6. Kết cấu của Khĩa luận tốt nghiệp
1.3.4.1.2. Thử nghiệm chi tiết
Thu thập hay tự lập bảng tổng hợp biến động từng loại TSCĐ theo nguyên giá và giá trị cịn lại
Đối chiếu số dư đầu kỳ với BCKT năm trước, nếu kiểm tốn năm đầu tiên thì thực hiện việc kiểm tra số dư.
Kiểm tra tính chính xác của bảng bằng cách kiểm tra cộng dọc, cộng ngang. Đối chiếu số liệu trên bảng tổng hợp với Bảng CĐKT, Bảng CĐPS, Sổ cái, Sổ
chi tiết.
Đối chiếu số liệu tăng, giảm TSCĐ trên bảng tổng hợp với bảng tổng hợp tăng/giảm TSCĐ trong năm.
Kiểm tra chứng từ gốc của các nghiệp vụ tăng TSCĐ
SVTH: Lê Thị Tuyết Trang 20 Lớp: 10DKKT8 kiểm tra tùy thuộc vào sự đánh giá của KTV về rủi ro kiểm sốt. Trong quá trình kiểm tốn, KTV sử dụng bảng phân tích tổng quát về biến động TSCĐ và từ các bút tốn trên nhật ký, họ kiểm tra đến các chứng từ gốc cĩ liên quan như: chứng từ chuyển nhượng, hợp đồng, hĩa đơn, biên bản nghiệm thu/ bàn giao, các séc đã thanh tốn, giấy báo nợ ngân hàng và sự xét duyệt của BGĐ. Thơng thường KTV sẽ thực hiện các cơng việc như sau:
Xem xét sự phê chuẩn và ghi nhận đối với mọi TSCĐ tăng trong kỳ, gồm cả TSCĐ mua và tự xây dựng nhằm thu thập bằng chứng về sự hiện hữu của các TSCĐ được ghi nhận trong kỳ.
Duyệt xét lại tất cả các chi phí liên quan đến XDCB đã phát sinh trong năm cũng như xem xét các hợp đồng thi cơng của cả hai trường hợp: chưa hồn tất và đã hồn tất.
Lần theo việc kết chuyển từ tài khoản XDCB dở dang cho đến tài khoản TSCĐ. Mục đích thử nghiệm nhằm xác định xem mọi khoản mục liên quan đều đã được kết chuyển hay chưa?
Chọn mẫu từ các nghiệp vụ mua TSCĐ để lần theo đến những chứng từ liên quan như hợp đồng, hĩa đơn và các tài liệu khác. Đồng thời kiểm tra số tổng cộng và việc hạch tốn các khoản chiết khấu.
Kiểm tra những trường hợp cĩ giá mua hoặc quyết tốn XDCB cao hơn dự tốn. Xác định xem các chi phí này cĩ được xét duyệt của người cĩ thẩm quyền hay khơng.
Kiểm tra mọi khoản ghi nợ tài khoản TSCĐ nhưng lại khơng tăng do mua vào hay khơng tăng do tự xây dựng. Những trường hợp ghi tăng nguyên giá TSCĐ cần phải phù hợp với Chuẩn mực kế tốn Việt Nam hiện hành.
Xem các TSCĐ mua dưới hình thức trả gĩp cĩ được ghi tăng tài sản hay khơng. Phần chưa trả cĩ được ghi tăng Nợ phải trả hay khơng.
Xem các tài sản thuê tài chính được hạch tốn vào tài khoản TSCĐ hay được hạch tốn là tài sản thuê hoạt động.
SVTH: Lê Thị Tuyết Trang 21 Lớp: 10DKKT8
Kiểm tra các nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ
Để kiểm tra cĩ TSCĐ nào bị thanh lý, nhượng bán, biếu tặng trong kỳ nhưng khơng được phản ánh vào sổ kế tốn, KTV thường thực hiện các thủ tục sau:
Nếu cĩ mua TSCĐ mới trong năm, phải xem TSCĐ cũ cĩ được mang đi trao đổi hay được thanh lý hay khơng.
Phân tích tài khoản Thu nhập khác để xác định xem cĩ khoản thu nhập nào phát sinh từ việc bán TSCĐ hay khơng.
Phỏng vấn các nhân viên và quản đốc để xem cĩ TSCĐ nào được thanh lý trong năm hay khơng.
Kiểm tra các khoản giảm về bảo hiểm TSCĐ để kiểm tra cĩ sự phù hợp với việc giảm TSCĐ.
Đối chiếu giữa số liệu sổ sách với số liệu kiểm kê để xem cĩ bị mất mát, thiếu hụt TSCĐ hay khơng.
Kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp đối với TSCĐ
Để kiểm tra, KTV cần thu thập các bằng chứng cĩ liên quan như: văn bản pháp lý về quyền sở hữu tài sản, các hố đơn đĩng bảo hiểm, hĩa đơn thuế, biên nhận chi trả tiền cho tài sản đã thế chấp… Việc kiểm tra quyền sở hữu tài sản cần dựa trên sự hiểu biết về các quy định pháp lý của mỗi quốc gia ở từng thời kỳ. Trong một số trường hợp KTV cĩ thể cần phải sử dụng ý kiến chuyên gia.
Phân tích và kiểm tra chi phí sửa chữa, nâng cấp TSCĐ
KTV cần xem lại bản chất chi phí và nghiên cứu những quy định của Nhà nước hoặc chính sách của đơn vị về điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ.
Chứng kiến kiểm kê các TSCĐ tăng trong kỳ và các TSCĐ khác cĩ giá trị lớn
KTV cần phải chứng kiến kiểm kê phần lớn tài sản mua trong kỳ kiểm tốn và các TSCĐ cĩ giá trị lớn. Cơng việc này giúp KTV hiểu được đặc điểm kinh doanh của khách hàng cũng như hiểu được các bút tốn ghi tăng và giảm TSCĐ trong kỳ, đồng thời kiểm tra được các tài sản ghi trên sổ sách kế tốn là tồn tại thực sự và đang được sử dụng và tất cả các tài sản hiện hữu đều được ghi nhận đầy đủ.
Xem xét sự trình bày và cơng bố
SVTH: Lê Thị Tuyết Trang 22 Lớp: 10DKKT8 CĐKT cĩ đúng như quy định hiện hành hay khơng. Đồng thời xem xét trong Bảng thuyết minh BCTC của đơn vị cĩ trình bày các vấn đề như: phương pháp kế tốn TSCĐ, phương pháp trích khấu hao, danh sách TSCĐ đem đi cầm cố thế chấp, phân loại TSCĐ…