II. TỔNG QUAN TÀI LIỆU NGHIÊN CỨU
2.4. Kinh nghiệm tăng cường chấp hành thuế của DN ở một số quốc gia
2.4.1. Kinh nghiệm của Ấn ðộ về tăng cường chấp hành thuế giá trị gia tăng (GTGT) của doanh nghiệp
Cũng giống như hầu hết các quốc gia liên bang khác, con đường dẫn đến thuế GTGT tại Ấn ðộ cũng gặp phải nhiều trở ngại. Tính đa dạng của các bang ở
khía cạnh địa lý, khả năng về thuế và trình độ phát triển về kinh tếđã đưa ra hàng loạt thử thách trong việc đạt được mục tiêu giới thiệu một sắc thuế đơn giản, hài hồ cĩ tính chất của một sắc thuế GTGT hiện đại. Hệ thống bán hàng trước đây của các bang tại Ấn ðộ bị coi là hệ thống thuế phức tạp nhất thế giới. Mức thuế
suất, sự khác biệt về việc giảm thuế và miễn thuế và gánh nặng thuế khơng dự đốn được là những đặc điểm rõ ràng của hệ thống này.
Mặc dù những ảnh hưởng tai hại của sắc thuếđối với nền kinh tếđã được thảo luận rộng rãi và đã được đưa ra tranh cãi ở cấp độ chính trị và học thuật, sắc thuế này khơng dễđể chuyển đổi sang hệ thống thuế mới vì nhiều lý do. Nguyên do chính là sự phụ thuộc quá mức của các bang đối với thuế bán hàng nhằm đáp
ứng nhu cầu tăng số thu. Số thu từ thuế bán hàng chiếm khoảng 60%- 65% tổng số thu của các bang. Tuy nhiên áp lực ngày càng tăng của đất nước nhằm bắt nhịp mơ hình tồn cầu về thuế và hội nhập với nền kinh tế thế giới, áp lực từ các tổ chức tài trợ quốc tế, như Ngân hàng Thế giới cĩ ảnh hưởng đến việc giới thiệu sắc thuế GTGT khơng thể bị hỗn vơ thời hạn.
Chính phủ trung ương đã tổ chức nhiều vịng đàm phán với Chính phủ các bang trước khi uỷ ban được quyền các Bộ trưởng Tài chính của các bang được
Trường ðại học Nơng nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sỹ Quản trị kinh doanh ……… 37 thành lập để giám sát việc giới thiệu thuế GTGT. Nhiệm vụđầu tiên của uỷ ban
được quyền là chấm dứt sự khác biệt lớn giữa các bang liên quan đến thuế suất danh nghĩa - vấn đề dẫn đến cạnh tranh về thuế và cuộc chiến thuế suất. Thành cơng đầu tiên của uỷ ban là thoả thuận về thuế suất thống nhất. Thoả thuận đảm bảo rằng các bang khơng giảm mức thuế suất vì mục đích năng cao vị thế cạnh tranh của mình.
Nhiệm vụ quan trọng thứ hai của hội đồng là thuyết phục các bang rằng nếu các bang chấp nhận thuế GTGT với lượng danh mục thuế suất vừa phải thì Chính phủ trung ương sẽ đền bù số hụt thu của các bang nếu cĩ. Sau hàng loạt vịng đàm phán, các bên đã thống thất trọn gĩi đền bù, theo đĩ chính quyền trung
ương đồng uý đền bù cho các bang với số lỗ 100% số thu trong năm đầu, 50% cho năm thứ 2 và 25% năm thứ 3 khi thực hiện thuế GTGT.
* ðiểm nổi bật của thuế giá trị gia tăng(GTGT)
Mặc dù được áp dụng tại các bang, hệ thống thuế GTGT chưa thể đạt đến lý tưởng. Quy tắc của một hệ thống thuế GTGT lý tưởng được thể hiện ở nhiều khía cạnh. Trước tiên, do hệ thống thuế ở cấp độ bang và trung ương khơng hợp nhất với nhau nên việc đánh thuế do chính quyền trung ương thực thi ở giai đoạn sản xuất khơng được khấu trừ cho mục đích thuế GTGT tại cấp bang. Thứ hai, quy tắc cơ bản của hệ thống thuế GTGT lý tưởng là quy tắc điểm đến, cũng được thoả hiệp bởi việc áp dụng thuế bán hàng trung ương (CST) lên các giao dịch giữa các tiểu bang cho dù mức thuế suất đã giảm từ 4% xuống 2%. Thứ ba, hệ
thống thuế GTGT của bang cĩ ba mức thuế suất thay cho một mức thuế suất. Thứ
tư, thuế GTGT khơng đánh đối với mọi loại hàng hố. Các sản phẩm dầu khí và rượu, hai loại hàng hố quan trọng chiếm gần 50% tổng số thu của thuế bang sẽ
tiếp tục là đối tượng của thuế bán hàng. Như thế dịch vụ khơng là đối tượng của thuế GTGT bang mà là đối tượng của thuế dịch vụ trung ương.
* Ảnh hưởng đối với quản lý thuế
Với việc giới thiệu sắc thuế GTGT, vấn đề quản lý thuế của hấu hết các bang đều cĩ các thay đổi đáng kể. Việc giới thiệu sắc thuế GTGT được thực hiện trước trong đào tạo chuyên sâu cho cán bộ thuế ở nhiều cấp độ. Một vài bang
Trường ðại học Nơng nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sỹ Quản trị kinh doanh ……… 38 thậm chí cịn thuê dịch vụ tư vấn quốc tế, như Ernst & Young. Như một phần việc giới thiệu sắc thuế GTGT, hầu hết các bang đều đưa ra các chương trình giáo dục cơng cộng nhằm đến các thương nhân và đơng đảo cơng chúng, truyền tải thơng điệp đến cơng chúng rằng việc lưu giữ hố đơn và biên lai bán hàng là vấn đề quan trọng của sự thành cơng của sắc thuế GTGT.
Trước khi sắc thuế GTGT được giới thiệu, việc sử dụng thơng tin và cơng nghệ truyền thơng trong quản lý thuế cịn rất hạn chế và phát triển khá chậm. Sau
đĩ, các bang nhận ra tầm quan trọng của thơng tin và cơng nghệ truyền thơng trong viêc thay đổi các kịch bản thuế nên sử dụng thơng tin và cơng nghệ truyền thơng được phát triển nhanh chĩng. Trong 5 năm vừa qua, một số bang đã khai thác tiềm năng của Internet. Yếu tố thúc đẩy quá trình này là sự lớn mạnh của cơ
sở hạ tầng viễn thơng trên khắp đất nước. Hầu hết các bang đều cung cấp thơng tin hữu ích cho NNT trên trang web. Một vài bang cịn tiến xa hơn một bước là bắt đầu cung cấp dịch vụ (về thuế) trên mạng; một số dịch vụ online được các bang cung cấp, cho thấy các bang mở rộng đa dạng các loại hình dịch vụ online. Hầu hết các bang đã bắt đầu triển khai kê khai thuế qua mạng và hệ thống thanh tốn thuế điện tử (qua mạng). Người ta hy vọng rằng trong tương lai khơng xa, các bang sẽ tiếp tục cĩ tiến độ nhanh trong việc khai thác tiềm năng to lớn của thơng tin và cơng nghệ truyền thơng trong lĩnh vực quản lý thuế.
* Ảnh hưởng đối với tính chấp hành thuế của người nộp thuế (NNT)
Một hệ thống thuế phức tạp được đơng đảo thừa nhận làm tăng chi phí chấp hành của NNT. Một yếu tố chính khiến cho sắc thuế bán hàng bang trước
đây trở nên phức tạp là tính đa mục tiêu. Ngồi việc phải tăng số thu, thuế bán hàng cịn đặt gánh nặng lên các mục tiêu khác, như phân bổ cơng bằng và hợp lý, tạo cơng ăn việc làm và thu hút đầu tư trong cơng nghiệp tại các vùng kém phát triển. Các bang tìm cách đạt được các mục tiêu này thơng qua cơ cấu thuế suất với khác biệt lớn và miễn thuế, giảm thuế. Các bang cũng thường xuyên sửa đổi pháp chế hồn tồn dựa vào số thu hoặc yêu cầu về quản lý. Cơ cấu thuế xuất hiện trong những năm qua thực sự phức tạp và rườm rà. Cơ cấu thuế này hầu như
Trường ðại học Nơng nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sỹ Quản trị kinh doanh ……… 39 thường xuyên phải đến văn phịng thuế để kê khai rất hiều loại hồ sơ khai thuế. NNT phải phụ thuộc vào các dịch vụ tư vấn thuế chuyên nghiệp khiến cho chi phí chấp hành tăng lên.
Một yếu tố khác gĩp phần tăng chi phí chấp hành chính là việc kiện tụng. Hệ thống thuế phức tạp làm nảy sinh rất nhiều vụ tranh cãi về cả thực tế và luật pháp. Mức thuế suất áp dụng đối với hàng hố là một nguyên nhân chính của việc kiện tụng. Bộ Luật thuế bán hàng hiếm khi chứa đựng các định nghĩa cụ thể
về hàng hố thuộc nhiều danh mục mức thuế suất. Danh mục thuế suất chỉđưa ra miêu tả chung về hàng hố đã gây ra các cuộc tranh cãi về phạm vi chính xác của danh mục thuế suất. Liên quan đến vấn đề này, NNT thường cĩ xu hướng diễn giải mở rộng các miêu tả nhưng cơ quan thuế thì diễn giải chúng một cách chặt chẽ. Cuối cùng, vấn đề về mức thuế suất do các Tồ án cấp cao quốc gia và Tồ án tối cao quyết định. Trong quá trình này, Tồ án thường sử dụng những nguyên tắc và cách tiếp cận khác nhau để diễn giải ý định luật pháp thật sự của việc đánh thuế bán hàng theo một mức thuế suất riêng cho các mặt hàng cụ thể. Miễn thuế
và giảm thuế trên nhiều cơ sở khác nhau cũng mở cửa cho những tranh tụng ở
quy mơ lớn. Tranh cãi thường nổi lên với những câu hỏi liệu các mặt hàng cụ thể
cĩ được miễn thuế hoặc quy trình nhất định hoặc hoạt động liên quan đến “sản xuất”, cĩ nghĩa là sản phẩm cuối cùng khác biệt về mặt thương mại so với mặt hàng ban đầu cho mục đích đánh thuế.
Thơng tin trên cho thấy sắc thuế GTGT đã làm giảm đáng kể chi phí chấp hành. Tại một vài bang, các dịch vụ online như khai thuế qua mạng, được phát hành mẫu bảng/ biểu theo luật và nộp thuếđã khiến cho NNT khơng cịn nhu cầu
đến cơ quan thuế sẽ tiết kiệm được thời gian, cơng sức và tiền bạc. Ngày càng cĩ ít các cuộc họp giữa NNT và cơ quan thuế cũng làm giảm đáng kể nguy cơ tham nhũng. Việc giảm số lưọng mức thuế suất, bãi bỏ miễn thuế và giảm thuế ở
những ngành cụ thể và việc đưa ra những định nghĩa cụ thể hơn về miễn thuế
Trường ðại học Nơng nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sỹ Quản trị kinh doanh ……… 40
* Kết luận
Mặc dù hệ thống thuế GTGT tại các bang của Ấn ðộ khơng hồn tồn cĩ thể so sánh được với hầu hết các quốc gia đang phát triển, nhưng điều đáng chú ý là Ấn ðộ là một quốc gia lớn và đa dạng đã thành cơng trong việc giới thiệu sắc thuế GTGT trên tồn lãnh thổ. Ấn ðộ đang trong quá trình chuyển đổi sang thuế
GST- một sắc thuế sẽ tạo điều kiện cho các bang giải quyết được những thiếu xĩt của hệ thống thuế GTGT hiện hành. Khi xem xét những vấn đề liên quan đến kết hợp dịch vụ trong thuế GST, người ta kỳ vọng rằng các bang sẽ chấp nhận tồn bộ hệ thống lập pháp mới hơn là cải tiến thay đổi luật thuế GTGT hiện tại với mục đích làm cho thuế GTGT phù hợp với thuế GST. Những bước tiến của các bang trong lĩnh vực ICT - lĩnh vực cĩ tiềm năng to lớn - sẽ dẫn đến việc bãi bỏ
các trạm kiểm tra tại biên giới và trạm kiểm tra trong lãnh thổ vốn vẫn là trở ngại
đối với dịng chảy tự do của hàng hố tồn lãnh thổ Ấn ðộ. Thách thức của các bang là đưa hệ thống thuế GST - hệ thống thuế tạo được một số thu một cách hiệu quả và thân thiện với NNT thành hiện thực.
2.4.2. Kinh nghiệm của Vương quốc Anh về tăng cường chấp hành nghĩa vụ
thuế của doanh nghiệp
Cơ quan Thu nội địa Vương quốc Anh trực thuộc Bộ Ngân khố (Bộ Tài chính) của Anh, chịu trách nhiệm quản lý thu các loại thuế trực thu. Cơ chế tự kê khai, tự nộp thuếđược cơ quan thu nội địa Anh áp dụng từ năm 1996, tác động tới hơn 8 triệu NNT cá nhân, 700.000 tổ chức hợp danh. Việc áp dụng cơ chế tự
khai, tự nộp của cơ quan thuế đã tăng số thu khoảng 350 triệu bảng trong năm 1999 - 2000. ðây là kết quả của các giải pháp mà cơ quan thuế thực hiện nhằm nâng cao tính chấp hành pháp luật của người nộp thuế.
Về cơng tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế: ðây được coi là nhiệm vụ cơ bản của cơ quan thuế, nên được tăng cường cả cán bộ và cơ sở vật chất. Số
cán bộ làm cơng tác này là rất lớn chiếm 28% số cán bộ tồn ngành thuế và 55% số cán bộ của các Cục Thuế và Chi cục Thuế. Tổng số chi cho cơng tác này chiếm đến 18% tổng số các khoản chi phí cho điều hành thu của cơ quan thu nội
Trường ðại học Nơng nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sỹ Quản trị kinh doanh ……… 41
địa. Các Phịng hỗ trợ NNT rất thuận tiện cho người nộp thuế, cĩ nơi đĩn tiếp, cĩ ghế ngồi chờ, cĩ giá để tài liệu hướng dẫn và tờ khai về nhiều lĩnh vực, nhiều vấn
đề và bằng nhiều ngơn ngữ; trang bị một số máy tính nối mạng để NNT cĩ thể
truy cập tìm hiểu chính sách thuế. Tính đến tháng 8/2004 tồn ngành Thuế nước Anh cĩ 76.600 cơng chức nhưng được trang bị đến 90.000 máy tính cá nhân và 3.500 máy in, 750 máy chủ để hỗ trợ người nộp thuế. Các hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ NNT được tiến hành dưới nhiều hình thức dịch vụ phong phú với phương châm phục vụ khách hàng tốt nhất: Duy trì hệ thống điện thoại hỗ trợ
việc tự kê khai, tự nộp thuế (hệ thống này trả lời khoảng 1 triệu cuộc gọi/năm); tiến hành các chiến dịch tuyên truyền tồn quốc nhằm nâng cao ý thức trong việc nộp tờ khai đúng hạn, cũng như quảng bá cho các dịch vụ internet và dịch vụ hỗ
trợ của cơ quan thuế.
Cơng tác thanh tra, cũng được chú trọng với số lượng cán bộ làm cơng tác thanh tra chiếm khoảng 31% tổng số cán bộ tồn ngành. Việc thanh tra được thực hiện theo kế hoạch với cơ cấu 40% là khối lượng cơng việc thanh tra từ cơ quan thuế trung ương chỉ đạo xuống bên dưới thực hiện, 10% đối tượng thanh tra lựa chọn ngẫu nhiên, 50% đối tượng thanh tra là kế hoạch xây dựng của Cục Thuế và Chi cục Thuế. ðối tượng thanh tra do các đội chuyên gia tiến hành đánh giá rủi ro và lựa chọn trên cơ sở sử dụng số liệu tờ khai thuế năm, hệ thống báo cáo tài chính, các thơng tin trên hệ thống máy tính, kho dữ liệu lịch sử vềđối tượng (kho dữ liệu lưu trữ về tình hình hoạt động kinh doanh của đối tượng trong 6 năm liên tục); thơng tin của các bên thứ ba; phân tích dữ liệu đối với số thuế thu được từ
các trường hợp thanh tra đã kết thúc. Cán bộ làm cơng tác thanh tra thuế của Anh bắt buộc phải được đào tạo qua ðại học và phải cĩ 2 bằng: Một bằng ðại học kinh tế hoặc ðại học thuế và 1 bằng tốt nghiệp trường Luật. Hàng năm đều mở
các lớp đào tạo nghiệp vụ chuyên mơn cho các ngạch thanh tra viên, thanh tra viên chính và thanh tra cao cấp.
Cơng tác thu nợ, được thực hiện theo phương pháp rủi ro với các tiêu chí tuân thủ về thời gian kê khai, mức nợ thuế, mức thuế năm trước… Trong đĩ nếu
Trường ðại học Nơng nghiệp Hà Nội – Luận văn thạc sỹ Quản trị kinh doanh ……… 42 số tiền nợ nhỏ hơn 100 bảng, cĩ thể tựđộng bỏ ra khỏi hệ thống thu nợ vì khơng
đáng chi phí thu; các biện pháp thu nợ mạnh mẽđược áp dụng như là tịch biên tài