II. TỔNG QUAN TÀI LIỆU NGHIÊN CỨU
2.2.4. Các yếu tố ảnh hưởng ñế n sự chấp hành thuế của doanh nghiệ p
Sự chấp hành thuế của doanh nghiệp là một khái niệm phức tạp và diễn ra
ở nhiều cấp ựộ khác nhau. Cấp ựộ tắch cực nhất là cam kết chấp hành, tiếp theo là cố gắng chấp hành, tiêu cực hơn là miễn cưỡng chấp hành và từ chối chấp hành nghĩa vụ thuế. Vấn ựề ựặt ra ựối với cơ quan thuế là, tại sao doanh nghiệp chấp hành hoặc không chấp hành và tại sao DN lại ở một cấp ựộ chấp hành nhất ựịnh nào ựó trên tháp biểu ựồ cấp ựộ chấp hành; ựiều quan trọng nhất là cơ quan thuế
cần làm gì ựể ựảm bảo sự chấp hành doanh nghiệp ở mức tắch cực nhất. để làm rõ vấn ựề này, cơ quan thuế phải hiểu ựược tắnh chấp hành của doanh nghiệp bị
tác ựộng bởi những yếu tố nào và mức ựộ tác ựộng của những yếu tố này ra sao, từ ựó cơ quan thuế mới sử dụng các chiến lược và biện pháp thắch hợp, hiệu quả ựể nâng cao tắnh chấp hành của doanh nghiệp. Có thể khái quát những yếu tốảnh hưởng ựến sự chấp hành của doanh nghiệp thành các nhóm sau:
a. Nhóm yếu tố về chắnh trị, luật pháp
* Hiệu quả của chi tiêu công: Ngân sách nhà nước ựược sử dụng như thế
nào là một trong những vấn ựề ựược doanh nghiệp quan tâm nhất. NSNN ựược sử dụng cho ựầu tư vào cơ sở hạ tầng kỹ thuật, xã hội, phục vụ trở lại cho doanh nghiệp, duy trì bộ máy công quyền và những mục ựắch chung khác. Nhận thức của doanh nghiệp về tắnh hiệu quả của các khoản chi tiêu này sẽ tác ựộng ựến sự
Trường đại học Nông nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sỹ Quản trị kinh doanh ẦẦẦ 23 chấp hành thuế của doanh nghiệp. Tham nhũng, thất thoát ngân sách, ựầu tư công phi hiệu quả sẽ là những yếu tố cản trở hành vi chấp hành tắch cực.
* Chắnh sách thuế: Là một trong những yếu tố quan trọng trong phân tắch sự chấp hành của DN, nhìn từ giác ựộ kinh tế và cả giác ựộ tâm lý xã hội. Chắnh sách thuế ổn ựịnh, có thể dự ựoán, rõ ràng, ựơn giản, dễ hiểu và công bằng là những tiền ựề ựầu tiên ựể có một quá trình quản lý thuế hiệu lực và hiệu quả; doanh nghiệp chỉ sẵn sàng và chấp nhận, chấp hành khi các sắc thuế rõ ràng, minh bạch và công bằng; doanh nghiệp cũng chỉ có thể chấp hành khi các sắc thuế ựơn giản, dễ hiểu, không chồng chéo, mâu thuẫn và có thể dựựoán. Sự ổn
ựịnh và dễ dựựoán ựược coi là cốt lõi của một hệ thống thuế minh bạch.
b. Nhóm yếu tố về tình hình kinh tế, xã hội
đây là nhóm nhân tố vĩ mô phản ánh tình hình kinh tế, xã hội nói chung của một quốc gia như tốc ựộ tăng trưởng kinh tế, tình hình lạm phát, tình hình chắnh trị... Vì ựây là nhân tố vĩ mô nên nhóm nhân tố này ảnh hưởng ựến sự chấp hành của tất cả các nhóm DN. Thông thường, khi nền kinh tế phát triển, tình hình chắnh trị, xã hội ổn ựịnh thì thì nhóm nhân tố này có thể bỏ qua vì khi ựánh giá mức ựộ ảnh hưởng tới sự chấp hành của DN qua các năm là tương ựối ổn ựịnh. Tuy nhiên, trong trường hợp tình hình kinh tế xã hội bất ổn thì tác ựộng của nhóm nhân tố này ựến DN lại rất lớn cả về phạm vi và mức ựộảnh hưởng.
Thứ nhất về yếu tố kinh tế, lãi suất thị trường và lãi suất ngân hàng là yếu tố tác ựộng ựến quyết ựịnh chấp hành, trì hoãn hay không chấp hành thuế. Trong trường hợp lãi suất tăng, một doanh nghiệp có tinh thần và ựạo ựức về thuế
không tốt sẽ có khả năng trì hoãn việc nộp thuế; hoặc chấp hành nhưng không tự
nguyện; hoặc có khả năng trốn thuế hay tránh thuế. Vì vậy, lãi suất thị trường thường ựược các nhà phân tắch theo cách tiếp cận kinh tế lấy làm cơ sở cho việc thiết lập các hình phạt ựối với doanh nghiệp khi họ không chấp hành. Lạm phát cũng có ảnh hưởng ựến sự chấp hành thuế của DN khi nó tác ựộng vào mức sinh lợi từ hoạt ựộng sản xuất kinh doanh. Lạm phát quá cao sẽ cản trở hành vi chấp
Trường đại học Nông nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sỹ Quản trị kinh doanh ẦẦẦ 24 hành thuế. Lạm phát ổn ựịnh ở mức hợp lý sẽ kắch thắch sản xuất kinh doanh và tác ựộng ựến sự chấp hành thuế của doanh nghiệp thông qua hiệu ứng thu nhập.
Thứ hai về nhân tố xã hội, các nhân tố xã hội ảnh hưởng sâu sắc ựến nội dung cơ bản của từng sắc thuế và cả hệ thống chắnh sách thuế, từựó tác ựộng ựến sự chấp hành thuế thông qua những nhân tố như:
- Chuẩn mực xã hội, sự hỗ trợ xã hội và trách nhiệm của doanh nghiệp trong cộng ựồng. Chuẩn mực xã hội là những tiêu chuẩn hành vi trong sự chấp hành thuế do xã hội mong muốn và ựược chấp nhận chung của ựa số người trong xã hội. Khi DN xác ựịnh ựược nhóm xã hội tác ựộng lên hành vi chấp hành thuế
của họ thì chuẩn mực xã hội sẽ tác ựộng lên ựạo ựức nộp thuế của doanh nghiệp thông qua ảnh hưởng xã hội và sự hỗ trợ xã hội. Vì vậy, chuẩn mực xã hội tác
ựộng lên hành vi chấp hành thuế là nhân tố mà cơ quan thuế cần quan tâm.
- Dư luận xã hội, danh tiếng, vị thế và vai trò của doanh nghiệp trong cộng ựồng xã hội. Vai trò của doanh nghiệp trong xã hội và những chuẩn mực hành vi của họ cũng rất quan trọng. Doanh nghiệp không chỉ tối ưu hoá hành vi một cách cô lập và ắch kỷ mà còn bị tác ựộng bởi dư luận tắch cực từ xã hội do chấp hành ựầy ựủ nghĩa vụ thuế và từựó làm hình thành nên danh tiếng vị thế và vai trò của doanh nghiệp trong cộng ựồng xã hội. Tiếp ựó, danh tiếng, vai trò của doanh nghiệp sẽ tác ựộng ựến sự vươn lên thực hiện tốt nghĩa vụ thuế.
c. đặc ựiểm của doanh nghiệp
* Quy mô doanh nghiệp: Doanh nghiệp có thể ựược phân loại thành 3 nhóm theo tiêu chắ về quy mô (quy mô có thể ựược phân loại theo tổng nguồn hoặc theo số lao ựộng). Mỗi nhóm doanh nghiệp theo quy mô có những ựặc ựiểm riêng về hành vi chấp hành thuế.
- Nhóm DN lớn: Là nhóm ựóng góp chủ yếu vào NSNN; thường sử dụng các phương pháp tinh vi ựể tối thiểu hoá thuế, thường là tránh thuế hơn trốn thuế.
- Nhóm doanh nghiệp quy mô vừa và nhỏ: Là nhóm hạn chế trong chấp hành lưu giữ các sổ sách kế toán.
Trường đại học Nông nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sỹ Quản trị kinh doanh ẦẦẦ 25 - Nhóm doanh nghiệp siêu nhỏ, thường hạn chế lưu giữ số liệu; hoặc lưu trữ không ựầy ựủ; thường không ựăng ký thuế một cách tự nguyện, chi phắ cho việc chấp hành chắnh sách cao trong mối quan hệ với lợi nhuận từ các hoạt ựộng sản xuất kinh doanh; phương pháp trốn thuế thường giản ựơn không tinh vi; thường là ựối tượng lạm dụng của cơ quan thuế; nhạy cảm với sự vi phạm.
* Loại hình sở hữu và mô hình tổ chức sản xuất kinh doanh
Loại hình và mức ựộ vi phạm chấp hành nghĩa vụ thuế khác nhau giữa các công ty hay DN có hình thức sở hữu khác nhau như giữa công ty TNHH một thành viên với công ty nhiều chủ sở hữu, giữa DNTN và công ty Cổ phần.
Mức ựộ mở cửa nền kinh tế và sự di chuyển của các luồng vốn làm cho các giao dịch tài chắnh của các doanh nghiệp trở nên phức tạp hơn. đó là thách thức lớn ựối với cơ quan thuế trong việc ựảm bảo hành vi chấp hành thuế. Một vấn ựề nổi cộm khác ở các nước ựang phát triển là các giao dịch tiền mặt vẫn là giao dịch chủ yếu. Thanh toán qua các thiết chế tài chắnh như Ngân hàng, Kho bạc... rất hạn chế. Mặt khác, các giao dịch kinh doanh trên mạng khó kiểm soát, cùng với sự phát triển của công nghệ thông tin và thương mại ựiện tử, các giao dịch này tạo ựiều kiện cho những hành vi vi phạm luật pháp.
* Thời gian hoạt ựộng kinh doanh của doanh nghiệp
Các doanh nghiệp mới thành lập cơ bản còn non trẻ trong hoạt ựộng kinh doanh thường thiếu kiến thức về luật thuế, luật kế toán và các quy trình về thuế, vì vậy họ là ựối tượng chủ yếu của hình thức không chấp hành không dự tắnh. Các hoạt ựộng trốn thuế hay tránh thuế vì chưa có kinh nghiệm nên thường thô sơ dễ bị cơ quan thuế phát hiện. Các doanh nghiệp Ộcó thâm niên hoạt ựộng kinh doanhỢ thường hiểu rõ về nghĩa vụ thuế và các quy trình về thuế. Vì vậy nếu hỗ
trợ chắnh sách thuế kịp thời, ựầy ựủ, họ là những ựối tượng sẵn sàng chấp hành
ựầy ựủ nghĩa vụ thuế. Nhưng khi việc hỗ trợ về chế ựộ chắnh sách thuế hạn chế, các doanh nghiệp này thường sử dụng những hình thức tinh vi và thường tránh thuế hơn là trốn thuế.
Trường đại học Nông nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sỹ Quản trị kinh doanh ẦẦẦ 26 Quy mô các chủ thể tham gia ngành kinh doanh là yếu tố tác ựộng khá lớn ựến doanh thu và chi phắ của doanh nghiệp. Một ngành có sự cạnh tranh ắt hơn sẽ làm tăng lợi nhuận tiềm năng của doanh nghiệp và ảnh hưởng tắch cực
ựến sự chấp hành thuế. Tỷ suất lợi nhuận của ngành tác ựộng trực tiếp ựến thu nhập chịu thuế. Các doanh nghiệp hoạt ựộng trong ngành Ộlợi thếỢ sẽ có xu hướng chấp hành cao hơn so với những doanh nghiệp hoạt ựộng trong ngành Ộắt lợi thế hoăc không có lợi thếỢ. Chi phắ lao ựộng, vật tư, hạ tầng; chi phắ vốn và các khoản chi phắ khác thấp, ổn ựịnh là yếu tố thuận lợi trong việc thúc ựẩy sự
chấp hành nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp trong ngành.
Sự hiểu biết nghĩa vụ thuế, quy trình chấp hành thuế và kế toán thuế, mức
ựộ chấp hành thuế của DN phụ thuộc vào yếu tố hiểu biết về luật thuế, những yêu cầu của luật thuế, thủ tục hoàn thành nghĩa vụ thuế. Nhiều DN có thể vui lòng chấp hành nhưng không có khả năng làm như vậy, vì họ không nhận thức ựược, hoặc không hiểu phạm vi nghĩa vụ thuế và quy trình chấp hành. điều này sẽ làm gia tăng tỷ lệ lỗi trong kê khai và thanh toán thuế, tăng chi phắ chấp hành thuế và cản trở sự chấp hành. Ngoài ra, tình trạng thiếu thông tin và kiến thức cơ bản về
hoạt ựộng kế toán, ựặc biệt chiếm tỷ lệ khá cao ở các DN nhỏ và siêu nhỏ.
Nhận thức về sự công bằng và bình ựẳng trong chấp hành nghĩa vụ thuế là một trong những tác ựộng tâm lý ảnh hưởng rất lớn ựến hành vi của DN. Ý ựịnh chấp hành thuế là nội hàm của Ộsự tin tưởng hay lòng tin nói chungỢ từ sự công bằng của hệ thống thuế. Sự không tin tưởng do nhận thức của DN về sự không công bằng và nền kinh tế ngầm sẽ dẫn ựến sự chấp nhận trốn thuế. Ngược lại, sự
chấp hành của DN cũng sẽ tác ựộng ựến ựạo ựức thuế của những ựối tượng khác thông qua nhận thức về sự công bằng. Bên cạnh ựó, nhận thức về tắnh công bằng trong tiếp cận thông tin và thủ tục hành chắnh thuế tác ựộng không nhỏ ựến tâm lý chấp hành thuế, ựặc biệt khi hệ thống thủ tục hành chắnh phức tạp và rườm rà.
Nhận thức của DN ựối với sựựối xử của chắnh quyền và cơ quan quản lý thuế; khi cơ quan thuế ựược nhận thức là người ựại diện và hoạt ựộng vì lợi ắch Nhà nước và cộng ựồng, coi DN là khách hàng, thì sự chấp hành thuế sẽựạt ựược
Trường đại học Nông nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sỹ Quản trị kinh doanh ẦẦẦ 27 tác và tăng sự chống ựối. Mặt khác, sự ựại diện của một cơ quan thuế còn ựược DN nhận thức ở sự công tâm, không nhận, không tham nhũng và gây phiền hà.
Cảm nhận về rủi ro, nếu một DN có cơ hội không chấp hành và nghĩ rằng chỉ có rủi ro không ựáng kể nếu bị phát hiện thì DN ựó có thể chấp nhận rủi ro này. điều này có thể dẫn ựến việc kê khai thấp một số loại thu nhập nào ựó; một số người nhìn nhận việc tránh thuế là một trò chơi và có thắng thua, họ thắch thử
nghiệm kỹ năng của mình trong việc tránh các nghĩa vụ và tránh ựể không bị bắt. Các tác ựộng về kinh tế, thứ nhất là gánh nặng về tài chắnh, luôn có một mối liên hệ giữa số nợ thuế và hành vi chấp hành thuế. Nếu nghĩa vụ thuế lớn thì DN có thể tránh phải nộp toàn bộ hoặc tìm cách ựiều chỉnh số liệu báo cáo ựể
làm giảm nghĩa vụ thuế; thứ hai là chi phắ cho việc chấp hành, các chi phắ này bao gồm thời gian bỏ ra ựể hoàn tất thủ tục thuế, chi phắ chi kế toán viên, tư vấn và có thể bao gồm cả chi phắ về mặt tâm lý như căng thẳng thần kinh do DN không biết chắc họ có ựáp ứng các quy ựịnh của luật thuế hay không. Doanh nghiệp phải bỏ ra một số khoản chi phắ trên ựể chấp hành các nghĩa vụ thuế, do
ựó làm cho thuế phải chịu của doanh nghiệp cao hơn số thuế thực nộp.
d. Nhóm yếu tố về hoạt ựộng quản lý của cơ quan thuế
Trình ựộ, chất lượng công tác quản lý thuế của Nhà nước có tắnh quyết
ựịnh ựến mức ựộ chấp hành thuế của doanh nghiệp. Những yếu tố thuộc quản lý thuế của Nhà nước bao gồm, tắnh ổn ựịnh, minh bạch, rõ ràng của quy trình và thủ tục thuế như các quy trình ựăng ký, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế... sựổn ựịnh và mức ựộ minh bạch cao sẽ giảm chi phắ và giảm rủi ro do phiền hà, sách nhiễu.
Tắnh ựơn giản, dễ hiểu của quy trình và thủ tục thuế. Với khả năng hạn chế về nhân lực hiện nay, nhiều cơ quan thuế không thể kiểm soát ựểựảm bảo sự
chấp hành thuế một cách toàn diện khi số lượng DN ngày càng tăng lên. Vì vậy, việc áp dụng một hệ thống ựơn giản ựặc biệt là cho DN vừa và nhỏ sẽ làm giảm gánh nặng quản lý của cơ quan thuế và gánh nặng chấp hành thuế cho DN.
Trường đại học Nông nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sỹ Quản trị kinh doanh ẦẦẦ 28 Tắnh sẵn có, phù hợp và dễ tiếp cận của các dịch vụ hỗ trợ và tư vấn thuế
sẽ giúp doanh nghiệp giảm gánh nặng tìm kiếm thông tin về quy ựịnh của luật thuế cũng như quy trình về thuế. Những dịch vụ nghèo nàn, khó tiếp cận thường là lý do giải thắch cho chi phắ thuế cao, ựặc biệt là ựối với các doanh nghiệp nhỏ
và siêu nhỏ. đây cũng là một trong những nguyên nhân cơ bản của trốn thuế.