Năm 2013, Tổng công ty IDICO ñã thi công rất nhiều công trình như: khu căn hộ cao tầng cao tầng ñường Luỹ Bán Bích, phường Hoà Thạnh, quận Tân Phú, TP HCM; khu nhà ở chuyên gia và công nhân tại xã Long An – Huyện long Thành, tỉnh
ðồng Nai; khu dân cư và cao ốc 21 tầng An Hoà; khu nhà ở chung cư cao tầng Quốc lộ 1K mở rộng; khu chung cư Hiệp Phước, Nhơn Trạch, ðồng Nai; xây lắp nhà xưởng công ty thép Pomina, KCN Phú Mỹ 1, Bà Rịa Vũng Tàu; Siêu thị Cora ngã ba Vũng Tàu; thi công Nhà máy xi măng Bình Phước;…
Do ñặc trưng của ngành xây dựng là chu kỳ sản xuất sản phẩm kéo dài nên việc tính giá thành sản phẩm thường ñược tính theo quý. Trong phần khảo sát thực tế trình tự kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Tổng công ty IDICO, tác giả
quan tâm ñến công trình Khu nhà ở chung cư cao tầng Quốc lộ 1K mở rộng. Tổng diện tích ñầu tư là 7,3 ha quy mô dự án gồm 03 lô chung cư 5 tầng (752 căn hộ), 02 lô chung cư 12 tầng (352 căn hộ), 02 lô biệt thự (24 căn), 02 lô nhà liên kế (116 căn), cây xanh, quảng trường (02 lô) với tổng vốn ñầu tư là 216.500.000.000 ñồng. ðể minh hoạ
cho việc tập hợp chi phí và tính giá thành, tác giả chọn hạng mục công trình: - Hạng mục công trình chung cư 5 tầng Block khu 1B (gồm 71 căn hộ) - Hạng mục công trình chung cư 5 tầng Block khu 1C (gồm 160 căn hộ) - Hạng mục công trình nhà liên kế lô E (gồm 7 căn)
Do dung lượng của ñề tài có hạn nên tác giả xin lược bớt phần thủ tục chứng từ, sổ sách kế toán và ñịnh khoản mà tập trung vào việc trình bày cách thức tập hợp chi phí, phân bổ chi phí và khảo sát các nhân tốảnh hưởng ñến sự biến ñộng của giá thành xây dựng trong mối quan hệ với nội dung bài viết về ABC.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK sử dụng: 621
- 29 -
Vật liệu sử dụng cho công trình rất phong phú và ña dạng và chiếm tỷ lệ lớn trong giá trị công trình (khoảng từ 60% – 70 % tổng chi phí cho mỗi công trình). Vì vậy, hạch toán chính xác và ñầy ñủ chi phí nguyên vật liệu có tầm quan trọng ñặc biệt trong việc xác ñịnh tiêu hao vật liệu chính trong việc thi công và ñảm bảo tính chính xác của giá thành công trình xây dựng. ðể hạch toán chi phí này, Tổng công ty IDICO áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên cho công tác quản lý sản xuất. Giá trị vật tư xuất dùng cho công trình nào ñược kế toán theo dõi chi tiết cho công trình ñó.
Chi phí vật liệu chính như: ñất ñá, xi măng, sắt thép, vật liệu nổ,… dùng trực tiếp cho xây dựng công trình, hạng mục công trình.
Ngoài ra các loại vật liệu khác như: ván, khuôn, giàn giáo, cốt pha, sắt thép,…
ñược sử dụng lâu dài, nhiều lần phục vụ cho nhiều công trình. Do ñó cần phải phân bổ
giá trị của nó cho từng công trình.
Giá trị phân bổ này chỉ bao gồm giá trị vật liệu còn công lắp ñặt, tháo dỡ cũng như giá trị vật liệu khác nhưñinh, dây buộc, keo, hồ,… thì ñược hạch toán vào chi phí trong kỳ của công trình có liên quan.
Khi doanh nghiệp trúng thầu một công trình xây dựng, phòng kỹ thuật lập thiết kế thi công và cải tiến kỹ thuật nhằm hạ giá thành, phòng kế hoạch lập các phương án thi công cho từng giai ñoạn công việc từ ñó giao nhiệm vụ cụ thể cho các ñội thông qua công việc cụ thể. Tại ñội thi công sẽ tiến hành triển khai công việc ñược giao, mỗi tổñội sẽ ñảm nhiệm những công việc tương ứng và thực thi dưới sự giám sát chỉ ñạo của phó giám ñốc thi công, chủ nhiệm công trình, cán bộ kỹ thuật. Vật tư ñược nhân viên của ñội thi công mua thông qua tiền tạm ứng và vận chuyển trực tiếp tới công trình, số lượng vật tư mua phải dựa vào số vật liệu dự toán ñã ñược duyệt. Tất cả vật liệu khi về nhập kho tại các công trường chủ nhiệm công trình cùng nhân viên kế toán kiểm tra số lượng chất lượng vật liệu nhập kho, tiến hành lập phiếu nhập kho, và phiếu xuất kho khi xuất vật liệu cho thi công. Việc xác ñịnh vật tư xuất dùng cho công trình phần lớn vật tư mua về rồi xuất luôn nên vật tư nhập giá nào thì xuất giá ñó. Vật tư
Giá trị một lần phân bổ = Giá trị vật liệu luân chuyển Số lần ước tính sử dụng
- 30 -
xuất sử dụng cho thi công ñược hạch toán theo giá thực tế. Việc xuất vật tư phải ñược căn cứ vào yêu cầu tiến ñộ thi công của công trình.
Bảng 3.2. Bảng tổng hợp chi phí vật tư.
STT Tên công trình Chi phí vật tư
1 Block khu B 11.132.800.000
2 Block khu C 39.037.440.000
3 Nhà liên kế lô E 4.057.200.000
Cộng 54.227.440.000
(Trích và tổng hợp nguồn số liệu từ sổ công ty)
Chi phí nhân công trực tiếp TK sử dụng: 622
Khoản mục CPNCTT của Tổng công ty IDICO bao gồm:
+ Tiền lương và các khoản phụ cấp… phải trả cho công nhân trực tiếp xây dựng.
+ Tiền công thuê lao ñộng hợp ñồng thời vụ.
Tổng công ty IDICO có 2 cách tính lương: Lương sản phẩm - lương khoán và lương thời gian. Lương thời gian (còn gọi là lương gián tiếp) ñược tính cho toàn bộ
phận cán bộ, công nhân viên làm việc tại văn phòng chi nhánh.
Lương khoán (lương trực tiếp) ñược áp dụng cho các bộ phận trực tiếp thi công xây dựng công trình theo khối lượng công việc hoàn thành và khoán gọn công việc,
ñược tính theo công thức:
Tiền lương phải trả cho một lao ñộng trong tháng = S ố công mỗi lao ñộng thực hiện trong tháng x ðơn giá một công
ðội trưởng ñội xây dựng chủ ñộng trong công tác quản lý lao ñộng. Hiện nay lao ñộng của Tổng công ty bao gồm 2 loại: lao ñộng trong danh sách và lao ñộng ngoài danh sách (hợp ñồng ngắn hạn hay hợp ñồng thời vụ). ðối với lao ñộng ngoài danh sách tuỳ theo tiến ñộ thi công của từng công trình mà ñội xây dựng chủ ñộng thuê, ñưa về công ty ký hợp ñồng lao ñộng và an toàn lao ñộng.
- 31 -
Tuỳ thuộc vào nhu cầu về công nhân của từng công trình, từng thời kỳ mà ñội tiến hành ñiều ñộng lực lượng công nhân hợp lý. Ở mỗi công trình lại ñược tiến hành phân thành các tổ sản xuất, mỗi tổ chịu trách nhiệm về các phần việc cụ thể phục vụ
yêu cầu thi công. Mỗi tổ sản xuất do một tổ trưởng phụ trách, tổ trưởng chịu trách nhiệm quản lý lao ñộng trong tổ, chịu trách nhiệm trước ñội công trình về các công việc của mình thực hiện. Bảng 3.3. Bảng tổng hợp tiền lương. STT Tên công trình Số tiền 1 Block khu B 2.862.720.000 2 Block khu C 9.193.600.000 3 Nhà liên kế lô E 1.159.200.000 Cộng 13.215.520.000
(Trích và tổng hợp nguồn số liệu từ sổ công ty)
Chi phí sử dụng máy thi công TK sử dụng: 623
Hiện nay, trong ngành xây dựng việc ñầu tư máy móc hiện ñại với công nghệ
tiên tiến là yếu tố quyết ñịnh ñến chất lượng, tiến ñộ thi công công trình. Tại Tổng công ty IDICO, ñã ñầu tư nhiều máy móc phục vụ cho công trình xây dựng như: ô tô tải, máy xúc, máy ủi, máy ñào, máy lu rung, cần cẩu, máy ñầm,… máy thi công ñược giao trực tiếp cho các ñội sử dụng phục vụ thi công công trình qua lệnh ñiều ñộng xe, máy của Phòng Vật tư - thiết bị.
Ở Tổng công ty IDICO máy móc thiết bị ñược ñầu tư nhiều, ñáp ứng ñược yêu cầu thi công. Mặt khác, do công trường nằm rải rác ở nhiều nơi và nhiều máy móc không thể di chuyển ñể ñáp ứng nhu cầu sử dụng của các công trình. Cho nên, ñể tiết kiệm chi phí các ñội thi công ngoài việc sử dụng máy thi công do tổng công ty ñiều
ñộng còn thuê thêm máy móc ñể vận hành.
* Trường hợp sử dụng máy thi công do công ty ñiều ñộng:
Dựa vào tình hình sử dụng thực tế, kế toán lập bảng kê phiếu xuất vật tư chạy máy, lập bảng chấm công, lập bảng thanh toán tiền lương cho lái xe, lái máy và gửi về
phòng kế toán vào cuối tháng ñể tiến hành nhập liệụ Chi phí phát sinh liên quan ñến quá trình sử dụng máy thi công gồm:
- 32 -
- Chi phí ñộng lực chạy máy: là toàn bộ nhiên liệu phục vụ cho việc vận hành máy thi công như: dầu diezen, xăng A90, dầu máy,… do trong quá trình làm việc máy thi công phục vụ cho nhiều công trình khác nhau nên hàng ngày dựa trên cơ sở chứng từ kế toán, kế toán lập bảng kê phiếu xuất vật tư chạy máy làm căn cứñể phân bổ cho các công trình chịu chi phí. Chi phí ñộng lực chạy máy ñược phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Chi phí khấu hao máy thi công: Áp dụng phương pháp tính khấu hao theo
ñường thẳng: cuối kỳ kế toán công ty tiến hành tính tổng số khấu hao cho toàn bộ tài sản cốñịnh trong toàn doanh nghiệp theo công thức:
- Tiền lương nhân công lái máy: Chứng từ ban ñầu là bảng chấm công, nhật trình sử dụng xe và các hợp ñồng làm khoán theo dõi quá trình làm việc của công nhân lái máy kế toán tập hợp ñược chi phí tiền lương nhân viên phát sinh trong kỳ. Tiêu
Chi phí khấu hao phân bổ cho từng
công trình
=
Tổng chi phí khấu hao phát sinh trong
kỳ x Chi phí ñộng lực chạy máy từng công trình Tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ Số tiền trích khấu hao quý = Số tiền trích khấu hao năm 4 Chi phí ñộng lực chạy máy phân bổ cho từng công trình = Tổng chi phí ñộng lực chạy máy phát sinh trong kỳ x Tiền lương công nhân lái máy từng
công trình Tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ Số tiền trích khấu hao năm = Số năm sử dụng Nguyên giá
- 33 -
thức ñược lựa chọn ñể phân bổ chi phí tiền lương nhân công lái máy cho từng công trình theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
* Nếu thuê ngoài máy thi công:
Chi phí sử dụng máy thi công phát sinh bao gồm tiền thuê máy và các chi phí khác tuỳ theo ñiều khoản ñã ký kết trong hợp ñồng thuê máỵ
Trường hợp nếu chỉ thuê máy thi công không kèm theo công nhân ñiều khiển và phục vụ máy: khi ñó công ty phải trả cho bên cho thuê máy một khoản quy ñịnh theo hợp ñồng (gồm khấu hao theo ñơn giá ca máy cộng với tỷ lệñịnh mức về chi phí quản lý và phục vụ công nhân).
Bảng 3.4. Bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công phân bổ cho từng công trình.
STT Nội dung Tổng chi phí Tiêu thức phân bổ Hệ số phân
bổ Block khu B Block khu C
Nhà liên kế lô E 1 Chi phí ñộng lực máy chạy 98.100.000 Nguyên vật liệu trực tiếp 0,2264 20.139.761 70.620.573 7.339.666 2 Chi phí khấu hao máy thi công 289.280.000 Nguyên vật liệu trực tiếp 2,9488 59.388.686 208.247.903 21.643.412 3 Chi phí tiền lương nhân công lái máy 433.250.400 Nguyên vật liệu trực tiếp 0,0080 88.945.561 311.889.820 32.415.019 Cộng 820.630.400 168.474.007 590.758.295 61.398.098
(Trích và tổng hợp nguồn số liệu từ sổ công ty)
Trường hợp thuê máy thi công có kèm công nhân ñiều khiển và phục vụ máy thi công, công ty phải trả cho bên cho thuê máy cả tiền thuê máy lẫn tiền lương công nhân ñiều khiển máy và các khoản chi phí khác có liên quan.
Trường hợp thuê máy theo khối lượng công việc: công ty chi trả tiền cho bên cho thuê theo ñơn giá quy ñịnh với khối lượng công việc máy ñã hoàn thành.
Chi phí tiền lương công nhân lái máy phân bổ cho từng
công trình
=
Tổng chi tiền lương nhân công lái máy
sinh trong kỳ x Chi phí nguyên vật
liệu trực tiếp phát sinh từng công Tổng chi phí nguyên
vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ
- 34 -
Thông thường, viêc thuê máy ở công ty ñược thực hiện bằng cách ký kết hợp
ñồng với bên cho thuê, trong ñó ñi kèm người trực tiếp ñiều khiển và sử dụng cùng với các chi phí nhiên liệụ Do vậy, chi phí sử dụng máy thi công phát sinh chỉ bao gồm tiền thuê xe, máy thi công tính trên một ñơn vị thời gian hoặc một ca máy tuỳ theo các
ñiều khoản trong hợp ñồng thuê xe, máy thi công.
Kế toán chi phí sản xuất chung TK sử dụng: 627
Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí phục vụ sản xuất của ñội xây dựng nhưng không ñược tính trực tiếp cho từng ñối tượng cụ thể. Chi phí này bao gồm:
- Chi phí vật liệu, công cụ như: ván khuôn, ñinh, xẻng thi công, giày lao ñộng, cốt pha,…
- Chi phí lán trại cho công nhân trực tiếp, chi phí xây nhà tạm tại hiện trường ñể ở và ñiều hành công trình.
- Chi phí nhân viên như: tiền lương, tiền công, tiền ăn giữa ca của công nhân quả lý ñội, các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất, của công nhân lái máy, của công nhân quản lý ñộị
- Chi phí khấu hao tài sản như: máy ñiều hoà, máy in,…
- Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền bao gồm các loại chi phí tiền ñiện, tiền nước, tiền ñiện thoại, các khoản chi phí giao dịch tiếp khách, chi phí pho to, in ấn tài liệu,…
Chi phí sản xuất chung gián tiếp liên quan ñến nhiều công trình, hạng mục công trình. Những khoản chi phí này ñược kế toán tập hợp lại và sau ñó phân bổ cho từng công trình theo chi phí nhân công trực tiếp.
Công thức phân bổ:
Chi phí sản xuất chung phân bổ cho từng công trình, từng
hạng mục công trình =
Tổng chi phí sản xuất chung phát sinh
trong kỳ x
Chi phí nhân công trực tiếp phát sinh của từng công trình, hạng mục công trình Tổng chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong kỳ
- 35 -
Bảng 3.5. Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung phân bổ cho từng công trình.
STT Nội dung Tổng chi phí Tiêu thức phân bổ Hệ số phân bổ Block khu B Block khu C Nhà liên kế lô E 1 Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ 61.766.500 Tiền lương nhân công lái máy 0,0047 13.379.738 42.968.910 5.417.852 2 Chi chí nhân viên 332.825.465 Tiền lương nhân công lái máy 0,0252 2.095.999 231.535.664 29.193.802 3 Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền 22.920.000 Tiền lương nhân công lái máy 0,0017 4.964.885 15.944.686 2.010.429 4 khChi phí ấu hao TSCð 10.350.000 Tiền lương nhân công lái máy 0,0008 2.241.997 7.200.153 907.851 Cộng 427.861.965 92.682.619 297.649.412 37.529.934
(Trích và tổng hợp nguồn số liệu từ sổ công ty)
Bảng 3.6. Bảng tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ.
STT Nội dung Tổng chi phí Block khu B Block khu C Nhà liên kế lô E 1 Chi phí nguyên vật
liệu trực tiếp 54,227,440,000 11,132,800,000 39,037,440,000 4,057,200,000 2 Chi phí nhân công
trực tiếp 13,215,520,000 2,862,720,000 9,193,600,000 1,159,200,000 3 Chi phí sản sử
dụng máy thi công 820,630,400 168,474,007 590,758,295 61,398,098 4
Chi phí sản xuất
chung 427,861,965 92,682,619 297,649,412 37,529,934
Cộng 68,691,452,365 14,256,676,626 49,119,447,708 5,315,328,031
(Trích và tổng hợp nguồn số liệu từ sổ công ty)