II. Điều khoản cụ thể:
d. Kế toỏn chi phớ sản xuất chung
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 623 Trớch quý IV năm
Trớch quý IV năm 2008
Người lập Kế toỏn trưởng
(Ký, họ tờn) (Ký, họ tờn)
Số CTNgày CTDiễn giảiĐối ứngPhỏt sinh NợPhỏt sinh CúSố dư đầu kỳ0BKH 10/HP31/10/
2008Chi phớ khấu hao MTC CT.Tiờn Du - BN, T10/08 214187,155,466PKT 157/HP31/10/
2008Chi phớ MTC thuờ ngoài CT.Tiờn Du - BN, T10/0833118,780,000………KC 31/HP31/10/ 2008KC CP sử dụng MTC CT.Tiờn Du - BN, T10/08154105,935,466KC 32/2A31/10/2008KC CP sử dụng MTC CT. đường VH1, T10/08154128,599,160………KC 54/HP30/11/ 2008KC CP sử dụng MTC CT.Tiờn Du - BN, T11/0815437,646,915………KC 78/HP31/12/2008KC CP sử dụng MTC CT.Tiờn Du - BN, T12/0815410,477,320………Cộng số phỏt sinh3,137,903,0453,137,903,045Số dư cuối kỳ0
- Chi phớ nhõn viờn quản lý cụng trỡnh (lương và cỏc khoản trớch theo lương); - Chi phớ vật liệu phục vụ cụng tỏc quản lý cụng trỡnh;
- Chi phớ dụng cụ dựng cho mỏy thi cụng và sản xuất;
- Chi phớ khấu hao TSCĐ phục vụ cho cụng tỏc quản lý cụng trỡnh;
- Chi phớ dịch vụ mua ngoài như: chi phớ điện, nước, thuờ lỏn trại… và cỏc chi phớ bằng tiền khỏc sử dụng cho mỏy thi cụng và cụng tỏc quản lý cụng trỡnh.
Theo phương phỏp tập hợp chi phớ trực tiếp, chi phớ sản xuất chung phỏt sinh ở cụng trỡnh nào thỡ tập hợp trực tiếp cho cụng trỡnh đú. Cũn đối với những chi phớ liờn quan đến nhiều cụng trỡnh thỡ tập hợp chung rồi tiến hành phõn bổ theo tiờu thức chi phớ nhõn cụng trực tiếp như sau:
Chứng từ sử dụng
Cỏc chứng từ ban đầu được kế toỏn sử dụng để hạch toỏn chi phớ sản xuất chung phải tựy thuộc vào nội dung từng khoản mục chi phớ. Đú là cỏc Phiếu xuất kho, Bảng phõn bổ nguyờn vật liệu, Bảng kờ xuất dựng cụng cụ dụng cụ, Bảng kờ trớch khấu hao TSCĐ, Bảng chấm cụng, Bảng phõn bổ lương và cỏc khoản trớch theo lương khối nhõn viờn biờn chế, Húa đơn bỏn hàng của người bỏn, Phiếu chi…
Tài khoản sử dụng
Cụng ty sử dụng TK 627- Chi phớ sản xuất chung để hạch toỏn cỏc khoản chi phớ sản xuất chung. Tài khoản này được chi tiết thành cỏc tiểu khoản cấp 2 và cấp 3. Tiểu khoản cấp 2 là sự chi tiết húa theo nội dung từng khoản mục phớ:
TK 6721- Chi phớ nhõn viờn quản lý cụng trỡnh TK 6272- Chi phớ vật liệu, dụng cụ sản xuất TK 6274- Chi phớ khấu hao TSCĐ
TK 6277- Chi phớ dịch vụ mua ngoài và chi phớ khỏc bằng tiền CPSXC phõn bổ cho cụng trỡnh A = Tổng CPSXC cần phõn bổ trong kỳ ì CPNCTT trong kỳ của cụng trỡnh A
Tổng CPNCTT phỏt sinh trong kỳ của cỏc cụng trỡnh cú liờn quan
Trong mỗi tiểu khoản cấp 2 này lại được mở chi tiết theo cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh theo mó của chỳng, mó cụng trỡnh là 120112
Sổ sỏch sử dụng
Để phản ỏnh cỏc nghiệp vụ phỏt sinh về chi phớ sản xuất chung, phục vụ cho cụng tỏc kế toỏn núi riờng và cụng tỏc quản trị núi chung, Cụng ty mở cỏc Sổ chi tiết của lần lượt cỏc TK 6271, 6272, 6274, 6277 theo từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh mà chỳng chi tiết; Sổ Cỏi TK 627 và Sổ Nhật ký chung.
Quy trỡnh hạch toỏn
• Chi phớ nhõn viờn quản lý cụng trỡnh
Nhõn viờn quản lý cụng trỡnh bao gồm: chủ nhiệm, phú chủ nhiệm cụng trỡnh, cỏc cỏn bộ kỹ thuật, giỏm sỏt thi cụng, kế toỏn đội, nhõn viờn bảo vệ…Do tớnh chất lao động, đõy đều là những cụng nhõn nằm trong biờn chế của Cụng ty, được trả lương theo thời gian và hưởng những chế độ ưu đói giống cỏc cụng nhõn biờn chế khỏc. Vỡ vậy, chi phớ lương và cỏc khoản trớch theo lương cho cỏc nhõn viờn quản lý cụng trỡnh cũng được tớnh và hạch toỏn tương tự như với cụng nhõn lao động trực tiếp trong biờn chế.
Cuối thỏng, căn cứ vào cỏc Bảng chấm cụng (mẫu biểu số 2.9) được cỏc tổ, đội, phũng ban dưới cụng trỡnh gửi lờn, kế toỏn tớnh ra tiền lương và lập Bảng thanh toỏn tiền lương cụng nhõn biờn chế theo từng cụng trỡnh (mẫu biểu số 2.10). Sau đú, kế toỏn mới tổng hợp chi phớ lương khối nhõn viờn biờn chế toàn Cụng ty và lập Bảng phõn bổ tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương khối nhõn viờn biờn chế (mẫu biểu số 2.11). Số liệu trờn Bảng này sẽ là căn cứ để kế toỏn phản ỏnh vào cỏc Sổ Nhật ký chung (mẫu biểu số 2.6) và Sổ chi tiết TK 6271 (mẫu biểu số 2.24), Sổ Cỏi TK 627 (mẫu biểu số 2.28).
• Chi phớ vật liệu, dụng cụ sản xuất
Chi phớ nguyờn vật liệu phục vụ cho hoạt động sản xuất chung cũng được tớnh và hạch toỏn giống với chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. Cỏc Phiếu xuất kho nguyờn vật liệu sau khi được tớnh giỏ xuất sẽ là căn cứ để kế toỏn phản ỏnh vào cỏc sổ.
Hạch toỏn vào chi phớ CCDC sản xuất ở Cụng ty Cổ phần xõy dựng và thương mại Huy Khỏnh gồm cả dụng cụ phục vụ sản xuất chung và phục vụ cho mỏy thi cụng. Và cũng giống như hạch toỏn nguyờn vật liệu, trờn cơ sở Giấy đề nghị cung ứng vật tư đó được ký duyệt (mẫu biểu số 2.2), thủ kho cú trỏch nhiệm lập Phiếu xuất kho cho mỗi lần xuất CCDC (mẫu biểu 2.3). Đến cuối thỏng, kế toỏn đội tập hợp lại cỏc Phiếu xuất cụng cụ dụng cụ trong thỏng và lập Bảng kờ xuất cụng cụ dụng cụ.
Biểu số 2.22: Bảng kờ xuất cụng cụ dụng cụ
Sau đú, khi nhận được cỏc chứng từ do kế toỏn đội tập hợp gửi về, kế toỏn Cụng ty tớnh ra giỏ thực tế của số CCDC xuất kho trong kỳ đồng thời, thực hiện việc phõn loại cỏc CCDC xuất dựng. Đối với cỏc CCDC cú giỏ trị nhỏ như găng tay, giày, ủng…thỡ tớnh luụn 1 lần vào chi phớ, cũn cỏc CCDC cú giỏ trị lớn thỡ dựng phương phỏp phõn bổ 50% hay phõn bổ nhiều lần tựy theo thời gian hữu dụng của từng loại. Giỏ trị CCDC xuất dựng phõn bổ trong thỏng được ghi vào Phiếu hạch toỏn để làm cơ sở phản ỏnh vào cỏc sổ. Vớ dụ thỏng 10/2008, chi phớ CCDC phõn bổ cho cụng trỡnh Tiờn Du – Bắc Ninh được ghi như sau:
Nợ TK 6274-02034: 9,850,469
Cú TK 153: 4,782,155
Cụng ty CP XD và TM Phỳc Hưng Cụng trỡnh Tiờn Du - BN
BẢNG Kấ XUẤT CễNG CỤ DỤNG CỤ Cụng trỡnh Tiờn Du – Bắc Ninh
Thỏng 10 năm 2008
STTPhiếu xuất khoTờn, chủng loại, quy cỏch vật tưĐVTSố lượngSố hiệuNgày thỏng1PXK 495/HP05/10/2008Quần ỏo bảo hộBộ3802PXK 499/HP06/10/2008Đốn
Cú TK 142: 5,068,314
Kế toỏn cập nhật dữ liệu, mỏy sẽ tự động lờn cỏc Sổ Nhật ký chung (mẫu sổ 2.6), Sổ chi tiết TK 6272 (mẫu biểu 2.25) và Sổ Cỏi TK 627 (mẫu sổ 2.28).
• Chi phớ khấu hao TSCĐ
TSCĐ sử dụng cho quản lý cụng trỡnh là cỏc mỏy vi tớnh, thiết bị văn phũng, thiết bị liờn lạc...Cỏc TSCĐ này cũng được kế toỏn TSCĐ theo dừi cho từng cụng trỡnh và cuối thỏng trớch khấu hao. Căn cứ vào Bảng kờ trớch khấu hao TSCĐ của từng cụng trỡnh (mẫu biểu số 2.17), kế toỏn phản ỏnh chi phớ khấu hao TSCĐ phục vụ cho quản lý cụng trỡnh vào Sổ Nhật ký chung (mẫu số 2.6), Sổ chi tiết TK 6274 (mẫu số 2.26) và Sổ Cỏi TK 627 (mẫu số 2.28).
• Chi phớ dịch vụ mua ngoài và chi phớ khỏc bằng tiền
Chi phớ dịch vụ mua ngoài phỏt sinh bao gồm: chi phớ điện, nước, điện thoại, thuờ lỏn trại, chi phớ vận chuyển cỏc mỏy múc, thiết bị đến cụng trỡnh… Cỏc chi phớ bằng tiền khỏc như: chi phớ tiếp khỏch, chi phớ giao dịch...
Hàng thỏng, kế toỏn đội tập hợp cỏc húa đơn mua ngoài là Húa đơn bỏn hàng của người bỏn và tiến hành lập Bảng kờ chi phớ dịch vụ mua ngoài gửi về Phũng kế toỏn Cụng ty làm cơ sở hạch toỏn vào Sổ Nhật ký chung (mẫu sổ 2.6), Sổ chi tiết TK 6277 (mẫu sổ 2.27) và Sổ Cỏi TK 627 (mẫu sổ 2.28).
Biểu số 2.24: Sổ chi tiết TK 6271
BẢNG Kấ CHI PHÍ DỊCH VỤ MUA NGOÀI Thỏng 10 năm 2008 Cụng ty CP XD và TM Phỳc Hưng Cụng trỡnh Tiờn Du – Bắc Ninh T T Chứng từ
Diễn giải Số tiền Thuế GTGT Tổng cộng
SH NT
1 0384 1/10 Chi tiền điện thoại 1,465,370 146,537 1,611,9072 0765 1/10 Chi mua bạt dựng trại 408,000 0 408,000 2 0765 1/10 Chi mua bạt dựng trại 408,000 0 408,000
… … … … … … …
Biểu số 2.25: Sổ chi tiết TK 6272
Cụng ty CP XD và TM Phỳc Hưng T1, ĐN3, CT9, khu đụ thị Mỹ Đỡnh
