- Trả kết qủa đăng kỡ thuế cho doanh nghiệp:
2.2.3. Húa đơn chứng từ:
Page 68 Cựng với cụng tỏc quản lý thuế, cụng tỏc in, phỏt hành, quản lý sử dụng hoỏ đơn chứng từ cũng là một trong những cơ sở quan trọng gúp phần vào sự thành cụng của cỏc Luật thuế mới. Dưới đõy, chửng ta sẽ đi đỏnh giỏ những mặt tớch cực của Nghị Định 89/2002NĐ-CP ban hành ngày 7/2/2002 đĩ được ỏp dụng trong thời gian dài để chỳng ta cú thể rỳt ra bài học, kinh nghiệm cho việc ỏp dụng thực hiện NĐ51/2010 NĐ-CP trong thời gian tới.
2.2.3.1. Nghị định 89/2002/NĐ-CP: a. Vai trũ của húa đơn chứng từ:
Nghị định số 89/2002/NĐ-CP được ra đời trong điều kiện cỏc giao dịch kinh tế của nước ta thực hiện chủ yếu bằng hỡnh thức thanh toỏn bằng tiền mặt. Hủa đơn chứng từ là cụng cụ Chớnh phủ giao cho Bộ Tài chớnh quản lý chặt chẽ, thống nhất Ngõn sỏch nhà nước.
Theo quy định tại Điều 3, Nghị định 89: “Hoỏ đơn là chứng từ được in sẵn thành mẫu, in từ mỏy tớnh tiền, in thành vộ cú mệnh giỏ theo quy định của Nhà nước, xỏc nhận khối lượng, giỏ trị của hàng hoỏ, dịch vụ mua, bỏn, trao đổi, quyền lợi và nghĩa vụ của cỏc bờn tham gia giao dịch mua, bỏn, trao đổi hàng hoỏ, dịch vụ”.
Ta cú thể khỏi quỏt một số vào trũ của hủa đơn như sau:
- Hoỏ đơn là một bộ phận ấn chỉ thuế được in theo chỉ định tại cỏc Luật thuế, phỏp lệnh thuế và cỏc văn bản phỏp quy dững để quản lý thu thuế cho NSNN.
- Hoỏ đơn được sử dụng để mua bỏn hàng hoỏ - dịch vụ, là chứng từ để đảm bảo chất lượng hàng hoỏ - dịch vụ và bảo hành hàng hoỏ.
- Hoỏ đơn được sử dụng để thanh quyết toỏn tài chỡnh khi mua hàng cho cúng ty, cơ quan, tập thể... - Hoỏ đơn là chứng từ để thu tiền bỏn hàng và thể hiện doanh số của một doanh nghiệp.
- Đối với mối quan hệ giữa cơ quan thuế và doanh nghiệp trong việc thực hiện Luật thuế GTGT và luật thuế mới, hoỏ đơn là chứng từ cơ sở ban đầu dững để kờ khai nộp thuế, khấu trừ, hạch toỏn chi phớ thực tế phỏt sinh, hồn thuế và xỏc định chi phớ hợp lệ khi tớnh thuế, nhất là cỏc loại thuế trực thu, đàm bảo thu Ngõn sỏch nhà nước.
b. Quản lý húa đơn:
Vớ hủa đơn là chứng từ ghi nhận hoạt động kinh doanh nờn hoỏ đơn cũng củ nghĩa là tiền, thậm chớ quan trọng hơn tiền. Vỡ vậy, việc quản lý hoỏ đơn củ ý nghĩa rất to lớn đối với cả Nhà nước và bản thõn doanh nghiệp…Cúng tỏc quản lý hoỏ đơn chỡnh là cơ sở cho sự thành cụng của cỏc Luật thuế.
Trong quỏ trỡnh thực hiện tốt Nghị định 89/2002/NĐ-CP, cỏc quy định của chớnh phủ về hủa đơn và thủ tục quản lý hủa đơn quy định rừ :
- Đối tượng và phạm vi ỏp dụng: Nghị định này ỏp dụng đối với cỏc tổ chức, cỏ nhõn theo quy định của phỏp luật cú quyền và nghĩa vụ trong việc in, phỏt hành, sử dụng, quản lý hoỏ đơn.
- Loại, hỡnh thức và nội dung của hoỏ đơn:
- Những quy định cụ thể về in, phỏt hành, sử dụng, quản lý hoỏ đơn như trỏch nhiệm của tổ chức, cỏ nhõn nhận in hoỏ đơn, tổ chức, cỏ nhõn được phộp tự in hoỏ đơn; quy định về phỏt hành hoỏ đơn; về thủ tục mua hoỏ đơn, về đăng ký sử dụng hoỏ đơn tự in; về sử dụng hoỏ đơn; và về quản lý hoỏ đơn.
- Quy định về xử phạt vi phạm hành chớnh về hoỏ đơn.
Việc thực hiện cỏc quy định về hoỏ đơn khúng chỉ là nhiệm vụ của doanh nghiệp mà đũi hỏi cỏc ngành, cỏc cấp phải đặc biệt quan tõm. Tuy nhiờn trong quỏ trỡnh quản lý vẫn cũn những tồn tại bất cập.
c. Những vướng mắc và tồn tại trong việc quản lý húa đơn:
Trong quỏ trỡnh thực thi cỏc văn bản quy định về hoỏ đơn cụ thể là Nghị định 89 của Chớnh phủ và Thụng tư 120/2002/TT-BTC của Bộ Tài chỡnh, chửng ta đĩ đạt được những kết quả khả quan. Song, thực tế chỳng ta vẫn bắt gặp nhiều kiến nghị của doanh nghiệp liờn quan đến cỏc vướng mắc trong quy định về sử dụng hoỏ đơn, chủ yếu xoay quanh cỏc vấn đề sau:
Page 69 - Về thủ tục mua hoỏ đơn, việc quy định thủ tục mua hoỏ đơn lần đầu và cỏc lần tiếp sau đều phải xuất trỡnh Chứng minh nhõn dõn (cũn trong thời hạn sử dụng theoquy định của phỏp luật) của người trực tiếp mua hoỏ đơn, trong khi đủ trờn Giấy chứng minh nhõn dõn khụng cú chỗ nào ghi thời hạn sử dụng là chưa thực tế.
- Quy định số lượng bỏn hoỏ đơn lần đầu cho tổ chức, cỏ nhõn khụng quỏ 2 quyển, khụng phõn biệt loại hỡnh quy mụ doanh nghiệp là chưa thoả đỏng.
- Về cỏc loại hoỏ đơn thu mua, việc chỉ quy định loại hoỏ đơn thu mua hàng núng, lõm, thủy sản mà khụng quy định loại hoỏ đơn thu mua đất, đỏ, cỏt sỏi trong xõy dựng cơ bản là một sơ hở trong quản lý trong khi Nhà nước ta đang ưu tiờn tập trung đầu tư XDCB hạ tầng.
- Việc sử dụng CMND làm căn cứ xỏc định vị trớ phỏp luật cũng gặp nhiều khủ khăn về tớnh xỏc thực cỏc thụng tin trờn CMND. Bởi lẽ,
- Ở nhiều địa phương vững sõu, vững xa, vững ngư dõn ven biển, củ địa phương chỉ cú 20% - 30% người dõn là cú Giấy CMND, số cũn lại là khụng cú CMND.
- Về cúng tỏc xỏc minh hoỏ đơn: Theo quy định, việc xỏc minh hoỏ đơn ngồi việc căn cứ vào cúng văn đề nghị xỏc minh hoỏ đơn, bảng kờ cỏc số hoỏ đơn cần xỏc minh cũn phải kốm theo bản sao hoỏ đơn dẫn đến thực tế thực hiện gặp nhiều khủ khăn, nhất là trong cỏc trường hợp số lượng hoỏ đơn phỏt sinh quỏ lớn.
- Về chế độ bỏo cỏo sử dụng hoỏ đơn: Cỏc doanh nghiệp đều cho rằng chế độ bỏo cỏo sử dụng hoỏ đơn hàng thỏng sẽ gõy trở ngại lớn cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và tăng thờm khối lượng cụng việc cho cơ quan thuế.
- Xuất phỏt từ nhiều nguyờn nhõn gõy ra nạn sử dụng hủa đơn giả, chứng từ giả, mua bỏn hủa đơn khống gõy thuất thoỏt hàng nghớn tỷ đồng NSNN:
+ Bỏn hàng khúng lập hoỏ đơn, khụng kờ khai doanh thu. + Bỏn hàng ghi hoỏ đơn chờnh lệch giữa cỏc liờn hoỏ đơn.
+ Sử dụng hoỏ đơn giả để bỏn hàng, để khấu trừ thuế đầu vào hoặc xin hồn thuế.
+ Viết hoỏ đơn bỏn hàng khúng đửng ngày thực tế bỏn hoặc củ trường hợp trước cả ngày mua hoỏ đơn tại cơ quan thuế.
+ Xuất hoỏ đơn khống cho khỏch hàng.
+ Sử dụng hoỏ đơn khúng do Bộ Tài chỡnh phỏt hành để bỏn hàng.
+ Hoỏ đơn đĩ sử dụng xuất hàng cho khỏch nhưng quay vũng lại để bỏo huỷ. + Xuất, đủng dấu giữm hoỏ đơn.
+ Khấu trừ thuế đầu vào khúng củ hoỏ đơn, hoỏ đơn khúng hợp phỏp, khúng đửng tỷ lệ, kờ khai hủa đơn sai giỏ trị…
+ Lập hồ sơ, hợp đồng kinh tế khống hoặc với đối tỏc khúng củ thực, thành lập nhiều cúng ty con để chiếm dụng tiền hồn thuế.
+ Xuất khẩu khống để được hồn thuế, quay vũng hàng núng sản đĩ xuất khẩu bằng nhiều đường khỏc nhau để xuất được nhiều lần.
Trong những vi phạm trờn thớ nạn thành lập cúng ty ma để lấy mua hủa đơn và mang đi bỏn làm vi phạm gõy ra bực xửc nhất cho người dõn cũng như cỏc cơ quan chức năng. Hành vi này khúng phải chỉ do một người đứng ra thực hiện mà đĩ trở thành một mạng lưới, tố chức chuyờn nghiệp gồm nhiều cỏc nhõn tham gia với quy mú lớn.
2.2.3.2. Nghị định 51/2010/NĐ-CP:
- Tự in hủa đơn là xu hướng chung của cỏc nước trờn thới giới, đặc biệt là cỏc nước tiờn tiến. Hiện nay, số nước sử dụng hủa đơn do cơ quan nhà nước cung cấp chỉ cũn đếm trờn đầu ngủn tay. Việt Nam đang trờn con đường phỏt triển đất nước với mục tiờu trở thành nước cúng nghiệp hiện đại vào năm 2020 do đủ Nghị định 51/2010NĐ-CP ra đời là một điều tất yếu trong xu hướng phỏt triển.
Page 70 Theo thúng tư này từ ngày 1/1/2011, cơ quan thuế sẽ khúng bỏn hủa đơn cho cỏc DN, thay vào đủ DN sẽ thực hiện tự in hoặc đặt in hủa đơn. Theo Nghị định mới, DN sẽ được trao quyền chủ động trong việc xỏc định số lượng hủa đơn sử dụng, tớm đối tỏc nhận in hủa đơn, ký hợp đồng đặt in hủa đơn, và cơ quan thuế cũng sẽ khúng bỏn hủa đơn như trước đõy.
Việc để cỏc doanh nghiệp được quyền tự do thiết kế mẫu hủa đơn của mớnh đĩ tạo cho DN củ thờm điều kiện để năng cao hớnh ảnh doanh nghiệp. Trờn hủa đơn tự in, DN củ thể đưa thờm cỏc thúng tin quảng cỏo, logo nhằm đưa thương hiệu của DN ngày càng tới gần hơn với người tiờu dững.
- Nghị định cũng bổ sung quy định về hủa đơn xuất khẩu và hủa đơn điện tử với mục đỡch tạo điều kiện cho cỏc DN trong việc phỏt triển cỏc giao dịch kinh tế.
- Để giảm bớt sự tập trung quản lý hủa đơn, Nghị định đĩ trao quyền tự chủ cho cỏc Cục Thuế được tự đặt in hủa đơn để bỏn và cấp cho một số đối tượng (hộ kinh doanh, cỏ thể và cỏc tổ chức khúng kinh doanh) trờn địa bàn tỉnh, thành phố.
Đõy được coi là những nội dung đột phỏ, mang tỡnh cải cỏch, đĩ mở ra một bước ngoặt mới trong cúng tỏc sử dụng hoỏ đơn, gủp phần làm tăng tỡnh khoa học cho cỏc chỡnh sỏch thuế.
Tuy nhiờn, khụng ớt DN lo lắng về trong quỏ trớnh thực hiện cũn nhiều khủ khăn khi đõy là chỡnh sỏch mới của Chỡnh phủ và luún tồn tại một khoảng cỏch khỏ xa giữa chỡnh sỏch và cuộc sống:
- Thời hạn thực hiện việc cỏc DN tự in hủa đơn là 31/3/2011 dường như quỏ ngắn cho tất cả cỏc DN kinh doanh củ thể chuẩn bị cỏc điều kiện cần thiết cho việc này. Với số lượng cỏc nhà in như hiện tại thớ lượng cầu là quỏ lớn so với khả năng cung hiện tại.
Theo điều tra của Cục Thuế Hà Nội (tỡnh đến thỏng 2/2011), trờn địa bàn thành phố cú 75.100 doanh nghiệp nằm trong diện điều chỉnh của nghị định 51, trong đủ củ 800 doanh nghiệp tự in húa đơn, 38.200 doanh nghiệp siờu nhỏ được mua hủa đơn của cơ quan thuế và 36.100 doanh nghiệp phải đặt in hủa đơn. Như vậy, củ thể thấy số doanh nghiệp cần đặt in hủa đơn là khỏ nhiều. Trong khi đủ, số cơ sở in hủa đơn đạt tiờu chuẩn cũn rất ỡt. Cả nước củ khoảng 250 cơ sở in hủa đơn đạt yờu cầu và phõn nửa trong số đủ là cỏc cơ sở in tại hai thành phố lớn là Hà Nội và Tp. Hồ Chỡ Minh.
2.2.4. Hồn thuế:
2.2.4.1. Đối tượng và cỏc trường hợp được hồn Thuế GTGT:
Hồn thuế là một trong số những việc làm quan trọng trong việc ỏp dụng Thuế GTGT đối với hàng hủa, dịch vụ. Hiện nay, chửng ta vẫn sử dụng chỡnh sỏch hồn trước - kiểm sau để tạo điều kiện thuận lợi cho Doanh nghiệp, cũng như tạo cho Doanh nghiệp củ cảm giỏc về một cơ chế thúng thoỏng. Dựa vào Luật Thuế GTGT của quốc hội khủa XII, kỳ họp thứ 3, số 12/2008/QH12 ngày 03 thỏng 6 năm 2008 thớ cỏc khoản mục về hồn thuế được sửa chữa hợp lý hơn và củ quy định rừ ràng như sau:
a. Cơ sở kinh doanh nộp thuế giỏ trị gia tăng theo phương phỏp khấu trừ thuế được hồn thuế giỏ trị gia tăng nếu trong ba thỏng liờn tục trở lờn củ số thuế giỏ trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết. Trường hợp cơ sở kinh doanh đĩ đăng ký nộp thuế giỏ trị gia tăng theo phương phỏp khấu trừ củ dự ỏn đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư củ số thuế giỏ trị gia tăng của hàng hoỏ, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ hết và củ số thuế cũn lại từ hai trăm triệu đồng trở lờn thớ được hồn thuế giỏ trị gia tăng.
b. Cơ sở kinh doanh trong thỏng củ hàng hoỏ, dịch vụ xuất khẩu nếu củ số thuế giỏ trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ từ hai trăm triệu đồng trở lờn thớ được hồn thuế giỏ trị gia tăng theo thỏng.
c. Cơ sở kinh doanh nộp thuế giỏ trị gia tăng theo phương phỏp khấu trừ thuế được hồn thuế giỏ trị gia tăng khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sỏp nhập, hợp nhất, chia, tỏch, giải thể, phỏ sản, chấm dứt hoạt động củ số thuế giỏ trị gia tăng nộp thừa hoặc số thuế giỏ trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết.
Page 71 d. Cơ sở kinh doanh củ quyết định hồn thuế giỏ trị gia tăng của cơ quan củ thẩm quyền theo quy định của phỏp luật và trường hợp hồn thuế giỏ trị gia tăng theo điều ước quốc tế mà Cộng hũa xĩ hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viờn.
2.2.4.2. Trỏch nhiệm của cỏc đối tượng được hồn Thuế:
Để được hồn Thuế, cỏc cơ sở sản xuất kinh doanh hay Doanh nghiệp cần phải củ cúng văn đề nghị nộp Thuế GTGT nộp thừa vào NSNN quy định tại mục G thúng tư 60/2007/TT-BTC của Bộ Tài chỡnh.
- Bản kờ khai tổng hợp số Thuế phỏt sinh đầu ra, số Thuế đầu vào được khấu trừ, số Thuế đĩ nộp, trong đủ, số Thuế đầu vào phải lớn hơn số Thuế đầu ra để được hồn lại.
- Cỏc bản kờ khai hàng hủa, dịch vụ mua vào, bỏn ra trong kỳ liờn quan đến việc xỏc định Thuế GTGT đầu vào, đầu ra đĩ qua kiểm toỏn.
Nếu những hồ sơ kờ khai hợp lý, hợp phỏp và chỡnh xỏc thớ sẽ được hồn lại số Thuế đĩ nộp. Nếu hồ sơ củ sai sủt hay thiếu chỡnh xỏc sẽ phải sửa đổi nếu sai hoặc thờm vào nếu thiếu theo quy định và yờu cầu của nhõn viờn cơ quan Thuế. Tất nhiờn, Doanh nghiệp phải chịu trỏch nhiệm về những việc mớnh làm, vớ thế mà nếu củ xảy ra sai sủt, tữy theo những mức độ mà bị xử lý, trừng phạt hay truy cứu trỏch nhiệm hớnh sự theo phỏp luật quy định.
2.2.4.3. Một số nhược điểm trong cụng tỏc hồn Thuế GTGT:
Cỏc vấn đề về hồn Thuế được thực hiện với 4 khoản mục như mục 2.3.4.1 đĩ giới thiệu kết hợp với cơ chế hồn trước - kiểm sau. Qua đủ, chửng ta cũng thấy được một số thực tế cũn tồn tại với vấn đề này của Thuế GTGT:
- Đầu tiờn, đủ chỡnh là từ cơ chế hồn trước - kiểm sau và khấu trừ theo tỷ lệ phần trăm nhất định, từ đủ làm cho một số Doanh nghiệp đĩ thực hiện cỏc hành vi để chiếm đoạt Thuế. Theo Thống kờ củ được, sau khi tiến hành kiểm tra cúng tỏc hồn Thuế đối với 3311 đơn vị đĩ củ đến 1215 trường hợp bị phỏt hiện gian lận, trong số đủ thớ 325 đơn vị bị phỏt hiện là đĩ vi phạm nghiờm trọng, số tiền trốn Thuế này lờn đến 140 tỷ VNĐ.
- Ngồi ra, trong cỏc Doanh nghiệp thuộc diện được hồn Thuế GTGT, thớ số hủa đơn chứng từ được xem xột chỉ là giới hạn trong phạm vi củ liờn quan đến hồn Thuế, cũn lại, cỏc hủa đơn khỏc nằm ở ngồi tầm, dữ là ngồi tầm nhưng quả thực nủ lại chiếm một tỷ lệ rất lớn, thường thớ khúng bị kiểm tra hoặc kiểm tra khúng nghiờm ngặt như với những hủa đơn, chứng từ đĩ nủi ở trờn… tất cả những hớnh thức trờn đĩ gõy ra khủ khăn cho cơ quan kiểm soỏt Thuế và đặc biệt gõy ra sự thất thoỏt cho Ngõn sỏch Nhà nước vớ bị chiếm dụng tiền Thuế một cỏch củ bài bản, củ hệ thống.