II. TỔNG QUAN TÀI LIỆU NGHIÊN CỨU
2.3.2.2. Lập dự báo thu thuế ñố i với doanh nghiệ p
Phân tắch biến ựộng kinh tế xã hội, sự thay ựổi, sửa ựổi hoặc bổ xung các chắnh sách thuế của Quốc hội, chắnh sách tài khoá, tiền tệ của Chắnh phủ, tình hình hoạt ựộng sản xuất kinh doanh thực tế của các DN; việc thay ựổi các thông tin về vốn, ngành nghề kinh doanh, kế hoạch tuyển lao ựộng của doanh nghiệp.
Phân tắch hành vi chấp hành thuế của DN, kết quả nộp ngân sách của năm trước; phân tắch khả năng các nguồn lực có thể huy ựộng cho hoạt ựộng quản lý thu thuế; xác ựịnh khả năng thu thực tế của năm ngân sách và những năm tiếp theo.
2.3.2.3. Tuyên truyền, khuyến khắch và dịch vụ hỗ trợ doanh nghiệp a. Mục ựắch
- Tác ựộng vào những hành vi tâm lý xã hội của DN, nâng cao ựạo ựức và tinh thần thuế, tăng cường tắnh tự nguyện chấp hành pháp luật thuế của DN;
- Giảm chi phắ quản lý hành chắnh thuế như văn phong phẩm, các chi phắ thanh tra, cưỡng chế thuế.
b. Các hình thức tuyên truyền khuyến khắch
- đánh giá cao những DN làm thực hiện ựúng nghĩa vụ qua ựó nâng cao tinh thần thuế của và khuyến khắch sự chấp hành của các doanh nghiệp khác;
- Sự ân xá: Là các giải pháp như giảm nhẹ, bồi thường thiệt hại do bị truy tố một phần hoặc toàn bộ các hình phạt bằng tiền. Mục ựắch là cải thiện kết quả
chấp hành thuế dựa trên các tiêu chắ ựăng ký thuế, các bản kê khai thuế, lưu giữ
các thông tin chắnh xác trong các hồ sơ tài liệu thuế, thanh toán nợ thuế;
- Phát triển các chương trình tuyên truyền phổ biến qua các phương tiện thông tin ựại chúng ựể giúp người nộp thuế hiểu các nghĩa vụ và quyền lợi của
Trường đại học Nông nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sỹ Quản trị kinh doanh ẦẦẦ 32 họ. Thúc ựẩy sự công bằng trong ựối xử là sự tác ựộng tắch cực ựối với cộng
ựồng các doanh nghiệp;
- Thu thập các thông tin phản hồi trực tiếp kịp thời từ các doanh nghiệp là cơ sở cho các hoạt ựộng tác nghiệp.
c. Dịch vụ hỗ trợ và tư vấn
Dịch vụ hỗ trợ tư vấn là các dịch vụ thông tin mà cơ quan thuế cung cấp cho doanh nghiệp ựể họ có thể thực hiện nghĩa vụ thuế.
- Cung cấp ựầy ựủ các thông tin về luật thuế có liên quan ựến nghĩa vụ
thuế, thông tin về các văn bản hướng dẫn thi hành luật thuế và những thông tin cần thiết về quy trình chấp hành thuế;
- Hỗ trợ và tư vấn hoàn thành các thủ tục ựăng ký kê khai thuế. Mỗi doanh nghiệp phải hoàn thành nhiều thủ tục bao gồm hoàn thành mẫu ựăng ký kinh doanh, có ựược giấy phép kinh doanh, các hoạt ựộng bảo hiểm và tài chắnh khác. Trách nhiệm về chấp hành nghĩa vụ thuế bao gồm ựăng ký mã số thuế, nộp bản kê khai thuế, xây dựng hệ thống kế toán. Trách nhiệm về thuế liên quan ựến nhiều sắc thuế như thuế môn bài, thuế TNDN, thuế TNCN, thuế GTGT;
- Yêu cầu về lưu giữ sổ sách kế toán và lập các báo cáo tài chắnh;
- Các thủ tục ựể quyết toán thuế, hoàn thuế và các thắc mắc khác của doanh nghiệp trong quá trình chấp hành chắnh sách thuế.
d. Hình thức hỗ trợ và tư vấn
- Tư vấn trực tiếp, sự Ộgặp mặtỢ với doanh nghiệp nhằm cung cấp những thông tin tư vấn về thuế và cách tổ chức kinh doanh sẽ mang lại lợi ắch cho cả cơ
quan thuế và doanh nghiệp;
- Hỗ trợ và tư vấn gián tiếp: Thông qua các công cụ và phương tiện tư vấn.
2.3.2.4. Quản lý ựăng ký thuế, kê khai và nộp thuế
- đăng ký thuế và cấp mã số thuế cho doanh nghiệp, bao gồm việc nhận và xử lý hồ sơựăng ký thuế, cấp mã số thuế cho các doanh nghiệp mới thành lập;
- Quản lý mã số thay ựổi của DN: đây là hoạt ựộng xử lý thông tin thay ựổi của loại hình DN, thay ựổi tổ chức doanh nghiệp, thay ựổi ngành nghề kinh doanh..;
Trường đại học Nông nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sỹ Quản trị kinh doanh ẦẦẦ 33 - Phát hiện những ựối tượng tiềm năng không ựăng ký thuế, không kê khai, không ựăng ký thuế thay ựổi và xác ựịnh xử lý vi phạm vềựăng ký thuế;
- Nhận và kiểm tra các bản khai thuế, chứng từ nộp thuế, cơ quan thuế
nhận tờ khai và chứng từ của DN và xử lý thông tin trên tờ khai và chứng từ nộp thuế; kiểm tra tắnh ựầy ựủ và chắnh xác của các thông tin do doanh nghiệp ghi trên các tờ khai, lưu trữ thông tin và cung cấp thông tin cho quản lý thu thuế;
- Theo dõi ựôn ựốc doanh nghiệp kê khai và nộp thuế tự nguyện, ựầy ựủ, kịp thời theo quy ựịnh của luật thuế. đây chắnh là công cụ hỗ trợ và nhắc nhở bao gồm ựôn ựốc trước, trong và sau kê khai;
- Xử lý kế toán thuế và kê khai thuế, cơ quan thuế xác ựịnh hình vi, mức
ựộ vi phạm của doanh nghiệp kê khai thuế và xác ựịnh mức ựộ xử phạt;
- Các hoạt ựộng ựiều chỉnh nhằm ựảm bảo sự chấp hành kê khai và kế
toán thuế; cơ quan thuế ựiều chỉnh tờ khai của doanh nghiệp cho phù hợp với thực tế và ựảm bảo thực hiện chắnh xác các số liệu, nguyên tắc kế toán thuế nhằm tắnh ựúng nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp;
- Xử lý vi phạm về nộp thuế, cơ quan thuế tắnh tiền phạt ựối với các khoản thuế quá hạn và nợựọng ựồng thời tắnh lãi ựối với các khoản phải trả chậm của cơ quan thuế cho doanh nghiệp;
- Xử lý hoàn thuế là hoạt ựộng nhằm thực hiện hoàn thuế cho doanh nghiệp bao gồm xác ựịnh trường hợp ựược hoàn thuế, xác ựịnh cách thức xử lý và hình thức hoàn thuế, xác ựịnh số tiền thuếựược hoàn và các thủ tục hoàn thuế.
2.3.2.5. Kiểm tra thuếựối với doanh nghiệp a. Mục ựắch:
- Hiểu những yếu tố tác ựộng lên sự chấp hành nhằm dự báo các hành vi chấp hành thuế của các doanh nghiệp;
- Phát hiện ựể từựó có biện pháp xử lý kịp thời các doanh nghiệp vi phạm luật thuế, tạo ra sự công bằng trong việc chấp hành nghĩa vụ thuế...;
Trường đại học Nông nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sỹ Quản trị kinh doanh ẦẦẦ 34 - Phát hiện ra những nội dung không phù hợp trong những văn bản pháp quy về quản lý thu thuế ựối với thực tiễn SXKD của DN và thực tiễn của ựời sống kinh tế xã hội, từựó có những giải pháp ựiều chỉnh và hoàn thiện;
- Hoàn thiện và ựổi mới quan ựiểm và giải pháp thúc ựẩy sự chấp hành thuế một cách tự nguyện thông qua việc nâng cao nhận thức của doanh nghiệp về
ý thức chấp hành các luật thuế, ý thức xây dựng văn hoá chấp hành thuế.
b. Các hình thức kiểm tra ựối với doanh nghiệp
- Theo nội dung: Bao gồm kiểm tra việc chấp hành những quy ựịnh vềựăng ký thuế, kê khai nộp thuế; kiểm tra việc chấp hành chếựộ thống kê, kế toán, hoá ựơn và chứng từ; thanh tra việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước;
- Theo thời gian tiến hành: Gồm kiểm tra thường xuyên; kiểm tra ựột xuất; - Theo phạm vi: Gồm kiểm tra toàn diện; kiểm tra có trọng ựiểm;
- Theo ựịa ựiểm: Kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế; kiểm tra tại trụ sở DN.
c. Phương pháp lựa chọn doanh nghiệp ựể kiểm tra
Hoạt ựộng kiểm tra thuế dựa trên nguyên tắc lựa chọn nội sinh. Phương pháp này ựược coi là hiệu quả nhằm tăng cường sự chấp hành của doanh nghiệp hơn là sử dụng nguyên tắc ngẫu nhiên. Xác suất kiểm tra thuếựối với mỗi doanh nghiệp là không cố ựịnh, trở thành biến nội sinh và phụ thuộc vào các biến hành vi của doanh nghiệp. Việc kiểm tra dựa trên nguyên tắc lựa chọn nội sinh cho phép cơ quan thuế có thể ựạt ựược sự chấp hành cao hơn. Doanh nghiệp rất khó khăn trong việc chọn phương án không chấp hành thuế.
2.3.2.6. Hoạt ựộng thu nợ, cưỡng chế thuế và hình phạt về thuếa. Mục ựắch a. Mục ựắch
- đảm bảo sự công bằng trong chấp hành nghĩa vụ thuế;
- Xây dựng mối quan hệ tin tưởng của doanh nghiệp ựối với cơ quan thuế; - Tăng cường sự chấp hành của doanh nghiệp thông qua tác ựộng kinh tế
và tác ựộng tâm lý.
b. Các hành vi không chấp hành nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp
- Phải ựăng ký thuế nhưng không ựăng ký thuế; - Không nộp tờ khai hoặc nộp không ựúng hạn ựịnh;
Trường đại học Nông nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sỹ Quản trị kinh doanh ẦẦẦ 35 - Cố tình kê khai thuế sai thấp hơn mức phải nộp theo luật ựịnh;
- Không nộp thuế hoặc nộp không ựúng hạn ựịnh; - Thay ựổi ựịa ựiểm hoạt ựộng, bỏ trốn, mất tắch...
c. Các hành thức cưỡng chế thu nợ thuế và hình phạt thuế
- Phạt cảnh cáo ựối với những doanh nghiệp vi phạm thủ tục thuế;
- đào tạo bắt buộc: Một phương án thay thế hình phạt tài chắnh ựó là những ựối tượng vi phạm lỗi nhỏ có thể ựược yêu cầu tham gia các hội thảo và
ựào tạo về sự chấp hành thuế do cơ quan thuế hoặc những tổ chức làm dịch vụ
cung cấp;
- Tăng cường các yêu cầu kê khai các giao dịch tài chắnh, DN luôn có thể
có cơ hội sử dụng tiền mặt và các công nghệ thanh toán mới ựể tránh yêu cầu kê khai. Các yêu cầu kê khai này có giá trị rất lớn trong việc chống lại trốn thuế và việc hợp thức hoá các lợi nhuận bất hợp pháp trong nền kinh tế tiền mặt;
- Lưu giữ các hồ sơ tài liệu theo quy ựịnh: đây là giải pháp cưỡng chế yêu cầu kê khai nặng hơn khi doanh nghiệp bỏ sót ựáng kể những khoản thu nhập tiền mặt bị phát hiện trong quá trình thanh tra. Hoặc cơ quan thuế có thể yêu cầu thêm thông tin từ những doanh nghiệp mà bản kê khai có vẻ bất thường sau khi so sánh với loại hình và quy mô của các doanh nghiệp tương tự hoặc của các doanh nghiệp bị phát hiện không chấp hành thuế;
Chi phắ chấp hành thuế tăng thêm sẽ ngăn chặn sự trốn thuế. Cần phân biệt rõ các hình phạt do không lưu giữựầy ựủ hệ thống sổ sách kế toán. Các hình phạt này ựôi khi làm ựối tượng nhận thức rằng ựó là hình phạt do không chấp hành chắnh sách thuế.
- Phạt tiền ựối với những doanh nghiệp vi phạm luật thuế;
- Biện pháp cưỡng chế trắch tiền từ tài khoản tiền gửi của doanh nghiệp; - Biện pháp cưỡng chế kê biên và bán ựấu giá tài sản doanh nghiệp;
- Biện pháp cưỡng chế thu tiền, tài sản của doanh nghiệp bị cưỡng chế do tổ chức và các tác nhân khác nắm giữ;
- Biện pháp cưỡng chế thu hồi mã số thuế, ựình chỉ sử dụng hoá ựơn, thu hồi giấy chứng nhận ựăng ký kinh doanh, giấy phép thành lập và hoạt ựộng.
Trường đại học Nông nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sỹ Quản trị kinh doanh ẦẦẦ 36
2.3.2.7. Xử lý khiếu nại và tố cáo về thuế
đây là những hoạt ựộng ựảm bảo dịch vụ khách hàng, nhằm thoả mãn nhu cầu của doanh nghiệp. Các hoạt ựộng nhóm này bao gồm:
- Giải quyết tranh chấp, khiếu nại, tố cáo: Nhận các ựơn từ, phân tắch hồ
sơ và kết quả xử lý có liên quan ựến khiếu nại, thu thập bằng chứng, tổ chức thẩm tra, phúc tra và xử lý kết quả khiếu nại;
- Phát hiện qua thanh tra, kiểm tra thuế nếu có dấu hiệu vi phạm pháp luật hình sự, chuyển cơ quan có thẩm quyền ựiều tra, khởi tố doanh nghiệp.
2.4. Kinh nghiệm tăng cường chấp hành thuế của DN ở một số quốc gia
2.4.1. Kinh nghiệm của Ấn độ về tăng cường chấp hành thuế giá trị gia tăng (GTGT) của doanh nghiệp
Cũng giống như hầu hết các quốc gia liên bang khác, con ựường dẫn ựến thuế GTGT tại Ấn độ cũng gặp phải nhiều trở ngại. Tắnh ựa dạng của các bang ở
khắa cạnh ựịa lý, khả năng về thuế và trình ựộ phát triển về kinh tếựã ựưa ra hàng loạt thử thách trong việc ựạt ựược mục tiêu giới thiệu một sắc thuế ựơn giản, hài hoà có tắnh chất của một sắc thuế GTGT hiện ựại. Hệ thống bán hàng trước ựây của các bang tại Ấn độ bị coi là hệ thống thuế phức tạp nhất thế giới. Mức thuế
suất, sự khác biệt về việc giảm thuế và miễn thuế và gánh nặng thuế không dự ựoán ựược là những ựặc ựiểm rõ ràng của hệ thống này.
Mặc dù những ảnh hưởng tai hại của sắc thuếựối với nền kinh tếựã ựược thảo luận rộng rãi và ựã ựược ựưa ra tranh cãi ở cấp ựộ chắnh trị và học thuật, sắc thuế này không dễựể chuyển ựổi sang hệ thống thuế mới vì nhiều lý do. Nguyên do chắnh là sự phụ thuộc quá mức của các bang ựối với thuế bán hàng nhằm ựáp
ứng nhu cầu tăng số thu. Số thu từ thuế bán hàng chiếm khoảng 60%- 65% tổng số thu của các bang. Tuy nhiên áp lực ngày càng tăng của ựất nước nhằm bắt nhịp mô hình toàn cầu về thuế và hội nhập với nền kinh tế thế giới, áp lực từ các tổ chức tài trợ quốc tế, như Ngân hàng Thế giới có ảnh hưởng ựến việc giới thiệu sắc thuế GTGT không thể bị hoãn vô thời hạn.
Chắnh phủ trung ương ựã tổ chức nhiều vòng ựàm phán với Chắnh phủ các bang trước khi uỷ ban ựược quyền các Bộ trưởng Tài chắnh của các bang ựược
Trường đại học Nông nghiệp Hà Nội Ờ Luận văn thạc sỹ Quản trị kinh doanh ẦẦẦ 37 thành lập ựể giám sát việc giới thiệu thuế GTGT. Nhiệm vụựầu tiên của uỷ ban
ựược quyền là chấm dứt sự khác biệt lớn giữa các bang liên quan ựến thuế suất danh nghĩa - vấn ựề dẫn ựến cạnh tranh về thuế và cuộc chiến thuế suất. Thành công ựầu tiên của uỷ ban là thoả thuận về thuế suất thống nhất. Thoả thuận ựảm bảo rằng các bang không giảm mức thuế suất vì mục ựắch năng cao vị thế cạnh tranh của mình.
Nhiệm vụ quan trọng thứ hai của hội ựồng là thuyết phục các bang rằng nếu các bang chấp nhận thuế GTGT với lượng danh mục thuế suất vừa phải thì Chắnh phủ trung ương sẽ ựền bù số hụt thu của các bang nếu có. Sau hàng loạt vòng ựàm phán, các bên ựã thống thất trọn gói ựền bù, theo ựó chắnh quyền trung
ương ựồng uý ựền bù cho các bang với số lỗ 100% số thu trong năm ựầu, 50% cho năm thứ 2 và 25% năm thứ 3 khi thực hiện thuế GTGT.
* điểm nổi bật của thuế giá trị gia tăng(GTGT)
Mặc dù ựược áp dụng tại các bang, hệ thống thuế GTGT chưa thể ựạt ựến