Theo quy ñịnh hiện hành của Bộ Xây dựng, giá thành xây lắp công trình, hạng mục công trình ñược cấu thành từ 4 khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công và chi phí sản xuất chung.
Bước 1: Xác ñịnh chi phí vật liệu
Chi phí vật liệu ñược xác ñịnh theo công thức:
( ) (
VL)
n 1 i VL i iG *1 K D VL=∑
+ = (3.1) Trong ñó:+ Di : Lượng vật liệu thứ i (i=1÷n) tính cho một ñơn vị khối lượng công tác xây dựng quy ñịnh trong ñịnh mức xây dựng công trình.
+ VL i
G : Giá tại công trình của một ñơn vị vật liệu thứ i (i=1÷n), ñược xác ñịnh như sau:
- ðược xác ñịnh phù hợp với tiêu chuẩn, chủng loại và chất lượng vật liệu sử
dụng cho công trình xây dựng trên cơ sở giá trị trường do tổ chức có năng lực cung cấp, báo giá của nhà sản xuất, thông tin giá của nhà cung cấp hoặc giá ñã ñược áp dụng cho công trình khác có tiêu chuẩn, chất lượng tương tự.
- 26 -
- ðối với những vật liệu không có trên thị trường nơi xây dựng công trình thì giá vật liệu này bằng giá gốc cộng chi phí vận chuyển ñến công trình và các chi phí khác có liên quan.
+ KVL : Hệ số tính chi phí vật liệu khác so với tổng chi phí vật liệu chính quy
ñịnh trong ñịnh mức xây dựng công trình của công tác xây dựng.
Bước 2 : Xác ñịnh chi phí nhân công
Chi phí nhân công ñược xác ñịnh theo công thức:
(
1 f)
Bg
NC= NC + (3.2)
Trong ñó:
+ B: Lượng hao phí lao ñộng tính bằng ngày công trực tiếp theo cấp bậc bình quân cho một ñơn vị khối lượng công tác xây dựng quy ñịnh trong ñịnh mức xây dựng công trình.
+ gNC : Mức ñơn giá tiền lương ngày công trực tiếp xây dựng bình quân tương
ứng với cấp bậc quy ñịnh trong ñịnh mức xây dựng công trình.
+ f : Tổng các khoản phụ cấp lương, lương phụ có tính chất ổn ñịnh ñược tính vào ñơn giá bằng công thức:
3 2 1 f f f f = + + (3.3) Trong ñó: - f1 : Tổng các khoản phụ cấp lương có tính chất ổn ñịnh.
- f2 : Một số khoản lương phụ tính bằng 12% lương cơ bản và một số chi phí có thể khoán trực tiếp cho người lao ñộng tính bằng 4% lương cơ bản.
- f3 : Hệ sốñiều chỉnh cho phù hợp với thị trường nhân công khu vực và ñặc thù của công trình.
Bước 3: Xác ñịnh chi phí máy thi công
( ) (
MTCp)
i n 1 i MTC i ig *1 K M MTC=∑
+ = (3.4) Trong ñó:+ Mi: Lượng hao phí ca máy của loại máy, thiết bị chính thứ i (i=1÷n) tính cho một ñơn vị khối lượng công tác xây dựng quy ñịnh trong ñịnh mức xây dựng.
+ giMTC: Giá dự toán ca máy của loại máy, thiết bị chính thứ i (i=1÷n) theo bảng giá ca máy và thiết bị thi công của công trình hoặc giá thuê máỵ
- 27 -
+ KiMTCp : Hệ số tính chi phí máy khác (nếu có) so với tổng chi phí máy, thiết bị
chính quy ñịnh trong ñịnh mức xây dựng công trình của công tác xây dựng.
Bước 4: Xác ñịnh chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung ñược xác ñịnh bằng cách lấy tỷ lệ phần trăm (%) do Bộ
Xây dựng quy ñịnh ñối với từng loại công trình nhân với chi phí nhân công trực tiếp. Qua tìm hiểu, hầu hết các doanh nghiệp xây lắp hiện nay ñều thực hiện phân loại chi phí sản xuất theo bốn khoản mục chi phí nói trên cho từng công trình, từng hạng mục công trình nơi phát sinh chi phí. Trên cơ sởñó, kế toán cũng tiến hành tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo khoản mục cho từng công trình, hạng mục công trình.
Như vậy, có thể nói việc phân loại chi phí theo công dụng chung của chi phí và nơi phát sinh chi phí cho từng ñối tượng tập hợp ñã ñáp ứng ñược yêu cầu hạch toán kế toán trong việc tính giá thành sản phẩm và lập báo cáo tài chính. Tuy nhiên chưa ñáp ứng ñược nhu cầu cung cấp thông tin phục vụ cho quản lý chi phí của nhà quản trị.
3.2.2 ðối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất
Xuất phát từ ñặc ñiểm của ngành xây dựng cơ bản và sản phẩm xây dựng, ñể ñáp ứng nhu cầu của công tác quản lý kế toán. ðối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất của Tổng công ty IDICO ñược xác ñịnh cho từng công trình, hạng mục công trình và cũng có thể là giai ñoạn công việc hoàn thành. Mỗi công trình từ khi khởi công xây dựng cho ñến khi hoàn thành bàn giao ñều ñược mở sổ chi tiết chi phí
ñể tập hợp chi phí sản xuất phát sinh cho công trình hạng mục công trình ñó: Chi phí ñược tập hợp theo khoản mục chi phí sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sử dụng máy thi công - Chi phí sản xuất chung
Việc tập hợp chi phí theo các khoản mục làm cơ sở cho kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm.
Do chu kỳ sản xuất thường kéo dài nên kế toán tính giá thành các công trình hạng mục công trình ñược tính theo quý, cuối mỗi quý dựa trên bảng phân bổ và tờ kê chi tiết kế toán ghi vào các bảng kê liên quan ñồng thời tổng hợp số liệu và lập bảng
- 28 -
tổng hợp chi phí sản xuất theo quý làm cơ sở cho việc tính giá thành các công trình, hạng mục công trình hình thành. ðể hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành Tổng công ty IDICO sử dụng các tài khoản: TK621, TK622, TK623, TK627, TK154.
3.2.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Năm 2013, Tổng công ty IDICO ñã thi công rất nhiều công trình như: khu căn hộ cao tầng cao tầng ñường Luỹ Bán Bích, phường Hoà Thạnh, quận Tân Phú, TP HCM; khu nhà ở chuyên gia và công nhân tại xã Long An – Huyện long Thành, tỉnh
ðồng Nai; khu dân cư và cao ốc 21 tầng An Hoà; khu nhà ở chung cư cao tầng Quốc lộ 1K mở rộng; khu chung cư Hiệp Phước, Nhơn Trạch, ðồng Nai; xây lắp nhà xưởng công ty thép Pomina, KCN Phú Mỹ 1, Bà Rịa Vũng Tàu; Siêu thị Cora ngã ba Vũng Tàu; thi công Nhà máy xi măng Bình Phước;…
Do ñặc trưng của ngành xây dựng là chu kỳ sản xuất sản phẩm kéo dài nên việc tính giá thành sản phẩm thường ñược tính theo quý. Trong phần khảo sát thực tế trình tự kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Tổng công ty IDICO, tác giả
quan tâm ñến công trình Khu nhà ở chung cư cao tầng Quốc lộ 1K mở rộng. Tổng diện tích ñầu tư là 7,3 ha quy mô dự án gồm 03 lô chung cư 5 tầng (752 căn hộ), 02 lô chung cư 12 tầng (352 căn hộ), 02 lô biệt thự (24 căn), 02 lô nhà liên kế (116 căn), cây xanh, quảng trường (02 lô) với tổng vốn ñầu tư là 216.500.000.000 ñồng. ðể minh hoạ
cho việc tập hợp chi phí và tính giá thành, tác giả chọn hạng mục công trình: - Hạng mục công trình chung cư 5 tầng Block khu 1B (gồm 71 căn hộ) - Hạng mục công trình chung cư 5 tầng Block khu 1C (gồm 160 căn hộ) - Hạng mục công trình nhà liên kế lô E (gồm 7 căn)
Do dung lượng của ñề tài có hạn nên tác giả xin lược bớt phần thủ tục chứng từ, sổ sách kế toán và ñịnh khoản mà tập trung vào việc trình bày cách thức tập hợp chi phí, phân bổ chi phí và khảo sát các nhân tốảnh hưởng ñến sự biến ñộng của giá thành xây dựng trong mối quan hệ với nội dung bài viết về ABC.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK sử dụng: 621
- 29 -
Vật liệu sử dụng cho công trình rất phong phú và ña dạng và chiếm tỷ lệ lớn trong giá trị công trình (khoảng từ 60% – 70 % tổng chi phí cho mỗi công trình). Vì vậy, hạch toán chính xác và ñầy ñủ chi phí nguyên vật liệu có tầm quan trọng ñặc biệt trong việc xác ñịnh tiêu hao vật liệu chính trong việc thi công và ñảm bảo tính chính xác của giá thành công trình xây dựng. ðể hạch toán chi phí này, Tổng công ty IDICO áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên cho công tác quản lý sản xuất. Giá trị vật tư xuất dùng cho công trình nào ñược kế toán theo dõi chi tiết cho công trình ñó.
Chi phí vật liệu chính như: ñất ñá, xi măng, sắt thép, vật liệu nổ,… dùng trực tiếp cho xây dựng công trình, hạng mục công trình.
Ngoài ra các loại vật liệu khác như: ván, khuôn, giàn giáo, cốt pha, sắt thép,…
ñược sử dụng lâu dài, nhiều lần phục vụ cho nhiều công trình. Do ñó cần phải phân bổ
giá trị của nó cho từng công trình.
Giá trị phân bổ này chỉ bao gồm giá trị vật liệu còn công lắp ñặt, tháo dỡ cũng như giá trị vật liệu khác nhưñinh, dây buộc, keo, hồ,… thì ñược hạch toán vào chi phí trong kỳ của công trình có liên quan.
Khi doanh nghiệp trúng thầu một công trình xây dựng, phòng kỹ thuật lập thiết kế thi công và cải tiến kỹ thuật nhằm hạ giá thành, phòng kế hoạch lập các phương án thi công cho từng giai ñoạn công việc từ ñó giao nhiệm vụ cụ thể cho các ñội thông qua công việc cụ thể. Tại ñội thi công sẽ tiến hành triển khai công việc ñược giao, mỗi tổñội sẽ ñảm nhiệm những công việc tương ứng và thực thi dưới sự giám sát chỉ ñạo của phó giám ñốc thi công, chủ nhiệm công trình, cán bộ kỹ thuật. Vật tư ñược nhân viên của ñội thi công mua thông qua tiền tạm ứng và vận chuyển trực tiếp tới công trình, số lượng vật tư mua phải dựa vào số vật liệu dự toán ñã ñược duyệt. Tất cả vật liệu khi về nhập kho tại các công trường chủ nhiệm công trình cùng nhân viên kế toán kiểm tra số lượng chất lượng vật liệu nhập kho, tiến hành lập phiếu nhập kho, và phiếu xuất kho khi xuất vật liệu cho thi công. Việc xác ñịnh vật tư xuất dùng cho công trình phần lớn vật tư mua về rồi xuất luôn nên vật tư nhập giá nào thì xuất giá ñó. Vật tư
Giá trị một lần phân bổ = Giá trị vật liệu luân chuyển
Số lần ước tính sử dụng
- 30 -
xuất sử dụng cho thi công ñược hạch toán theo giá thực tế. Việc xuất vật tư phải ñược căn cứ vào yêu cầu tiến ñộ thi công của công trình.
Bảng 3.2. Bảng tổng hợp chi phí vật tư.
STT Tên công trình Chi phí vật tư
1 Block khu B 11.132.800.000
2 Block khu C 39.037.440.000
3 Nhà liên kế lô E 4.057.200.000
Cộng 54.227.440.000
(Trích và tổng hợp nguồn số liệu từ sổ công ty)
Chi phí nhân công trực tiếp TK sử dụng: 622
Khoản mục CPNCTT của Tổng công ty IDICO bao gồm:
+ Tiền lương và các khoản phụ cấp… phải trả cho công nhân trực tiếp xây dựng.
+ Tiền công thuê lao ñộng hợp ñồng thời vụ.
Tổng công ty IDICO có 2 cách tính lương: Lương sản phẩm - lương khoán và lương thời gian. Lương thời gian (còn gọi là lương gián tiếp) ñược tính cho toàn bộ
phận cán bộ, công nhân viên làm việc tại văn phòng chi nhánh.
Lương khoán (lương trực tiếp) ñược áp dụng cho các bộ phận trực tiếp thi công xây dựng công trình theo khối lượng công việc hoàn thành và khoán gọn công việc,
ñược tính theo công thức:
Tiền lương phải trả cho một lao ñộng trong tháng = S ố công mỗi lao ñộng thực hiện trong tháng x ðơn giá một công
ðội trưởng ñội xây dựng chủ ñộng trong công tác quản lý lao ñộng. Hiện nay lao ñộng của Tổng công ty bao gồm 2 loại: lao ñộng trong danh sách và lao ñộng ngoài danh sách (hợp ñồng ngắn hạn hay hợp ñồng thời vụ). ðối với lao ñộng ngoài danh sách tuỳ theo tiến ñộ thi công của từng công trình mà ñội xây dựng chủ ñộng thuê, ñưa về công ty ký hợp ñồng lao ñộng và an toàn lao ñộng.
- 31 -
Tuỳ thuộc vào nhu cầu về công nhân của từng công trình, từng thời kỳ mà ñội tiến hành ñiều ñộng lực lượng công nhân hợp lý. Ở mỗi công trình lại ñược tiến hành phân thành các tổ sản xuất, mỗi tổ chịu trách nhiệm về các phần việc cụ thể phục vụ
yêu cầu thi công. Mỗi tổ sản xuất do một tổ trưởng phụ trách, tổ trưởng chịu trách nhiệm quản lý lao ñộng trong tổ, chịu trách nhiệm trước ñội công trình về các công việc của mình thực hiện. Bảng 3.3. Bảng tổng hợp tiền lương. STT Tên công trình Số tiền 1 Block khu B 2.862.720.000 2 Block khu C 9.193.600.000 3 Nhà liên kế lô E 1.159.200.000 Cộng 13.215.520.000
(Trích và tổng hợp nguồn số liệu từ sổ công ty)
Chi phí sử dụng máy thi công TK sử dụng: 623
Hiện nay, trong ngành xây dựng việc ñầu tư máy móc hiện ñại với công nghệ
tiên tiến là yếu tố quyết ñịnh ñến chất lượng, tiến ñộ thi công công trình. Tại Tổng công ty IDICO, ñã ñầu tư nhiều máy móc phục vụ cho công trình xây dựng như: ô tô tải, máy xúc, máy ủi, máy ñào, máy lu rung, cần cẩu, máy ñầm,… máy thi công ñược giao trực tiếp cho các ñội sử dụng phục vụ thi công công trình qua lệnh ñiều ñộng xe, máy của Phòng Vật tư - thiết bị.
Ở Tổng công ty IDICO máy móc thiết bị ñược ñầu tư nhiều, ñáp ứng ñược yêu cầu thi công. Mặt khác, do công trường nằm rải rác ở nhiều nơi và nhiều máy móc không thể di chuyển ñể ñáp ứng nhu cầu sử dụng của các công trình. Cho nên, ñể tiết kiệm chi phí các ñội thi công ngoài việc sử dụng máy thi công do tổng công ty ñiều
ñộng còn thuê thêm máy móc ñể vận hành.
* Trường hợp sử dụng máy thi công do công ty ñiều ñộng:
Dựa vào tình hình sử dụng thực tế, kế toán lập bảng kê phiếu xuất vật tư chạy
máy, lập bảng chấm công, lập bảng thanh toán tiền lương cho lái xe, lái máy và gửi về
phòng kế toán vào cuối tháng ñể tiến hành nhập liệụ Chi phí phát sinh liên quan ñến quá trình sử dụng máy thi công gồm:
- 32 -
- Chi phí ñộng lực chạy máy: là toàn bộ nhiên liệu phục vụ cho việc vận hành máy thi công như: dầu diezen, xăng A90, dầu máy,… do trong quá trình làm việc máy thi công phục vụ cho nhiều công trình khác nhau nên hàng ngày dựa trên cơ sở chứng từ kế toán, kế toán lập bảng kê phiếu xuất vật tư chạy máy làm căn cứñể phân bổ cho các công trình chịu chi phí. Chi phí ñộng lực chạy máy ñược phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Chi phí khấu hao máy thi công: Áp dụng phương pháp tính khấu hao theo
ñường thẳng: cuối kỳ kế toán công ty tiến hành tính tổng số khấu hao cho toàn bộ tài sản cốñịnh trong toàn doanh nghiệp theo công thức:
- Tiền lương nhân công lái máy: Chứng từ ban ñầu là bảng chấm công, nhật
