6. Kết cấu của Khĩa luận tốt nghiệp
2.1.4.2. Chức năng và nhiệm vụ của bộ phận Kiểm tốn
Phịng kiểm tốn BCTC: Đứng đầu là trưởng phịng – chịu trách nhiệm lập kế hoạch kiểm tốn cho từng khách hàng cũng như phân cơng nhiệm vụ cho các thành viên kiểm tốn/ trợ lí kiểm tốn ở mỗi khách hàng. Chủ yếu là thực hiện dịch vụ kiểm tốn BCTC cho các cơng ty.
Phịng kiểm tốn XDCB: Đứng đầu là trưởng phịng – chịu trách nhiệm lập kế hoạch kiểm tốn cho từng khách hàng cũng như phân cơng nhiệm vụ cho các thành viên kiểm tốn/ trợ lí kiểm tốn ở mỗi khách hàng. Chủ yếu là thực hiện dịch vụ kiểm tốn XDCB, thẩm định cho các cơng ty xây dựng, định giá tài sản, xác định giá trị DN.
Trong quá trình hoạt động, đội ngũ nhân viên luơn được Vietland liên tục được đào tạo nhằm nâng cao trình độ chuyên mơn, kỹ năng và bản lĩnh nghề nghiệp cùng các kiến thức hỗ trợ về pháp luật, kinh tế, kỹ thuật, thị trường… để cĩ khả năng đa dạng hĩa các loại hình dịch vụ cung cấp cho khách hàng.
SVTH: Lê Thị Tuyết Trang 33 Lớp: 10DKKT8
2.2. QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHUNG TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TỐN – TƯ VẤN ĐẤT VIỆT
Quy trình kiểm tốn của Vietland được xây dựng dựa trên cơ sở tuân thủ những chuẩn mực, quy chế kiểm tốn độc lập và chế độ kế tốn hiện hành của Việt Nam; đồng thời lựa chọn và vận dụng những chuẩn mực, thơng lệ chung của Quốc tế trong lĩnh vực nghề nghiệp, trên cơ sở phù hợp với thực tiễn hoạt động kinh doanh và quản lý kinh tế ở Việt Nam.
2.2.1. Chương trình kiểm tốn mẫu tại Vietland
Tại Vietland, Chương trình kiểm tốn mẫu tại Vietland được xây dựng dựa trên Chương trình kiểm tốn mẫu ban hành năm 2010 của Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA)9, các Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế và Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam. Chương trình này do VACPA, Ngân hàng Thế giới (WB) cùng các chuyên gia trong và ngồi nước trong lĩnh vực kiểm tốn tại Việt Nam soạn thảo. Các tài liệu được soạn thảo với phương châm hiện đại, dễ hiểu và dễ áp dụng nhằm cung cấp cho các cơng ty kiểm tốn ở Việt Nam cơng cụ và phương pháp thực hiện một cuộc kiểm tốn hiệu quả và cĩ chất lượng.
Chương trình kiểm tốn mẫu của VACPA đã được Bộ Tài chính, các cơng ty kiểm tốn lớn và các chuyên gia về Chương trình kiểm tốn mẫu đánh giá cao: “…Với tư cách là chuyên gia tư vấn chính của Dự án, tơi đã xem xét lại cẩn thận các tài liệu của Chương trình kiểm tốn mẫu, so sánh với Chuẩn mực kiểm tốn áp dụng. Tơi thấy rằng Chương trình kiểm tốn mẫu này hiện đại, rõ ràng, thuận tiện cho cả việc áp dụng trên hồ sơ giấy và trên chương trình máy tính sau này. Chương trình này cũng kế thừa được kinh nghiệm của các cơng ty kiểm tốn lớn mà các chuyên gia cùng Ban quản lý đã khảo sát trong giai đoạn thực hiện dự án.” 10
Tuy nhiên, Chương trình kiểm tốn mẫu này chỉ mang tính khuyến nghị và trợ giúp, khơng bắt buộc Vietland phải tuân theo một cách rập khuơn, máy mĩc. Tùy từng khách hàng, tùy vào khả năng xét đốn chuyên mơn và từng trường hợp cụ thể mà Vietland cĩ thể sửa đổi, bổ sung cho phù hợp.
9
Theo Quyết định 1089/QĐ-VACPA ban hành ngày 01 tháng 10 năm 2010 của Chủ tịch VACPA.
SVTH: Lê Thị Tuyết Trang 34 Lớp: 10DKKT8
2.2.2. Quy trình kiểm tốn chung tại Vietland
2.2.2.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn
2.2.2.1.1. Tìm hiểu thơng tin về khách hàng
Trong một lĩnh vực cĩ nhiều sự cạnh tranh như nghề kiểm tốn thì Vietland luơn cần tìm hiểu, đánh giá khách hàng trong tương lai đồng thời phải thường xuyên xem xét các khách hàng hiện cĩ. Trong giai đoạn này, KTV cần thu thập một số thơng tin cần thiết để tìm hiểu nhu cầu của họ, từ đĩ đánh giá khả năng phục vụ về các vấn đề khác như thời gian thực hiện, chấp nhận hay khơng chấp nhận thực hiện hợp đồng, phí kiểm tốn… Khi thấy rằng cĩ thể nhận lời mời kiểm tốn, KTV sẽ trao đổi và thảo luận sơ bộ với khách hàng về một số vấn đề như: mục đích và phạm vi kiểm tốn, vấn đề sử dụng nhân viên tại đơn vị, KTV thực hiện kiểm tốn, phí kiểm tốn, ký kết hợp đồng kiểm tốn… Bên cạnh đĩ, KTV cần thu thập và nghiên cứu các tài liệu, tham quan DN, phỏng vấn các cá nhân cĩ liên quan và thực hiện phân tích sơ bộ BCTC của đơn vị được kiểm tốn.
Thơng thường, KTV của Cơng ty sẽ tìm hiểu và trả lời những câu hỏi trong Giấy tờ làm việc A110 “Chấp nhận khách hàng mới và đánh giá rủi ro hợp đồng” hoặc A120 “Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng” để đạt được sự hiểu biết trên phương diện nhất định.
2.2.2.1.2. Tìm hiểu về HTKSNB của khách hàng
HTKSNB là cơng cụ rất quan trọng trong việc quản lý DN, cĩ ảnh hưởng lớn đến cơng tác kế tốn của đơn vị. Do đĩ, việc nghiên cứu HTKSNB về những điểm mạnh, điểm yếu của từng bộ phận, từng nghiệp vụ giúp KTV xác định được những rủi ro kiểm sốt tồn tại trong HTKSNB, từ đĩ hình dung được phương hướng, phạm vi kiểm tốn, khối lượng cơng việc thực hiện.
Các phương pháp KTV sử dụng để tìm hiểu HTKSNB bao gồm: quan sát, phỏng vấn, kiểm tra tài liệu và thực hiện lại. Các nội dung KTV tiến hành tìm hiểu về HTKSNB của khách hàng bao gồm 5 phần: Mơi trường kiểm sốt; Đánh giá rủi ro; Thơng tin và truyền thơng; Các thủ tục kiểm sốt và Giám sát.
2.2.2.1.3. Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro
SVTH: Lê Thị Tuyết Trang 35 Lớp: 10DKKT8 trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn nhằm giúp KTV xác định xem các cơng việc và thủ tục kiểm tốn đã được thực hiện đầy đủ hay chưa.
Chỉ tiêu sử dụng ước tính mức trọng yếu Tỉ lệ sử dụng
- Lợi nhuận trước thuế 5% - 10%
- Doanh thu 0,5% - 1%
- Tổng tài sản 1% - 2%
Mức trọng yếu tổng thể = Giá trị chỉ tiêu được lực chọn x Tỉ lệ sử dụng
Mức trọng yếu cho từng khoản mục: 50% - 70% mức trọng yếu tổng thể
Ngưỡng chênh lệch cĩ thể bỏ qua: 2% - 4% mức trọng yếu tổng thể
Sau quá trình tìm hiểu về HTKSNB, KTV tiến hành đánh giá rủi ro. Tại Vietland, việc đánh giá rủi ro kiểm sốt dựa vào nhận thức HTKSNB và kinh nghiệm bản thân của từng KTV. Sau khi đánh giá rủi ro về kiểm sốt thì KTV sẽ thiết kế các thử nghiệm kiểm sốt.
2.2.2.1.4. Lập kế hoạch kiểm tốn chi tiết
Chuẩn mực kiểm tốn địi hỏi KTV phải lập kế hoạch kiểm tốn để trợ giúp cho cuộc kiểm tốn được tiến hành cĩ hiệu quả và đúng hạn. Kế hoạch kiểm tốn phải dựa trên những hiểu biết về đặc điểm hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm tốn và được xây dựng tùy thuộc quy mơ, độ phức tạp của cơng việc kiểm tốn và kinh nghiệm của KTV.
Tại Vietland, kế hoạch kiểm tốn được lập bởi trưởng nhĩm kiểm tốn phụ trách cuộc kiểm tốn, thơng thường sẽ cĩ 2 loại kế hoạch như sau:
Kế hoạch chiến lược: Là kế hoạch chỉ được lập cho các cuộc kiểm tốn cĩ quy mơ lớn, tính chất phức tạp, địa bàn rộng. Cịn trong những cuộc kiểm tốn khác hầu như khơng cĩ kế hoạch chiến lược.
Kế hoạch tổng thể: Là kế hoạch thường đề cập các vấn đề sau đây: Nội dung cơng việc được thực hiện trong quá trình kiểm tốn.
Tìm hiểu tình hình hoạt động kinh doanh, HTKSNB và tổ chức cơng tác kế tốn tại đơn vị được kiểm tốn.
KTV soạn thảo kế hoạch kiểm tốn chi tiết và lập chương trình kiểm tốn. Đánh giá các chính sách kế tốn được áp dụng, các ước tính và xét đốn quan
SVTH: Lê Thị Tuyết Trang 36 Lớp: 10DKKT8 trọng của BGĐ cũng như đánh giá việc kiểm tốn dựa trên chương trình kiểm tốn cụ thể.
Trách nhiệm của các bên trong quá trình kiểm tốn. Dự kiến thời gian và nhân sự.
Thơng thường, một KTV chỉ được kiểm tốn một khách hàng trong ba năm liên tục, quy định này cũng áp dụng đối với người ký BCKT.
2.2.2.1.5. Xem trước số liệu trước khi kiểm tốn
Trước khi kiểm tốn tại đơn vị, KTV thường yêu cầu khách hàng cung cấp trước số liệu của DN, từ đĩ KTV sẽ xem trước những phần hành cĩ tính chất tương đối phức tạp như TSCĐ và trích khấu hao, lương, các khoản trích nộp hoặc chi phí hoạt động trong kỳ của DN… Tùy thuộc vào dữ liệu mà khách hàng cung cấp, KTV cĩ thể giảm bớt cơng việc khi kiểm tốn tại đơn vị (vì thời gian làm việc tại DN thường là từ một đến ba ngày). Những cơng việc nhập liệu hay ước tính sơ bộ, KTV sẽ thực hiện trước khi đến DN. Các vấn đề phát sinh cần lưu ý trong quá trình xem trước số liệu sẽ được ghi chép lại trong kế hoạch kiểm tốn. Từ đĩ, khi đến DN được kiểm tốn, KTV sẽ trực tiếp trao đổi với khách hàng dựa trên những thủ tục kiểm tốn trong kế hoạch. Điều này sẽ giúp KTV tiết kiệm thời gian và nâng cao hiệu quả khi làm việc tại DN.
2.2.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm tốn
Một cuộc kiểm tốn thường cĩ từ hai đến năm thành viên (gồm một KTV chính, một KTV hoặc trợ lý kiểm tốn) tùy theo quy mơ hoạt động của khách hàng.
Các bước trong giai đoạn này thường bao gồm:
Kiểm tra HTKSNB.
Kiểm tra cơ bản BCTC.
Lập bảng tổng hợp số liệu (như bảng số liệu phục vụ thuyết minh BCTC, chương trình kiểm tốn khoản mục, kiểm tra tính tuân thủ pháp luật và quyết định cĩ liên quan, sốt xét các bút tốn tổng hợp).
Kiểm tra các nội dung khác (như số dư đầu năm tài chính, giao dịch các bên cĩ liên quan, các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ, tài sản, nợ tiềm tàng, các cam kết, chính sách kế tốn, ước tính kế tốn và sai sĩt).
SVTH: Lê Thị Tuyết Trang 37 Lớp: 10DKKT8 làm việc với từng phần hành tương ứng. Song song đĩ, KTV cũng cần photo lại các chứng từ, tài liệu cần thiết để kèm theo Giấy tờ làm việc. Giấy tờ làm việc và những bản tài liệu photo chính là yêu cầu cần thiết cho việc sốt xét hồ sơ kiểm tốn trước khi phát hành BCKT và cũng là căn cứ cho bằng chứng kiểm tốn sau này.
2.2.2.3. Giai đoạn hồn thành kiểm tốn
Tổng hợp kết quả kiểm tốn, sốt xét hai cấp về kết quả kiểm tốn.
Trao đổi, tư vấn với khách hàng về các bút tốn điều chỉnh, BCTC sau điều chỉnh và thống nhất kết quả kiểm tốn.
Sốt xét, phê duyệt và phát hành báo cáo Thư quản lý (nếu cĩ) sau khi thống nhất số liệu với khách hàng.
Phát hành BCKT và Thư quản lý (nếu cĩ).
Sốt xét chất lượng kiểm tốn.
2.2.3. Đánh giá kết quả kiểm tốn
Sau khi thực hiện các thử nghiệm, KTV đánh giá tính hợp lý và đầy đủ của bằng chứng kiểm tốn thu được trong quá trình kiểm tốn.
Nếu bằng chứng khơng đầy đủ và thích hợp thì KTV sẽ thực hiện thêm thủ tục kiểm tốn bổ sung. KTV sẽ tổng hợp các sai sĩt và gian lận phát hiện được thể hiện trên các trang giấy làm việc và lập bút tốn điều chỉnh.
Nếu cĩ chênh lệch khơng được điều chỉnh, KTV sẽ xem xét từng chênh lệch và kết hợp các chênh lệch đĩ với nhau.
Sau đĩ, KTV so sánh sai sĩt đĩ với mức sai sĩt cĩ thể bỏ qua để xem cĩ thể chấp nhận khoản mục được kiểm tốn hay khơng. Tùy vào mức độ trọng yếu của sai sĩt mà KTV sẽ đưa ra ý kiến phù hợp trên BCKT.
2.2.4. Một số quy định của Vietland về hồ sơ làm việc
Theo VSA 230 về “Hồ sơ kiểm tốn” thì “KTV phải thu thập và lưu trong hồ sơ kiểm tốn mọi tài liệu, thơng tin cần thiết liên quan đến cuộc kiểm tốn đủ để làm cơ sở cho việc hình thành ý kiến kiểm tốn của mình và chứng minh rằng cuộc kiểm tốn đã được thực hiện theo đúng các Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (hoặc Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế được chấp nhận)”.
SVTH: Lê Thị Tuyết Trang 38 Lớp: 10DKKT8 hoặc xét đốn chuyên mơn. Tuy nhiên, KTV khơng thể thu thập hết mọi bằng chứng liên quan đến cuộc kiểm tốn. Phạm vi và nội dung mỗi hồ sơ kiểm tốn được lập tùy thuộc vào sự xét đốn của KTV.
Giấy tờ làm việc được chia làm hai loại file cứng và file mềm kèm theo. File cứng để ghi chép trên giấy cũng như các bằng chứng thu thập từ khách hàng, file mềm để ghi chép trên máy. Để việc ghi chép được thống nhất, thuận tiện cho việc đào tạo và kiểm tra, Cơng ty đã áp dụng các quy định về Giấy tờ làm việc như sau:
2.2.4.1. Các từ viết tắt kiểm tốn quy ước
Stt Chữ viết tắt Nội dung
1 BC KQHĐKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
2 BCKT Báo cáo kiểm tốn
3 BCTC Báo cáo tài chính
4 BGĐ Ban Giám đốc
5 BQT Ban quản trị
6 CĐKT (Bảng) cân đối kế tốn
7 CĐPS (Bảng) cân đối phát sinh
8 CMKiT Chuẩn mực kiểm tốn
9 CMKT Chuẩn mực kế tốn
10 DN Doanh nghiệp
11 DNNN Doanh nghiệp Nhà nước
12 ĐTNN Đầu tư nước ngồi
13 HĐQT Hội đồng quản trị 14 HTK Hàng tồn kho 15 KH Khách hàng 16 KSCL Kiểm sốt chất lượng 17 KSNB (Hệ thống) kiểm sốt nội bộ 18 KTV Kiểm tốn viên 19 LĐ (Người) lao động 20 QL (Thư) quản lý 21 SPDD Sản phẩm dở dang
SVTH: Lê Thị Tuyết Trang 39 Lớp: 10DKKT8
Stt Chữ viết tắt Nội dung
23 TK Tài khoản
24 TSCĐ Tài sản cố định
25 VN Việt Nam
26 XDCB Xây dựng cơ bản
Bảng 2.1. Các từ viết tắt kiểm tốn quy ước tại Vietland 2.2.4.2. Các ký hiệu kiểm tốn quy ước
Ký hiệu Ý nghĩa
√ Ký hiệu này điền trong ơ vuơng () để thể hiện cĩ tài liệu lưu trong hồ
sơ kiểm tốn hoặc thể hiện dữ kiện nêu ra là đúng
X Ký hiệu này điền trong ơ vuơng () để thể hiện khơng cĩ tài liệu lưu trong hồ sơ kiểm tốn hoặc thể hiện dữ kiện nêu ra là sai
N/A Khơng áp dụng / None applicable
BS Khớp với số liệu trên Bảng CĐKT/ Agreed to balance sheet: Ký hiệu
này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đĩ phù hợp với số liệu trên Bảng CĐKT
PL Khớp với số liệu trên BC KQHĐKD/ Agreed to profit and loss
statement: Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số
liệu đĩ phù hợp với số liệu trên BC KQHĐKD
PY Khớp với số liệu trên BCKT năm trước/ Agreed to Previous year ‘s
report: Ký hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số
liệu đĩ phù hợp với số liệu trên BCTC đã kiểm tốn năm trước
TB Khớp với số liệu trên Bảng CĐPS/ Agreed to trial balance: Ký hiệu
này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đĩ phù hợp với số liệu trên Bảng CĐPS
LS Khớp với số liệu trên Bảng số liệu tổng hợp/ Agreed to leadsheet: Ký
hiệu này đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đĩ phù hợp với số liệu trên Bảng số liệu tổng hợp
GL Khớp với số liệu trên Sổ cái/ Agreed to general ledger: Ký hiệu này
đặt sau số liệu để thể hiện KTV đã đối chiếu số liệu đĩ phù hợp với số