa lớn TSCĐ được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh ở Công ty được thể hiện trên Sổ chi tiết trích khấu hao TSCĐ.
Trong tháng công trình nào sử dụng máy thi công của Công ty thì khấu hao TSCĐ và số tiền trích trước sửa chữa lớn trong TSCĐ sẽ được tính vào cơ sở sản xuất trong tháng của công trình đó như sau:
Trong tháng 6/2004 công trình Trường Cấp II Tam Canh có sử dụng máy trộn bê tông và cần cẩu số tiền khấu hao và trích trước sửa chữa TSCĐ được tính và ghi Sổ chi tiết của công trình:
Nợ TK 6274 3.343.920đ
Có TK 2141 3.343.920đ
Cuối quý căn cứ và Sổ chi tiết khấu hao TSCĐ của các tháng trong quý kế toán lập Bảng tổng hợp khấu hao TSCĐ của quý đó.
Trích : sổ chi tiết khấu hao TSCĐ
Tên TSCĐ Nguồn vốn Nguyên giá TSCĐ (đ) Tỷ lệ khấu hao Số tiền Tổng cộng (đ) CB SCL CB SCL Máy trộn bê tông TBX 12.087.000 8% 4% 966.960 438.480 1.450.440
Cẩu thiếu nhi TBX 20.232.000 6% 3% 1.213.920 606.960 1.820.880 Máy đầm dùi TBX 980.000 8% 78.400 78.400 Trụ số làm việc TBX 150.232.000 2% 1,5% 3.004.610 2.253.480 5.258.120 Cộng 526.390 3.343.920 8.607.840
c. Chi phí dịch vụ thuê ngoài.
Chi phí này bao gồm: tiền điện nước phục vụ cho thi công hợp đồng số 3 ngày 2/6/2003. Công trình có thuê ôtô vận chuyển của đội thi công cơ giới để phục vụ cho thi công với số tiền là: 300.000đ.
Sau khi thanh lý hợp đồng và thanh toán cho bên bán kế toán ghi: Nợ TK 6277 300.000
(Chi tiết: Trường Cấp II Tam Canh)
d.Chi phí khác.
Chi phí này bao gồm chi phí giao dịch, tiếp khách, photo, in ấn,….
Chi phí phát sinh thuộc công trình nào thì tính cho công trình đó. Số liệu được phản ánh trên Sổ kế toán.
Nợ TK 6278
Có TK 1111, 1112
VD: Ngày 6/6/2004 anh Hải có photo bản vẽ và đánh máy dự toán phục vụ cho thi công của công trình Trường Cấp II Tam Canh, số tiền là 67.000đ, căn cứ vào Chứng từ gốc kế toán ghi:
Nợ TK 6278 67.000
Có TK 1111 67.000
Đến cuối tháng hoặc cuối quý kế toán lập Chứng từ ghi sổ cho chi phí sản xuất chung, căn cứ vào Chứng từ phát sinh có liên quan đến chi phí sản xuất chung kế toán lập Chứng từ ghi sổ:
Trích: chứng từ ghi sổ
Công trình: Trường Cấp II Tam Canh TK 627 – Chi phí sản xuất chung
STT Diễn giải Tài khoản đối ứng TK 621 Ghi chú Nợ Có
1 Phôtô tài liệu 1111 67.000
2 Thanh lý hợp đồng 1111 300.000
3 Thanh toán lương ban chỉ huy 1111 2.391.715 4 Kết chuyển chi phí sản xuất
chung
154 2.758.715
Cộng 2.758.715 2.758.715
Kèm theo 3 chứng từ gốc
Kế toán trưởng Người lập
Mở Sổ Cái TK 627, chi tiết từng tài khoản 6271, 6274, 6277, 6278. e. Tổng hợp chi phí cuối tháng, cuối quý.
Các chi phí thực tế phát sinh trong tháng được theo dõi theo từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh và ghi vào sổ, các Sổ Cái TK liên quan. Ngoài ra, các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi phí sản xuất cho từng công trình được phản ánh trên Sổ chi tiết của từng công trình.
Căn cứ vào các Sổ chi tiết của từng công trình kế toán tiến hành tổng hợp chi phí sản xuất theo từng khoản mục để làm cơ sở cho việc tổng hợp chi phí sản xuất trong tháng của Công ty.
Căn cứ vào các bảng tổng hợp chi phí của các tháng trong quý, kế toán tổng hợp các số liệu để lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất quý. Đồng thời, mỗi quý từ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đã được ghi vào Sổ Cái các TK 621, 622, 6271, 6274, kế toán tổng hợp chi phí trên toàn Công ty kết chuyển sang Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất dở dang để từ đó kết chuyển sang TK 632 – Giá vốn hàng bán, để tính giá thành thực tế toàn bộ các công trình mà Công ty hoàn thành trong kỳ.
Cụ thể theo bảng tổng hợp chi phí sản xuất dở dang của công trình Trường Cấp II Tam Canh các tháng trước và bảng tổng hợp các chi phí tháng 6 năm 2004.
Chi phí sản xuất đầu tháng 6 năm 2003 của công trình Trường Cấp II Tam Canh là: 428.653.969đ, trong đó
-Chi phí nguyên vật liệu : 264.521.909 -Chi phí nhân công : 96.127.132 -Chi phí máy : 19.378.426 -Chi phí chung : 48.626.502
Công ty Xây lắp và Vật tư Xây dựng I
Bảng tổng hợp chi phí sản xuất quý II năm 2004
STT
Tên công
trình Vật liệu Nhân công Máy
Chi phí chung
1 Bể bơi Việt Trì 403.580.178 104.526.726 43.421.121 98.842.243 650.370.268 2 Trường Cấp II Tam Canh 345.844.104 101.461.026 33.820.342 67.640.684 548.766.156 3 Công trình Sơn La 470.178.110 152.044.527 62.649.530 101.696.998 786.970.165 Cộng 1.219.602.392 358.032.279 139.890.993 268.179.925 1.986.106.589
Trong kỳ khi công trình hoàn thành bàn giao kết chuyển trị giá hàng bán theo giá thành hoàn thành công trình kế toán ghi:
Nợ TK 632 (chi tiết cho từng công trình)
Có TK 154 (chi tiết cho từng công trình) Kết chuyển vào TK xác định kết quả kế toán ghi:
Nợ TK 911
Có TK5 632
Cụ thể trong quý có công trình Trường Cấp II Tam Canh hoàn thành với tổng giá thành là : 548.766.156đ.
Kế toán vào Sổ TK 632 của quý II năm 2004
sổ Cái tháng 6 năm 2004
TK 632 – Giá vốn hàng bán Công trình: Trường Cấp II Tam Canh SHCT Diễn giải Tài khoản đối ứng Số phát sinh Ghi chú Số NT Nợ Có
30/6 Giá thành sản phẩm 154 548.766.156 Kết chuyển giá vốn hàng bán 911 548.766.156 Cộng 548.766.156 548.766.156 Ngày 30 tháng 6 năm 2004
Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
f. Đánh giá sản phẩm làm dở Công ty Xây lắp và Vật tư Xây dựng I.
Để tính toán được giá thành thực tế khối lượng xây lắp hoàn thành trong kỳ đòi hỏi phải xác định được chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ.
Cuối mỗi quý đại diện phòng quản lý kỹ thuật công trình cùng với kỹ thuật công trình kiểm kê, xác định khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ cho từng công việc cụ thể. Sau đó, bộ phận thống kê của phòng kỹ thuật sẽ nộp đơn giá dự toán khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ tương ứng.
Sau khi nhận được bảng kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ của phòng kỹ thuật gửi sang thì phòng kế toán tiến hành xác nhận chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ theo công thức:
Chi phí thực tế của Chi phí thực tế của Chi phí thực khối lượng xây lắp dở + khối lượng xây lắp
Giá trị dự toán tế của khối dang đầu kỳ trực tiếp trong kỳ
khối lượng lượng dở = x
xây lắp dở dang cuối Giá trị dự toán xây Giá trị dự toán khối dang cuói kỳ
kỳ lắp hoàn thành bàn + lượng dở dang cuối giao kỳ
Với số lượng ở bảng kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang mà số liệu kế toán khác liên quan.
Trong quý này công trình Trường Cấp II Tam Canh không có khối lượng xây dựng dở dang. Bảng tính giá thánhp xây lắp hoàn thành tổng hợp chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ của tất cả các công trình mà Công ty thực hiện trong kỳ thì kế toán ghi vào sổ và các Sổ tài khoản liên quan như: TK 154 và TK 632.
Đối với công trình Trường Cấp II Tam Canh dùng Sổ Cái TK 632 và Sổ Cái TK 154. g. Tính giá thành xây dựng ở Công ty Xây lắp và Vật tư Xây dựng I.
Cuối quý sau khi xác định được các số liệu tổng hợp về chi phí sản xuất, chi phí thực tế của khối lượng xây dựng dở dang thì ngay trên Sổ Cái TK 154 cũng có thể xác định được giá thành khối lượng hoàn thành. Số liệu này được ghi vào Sổ Cái theo định khoản.
Nợ TK 632 Có TK 154 Đồng thời ghi: Nợ TK 911
Có TK 632
Như vậy không có số dư số liệu này chuyển vào ghi ở Sổ Cái TK 911 – Xác định kết quả, để tính toán kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh chung của toàn Công ty.
Công ty Xây lắp và Vật tư Xây dựng I
Giá thành sản phẩm hoàn thành Quý II năm 2004 STT Tên công trình CPDD đầu kỳ CPPS trong kỳ Cộng CPDD cuối kỳ Giá thành hoàn thành Giá dự toán công trình hoàn thành 1 Bể bơi TP Việt Trì 9.780.206 650.370.268 660.150.474 660.150.474 986.970.000
2 Trường Cấp II Tam Canh 548.766.156 548.766.156 548.766.156 591.966.000 3 Công trình Sơn La 120.301.256 786.970.156 907.271.421 972.692.000 Cộng 678.847.618 1.986.106.580 1.567.421.895 660.150.474 548.766.156 2.551.628.000
Chương III. Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây dựng ở Công ty Xây lắp và Vật tư Xây dựng I. 3.1. Tầm quan trọng và sự cần thiết của việc hoàn thiện tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành.
Trong sự phát triển của nền kinh tế nước ta hiện nay, đứng trước yêu cầu quản lý, điều hành và kiểm soát hoạt động kinh tế của các doanh nghiệp thuộc lĩnh vực đầu tư xây dựng cơ bản. Xuất phát từ những đặc điểm riêng của sản phẩm xây lắp, Bộ Tài chính và Bộ Xây dựng đã nghiên cứu soạn thảo “Chế độ kế toán” áp dụng cho các doanh nghiệp xây lắp và được Bộ Tài chính ký ban hành chính thức “Chế độ kế toán” áp dụng cho các doanh nghiệp xây lắp theo Quyết định 1864/QĐ - BTC ngày 16/12/1998.
Với đặc điểm riêng của ngành thì việc sản xuất để vừa đảm bảo chất lượng công trình, vừa tiết kiệm được chi phí, rút ngắn được thời gian xây dựng, sao cho giá thành có thể cạnh tranh được không phải là một việc đơn giản. Do đó, việc xác định và kiểm soát chi phí trong các doanh nghiệp xây dựng liên quan trực tiếp đến giá thành sản phẩm. Tiết kiệm chi phí trở thành vấn đề sống còn, là mục tiêu quan trọng quyết định đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp. Xuất phát từ tầm quan trọng nêu trên cùng với việc nghiên cứu lý luận chung ở chương I và thực tế công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty Xây lắp và Vật tư Xây dựng I. Một lần nữa cho phép ta khẳng định vai trò không thể phủ nhận của tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành.
3.2. Đánh giá chung tình hình công tác quản lý, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành ở Công ty Xây lắp và Vật tư Xây dựng I.