PHÁT HIỆN GIAN lận TRONG BCTC của DOANH NGHIỆP NIÊM yết

Trong thị trường hiện nay, gian lận trong báo cáo tài chính của các doanh nghiệp niêm yết và công ty đại chúng rất phổ biến.Các công ty cố tình gian lận trong BCTC nhằm đạt các lợi ích kinh tế, hoàn thành các chỉ tiêu đặt ra cũng như duy trì xu hướng phát triển tốt của công ty trước các cổ đông, chủ sở hữu cũng như công chúng, làm giảm gánh nặng thuế hay nhằm che giấu đi các rủi ro của công ty khi tham gia vào các dự án của các nhà đầu tư.Vấn đề đặt ra là các gian lận đó là gì và làm thế nào để phát hiện ra có gian lận trong BCTC của doanh nghiệp?. Nghiên cứu này nhằm kiểm định sự ảnh hưởng của gian lận báo cáo tài chính tại các doanh nghiệp niêm yết ở Việt Nam và trách nhiệm của các công ty niêm yết này đối với các nhà đầu tư. Bài nghiên cứu khoa học cũng chỉ ra thế nào là gian lận báo cáo tài chính từ đó chỉ ra các nguyên nhân, đông cơ nào khiến cho các công ty niêm yết phải gian lận và mục đích của việc gian lận báo cáo tài chính là gì. Từ đó, đưa ra giải pháp giúp hạn chế gian lân BCTC ở các công ty niêm yết

PHÁT HIỆN GIAN LẬN TRONG BCTC CỦA DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT Phạm Thị Kim Oanh (1) , Chu Nam Anh(2), Nguyễn Hoài Ngọc(3), Mạc Thùy Dung(4) (1) Lớp CQ55/21.01CLC (2) Lớp CQ55/21.02CLC (3) Lớp CQ55/21.01CLC (4) Lớp CQ55/21.01CLC (1) Leniendeath@gmail.com Tóm tắt: Trong thị trường nay, gian lận báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết công ty đại chúng phổ biến.Các công ty cố tình gian lận BCTC nhằm đạt lợi ích kinh tế, hoàn thành tiêu đặt trì xu hướng phát triển tốt công ty trước cổ đông, chủ sở hữu công chúng, làm giảm gánh nặng thuế hay nhằm che giấu rủi ro công ty tham gia vào dự án nhà đầu tư.Vấn đề đặt gian lận làm để phát có gian lận BCTC doanh nghiệp? Nghiên cứu nhằm kiểm định ảnh hưởng gian lận báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết Việt Nam trách nhiệm công ty niêm yết nhà đầu tư Bài nghiên cứu khoa học gian lận báo cáo tài từ nguyên nhân, đông khiến cho công ty niêm yết phải gian lận mục đích việc gian lận báo cáo tài Từ đó, đưa giải pháp giúp hạn chế gian lân BCTC cơng ty niêm yết Từ khóa: gian lận, phát gian lận, báo cáo tài chính, nguyên nhân, trách nhiệm, động ĐẶT VẤN ĐỀ Gian lận cơng bố thơng tin báo tài chủ đề thời nay, thị trường năm dạo gần thường xuyên chứng kiến vụ bê bối tài đến từ công ty đại chúng doanh nghiệp niêm yết Dù lớn hay nhỏ vụ việc thao túng gian lận để để lại hậu khơn lường, làm thất khối lượng tài sản khổng lồ nhà nước Các cơng ty cố tình gian lận báo cáo tài nhằm đạt lợi ích kinh tế, hồn thành tiêu đặt trì xu hướng phát triển tốt công ty trước cổ đông, chủ sở hữu công chúng, làm giảm gánh nặng thuế hay nhằm che giấu rủi ro công ty tham gia vào dự án nhà đầu tư Vấn đề đặt gian lận làm để phát có gian lận báo cáo tài doanh nghiệp Hơn việc phát sinh gian lận báo cáo tài cơng ty có tầm vóc lớn làm phát sinh quan tâm ngày nhiều tính trung thực, hợp lý báo cáo tài Nó thách thức lớn người quản lý công ty dối với kiểm toán viên việc phát sai phạm báo cáo tài Phương pháp nghiên cứu: Trong nghiên cứu, nhóm tác giả đa số sử dụng phương pháp định tính, phương pháp thu thập số liệu để cung cấp thơng tin tồn diện đặc điểm môi trường xã hội nơi vấn đề xảy ra.Nhóm dựa trên nguồn thơng tin sơ cấp thứ cấp thu thập từ tài liệu nghiên cứu báo trước để xây dựng sở luận để chứng minh giải thuyết Kết thảo luận CÁC KHÁI NIỆM LIÊN QUAN: 3.1.1 Gian lận gì? Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 240 (VAS240), gian lận hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài hay nhiều người Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến báo cáo tài Thơng thường, gian lận phát sinh hội đủ yếu tố sau: - Một cá nhân hay tổ chức cố ý trình bày sai yếu tố hay kiện quan trọng - Việc trình bày sai làm cho người bị hại tin vào (người bị hại cá nhân hay tổ chức) - Người bị hại dựa vào định sở trình bày sai - Người bị hại chịu khoản lỗ tiền, tài sản… việc dựa trình bày sai Gian lận mang lợi ích cho cá nhân hay tổ chức Khi cá nhân gian lận, lợi ích trực tiếp (như nhận tiền hay tài sản), hay gián tiếp (có ảnh hưởng đó, tăng quyền lực, đền ơn, tiền thưởng…) Khi tổ chức (thường nhân viên hành động tư cách tổ chức) thực gian lận lợi ích thu thường trực tiếp hình thức thu nhập công ty tăng lên 1.2 Doanh nghiệp niêm yết ? Doanh nghiêp niêm yết (listed company) cơng ty cơng cộng có cổ phiếu phép mua bán thị trường chứng khốn Điều 6, Luật chứng khốn 2006 có đưa định nghĩa niêm yết chứng khốn, theo đó, niêm yết chứng khốn việc đưa chứng khốn có đủ điều kiện vào giao dịch Sở giao dịch chứng khoán Trung tâm giao dịch chứng khoán Điều kiện trở thành công ty niêm yết Điều 12 - Luật chứng khốn năm 2006 có quy định điều kiện chào bán cổ phiếu công chúng gồm điều kiện Cụ thể, doanh nghiệp có mức vốn điều lệ góp thời điểm đăng ký chào bán từ 10 tỷ đồng Việt Nam trở lên tính theo giá trị ghi sổ kế toán; Hoạt động kinh doanh năm liền trước năm đăng ký chào bán phải có lãi, đồng thời khơng có lỗ luỹ kế tính đến năm đăng ký chào bán; Có phương án phát hành phương án sử dụng vốn thu từ đợt chào bán Đại hội đồng cổ đông thông qua 3 2.2 Gian lận báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết - Báo cáo tài báo cáo kế tốn cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp đáp ứng nhu cầu cho người sử dụng chúng việc đưa định kinh tế Báo cáo tài lập théo chuẩn mực kế tốn chế độ kế toán dùng để tổng hợp thuyết minh tình hình kinh tế, tài đơn vị kế toán - Hệ thống báo cáo tài đơn vị kế tốn thuộc hoạt động kinh doanh doanh nghiệp niêm yết gồm: Bảng cân đối kế toán; Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; Bản thuyết minh báo cáo tài chính; - Lập báo cáo tài gian lận hành vi làm thay đổi, làm giả mạo chứng từ kế tốn ghi chép sai; khơng trình bày cố ý bỏ sót thơng tin quan trọng báo cáo tài chính; cố ý áp dụng sai, khơng tn thủ ngun tắc kế tốn, chuẩn mực kế tốn; giấu diếm bỏ sót khơng ghi chép nghiệp vụ phát sinh, ghi nghiệp vụ khơng có thật báo cáo tài để lừa đảo người sử dụng báo cáo tài (Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, 2013) THỰC TRẠNG VỀ GIAN LẬN BCTC TRONG CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT: Trên thực tế nay, công ty niêm yết thị trường chứng khoán gian lận lập báo cáo tài có số lượng lớn nhiều năm gần phổ biến hình thức “biến hóa” kết kinh doanh báo cáo tài nâng doanh thu khống, giảm chi phí nhằm tăng lợi nhuận tăng vốn “khống” quy mô tài sản không tăng Những hành vi gian lận thể thiếu trung thực phản ánh thông tin kế tốn Theo thơng tin từ Ủy ban Chứng khốn Nhà nước, danh sách cong ty kiểm toán chấp thuận ký báo cáo kiểm toán cho doanh nghiệp niêm yết năm 2018, có cơng ty không chấp thuận bao gồm: Công ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam, Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn tài Quốc tế (IFC), Cơng ty Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội (CPA Hà Nội), Cơng ty Kiểm tốn Thăng Long – T.D.K Cơng ty TNHH Grant Thornton Việt Nam Những công ty có hành vi làm giả chứng từ, hồ sơ kế tốn, hồ sơ cơng ty đại chúng, lập khống hồ sơ đăng ký giao dịch, tạo cung cầu giả để bán cổ phiếu thị trường, lừa đảo chiếm đoạt tiền nhà đầu tư cổ phiếu Hầu hết cơng ty có nhiều báo cáo kiểm tốn khơng đạt chất lượng, kiểm kê sai lệch Các sai sót báo cáo tài phát sinh từ gian lận nhầm lẫn Để phân biệt gian lận nhầm lẫn, cần phải xem xét xem hành vi dẫn đến sai sót báo cáo tài cố ý hay khơng cố ý Mặc dù gian lận khái niệm pháp lý rộng, để đạt mục đích chuẩn mực kiểm toán, kiểm toán viên phải quan tâm đến gian lận dẫn đến sai sót xuất phát từ việc lập báo cáo tài gian lận sai sót biển thủ tài sản Mặc dù kiểm tốn viên nghi ngờ số trường hợp xác định có gian lận xảy kiểm tốn viên khơng đưa định pháp lý việc có gian lận thực hay không Không số liệu báo cáo tài kiểm tốn khác xa với báo cáo tự lập, mà báo cáo kiểm toán đánh giá “trung thực, hợp lý” phát sinh vấn đề sai lệch nghiêm trọng số liệu Mỗi mùa cơng bố báo cáo tài chính, niềm tin nhà đầu tư lại lung lay theo nhảy múa số mà doanh nghiệp cơng bố Ngày 16/3/2018, CTCP Điện lực Khánh Hịa (KHP) cơng bố Báo cáo tài kiểm tốn năm 2017 có cơng văn giải trình chênh lệch số liệu Báo cáo tài quý IV/2017 tự lập Báo cáo tài năm 2017 sau kiểm tốn Theo đó, có tới 10 khoản mục Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh KHP thay đổi sau kiểm toán với giá trị chênh lệch từ 5% trở lên KHP trường hợp báo cáo tài có hàng loạt thay đổi, điều chỉnh sau kiểm tốn Ngay trước đó, ngày 12/3/2018, Tổng cơng ty Khống sản TKV – CTCP (KSV) công bố Báo cáo tài kiểm tốn với lợi nhuận sau thuế hợp giảm 9,65% so với báo cáo tự lập Tại CTCP Supe Phốt phát hóa chất Lâm Thao (LAS), sau kiểm tốn Báo cáo tài 2017, lợi nhuận sau thuế giảm 8,6% Trường hợp điều chỉnh số liệu đáng kể mùa công bố báo cáo tài kiểm tốn từ đầu năm 2018 phải kể đến nhóm cơng ty liên quan, bao gồm CTCP Thủy sản Hùng Vương (HVG) CTCP Xuất nhập thủy sản An Giang (AGF) lợi nhuận từ lãi thành lỗ số lỗ tăng đột biến Cụ thể, théo Báo cáo tài niên độ 2016 -2017 AGF sau kiểm toán, doanh thu giảm 7,3%, lợi nhuận gộp giảm mạnh 55,2% so với báo cáo tự lập Trong đó, chi phí quản lý doanh nghiệp lại tăng mạnh gấp 4,78 lần, khiến lợi nhuận sau thuế AGF âm 187 tỷ đồng Số lỗ tương đương 66,5% vốn điều lệ AGF, chêch lệch lợi nhuận 191 tye đồng so với báo cáo tự lập lãi tỷ đồng Tình hình tương tự HVG, sau kiểm toán, lợi nhuận sau thuế ghi nhận lỗ 705 tỷ đồng, tăng 642 tỷ đồng so với báo cáo tự lập, mà nguyên nhân chủ yếu giá trị khoản chi phí tài chi phí quản lý doanh nghiệp bị điều chỉnh tăng mạnh Gian lận, dù việc lập báo cáo tài gian lận hay biển thủ tài sản, có liên quan đến động áp lực phải phát hành vi gian lận, hội rõ ràng để thực điều việc hợp lý hóa hành vi gian lận NGUYÊN NHÂN, ĐỘNG CƠ CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT GIAN LẬN BCTC Các nguyên nhân dẫn đến doanh nghiệp làm sai lệch số liệu báo cáo tài chính:  Các giám đốc làm sai lệch số liệu báo cáo tài để thâu tóm, sát nhập  Giám đốc tự tin lạc quan hay tin việc làm sai lệch báo cáo tài khơng bị phát  Tránh vi phạm điều khoản hợp đồng  Giám đốc thấy công ty khác làm Đây nguyên nhân có tác động yếu đến việc doanh nghiệp làm sai lệch báo cáo tài vì:  Các giám đốc ý thức trách nhiệm việc làm sai lệch báo cáo tài chính, họ biết có ảnh hưởng nên việc tạo lợi ích riêng hay tự tin, lạc quan tin không bị phát có ảnh hưởng thấp  Làm sai lệch báo cáo tài để thâu tóm, sáp nhập chưa có nhiều Việt Nam, điều khó xảy  Các hợp đồng Việt Nam chưa có điều khoản ràng buộc cao chất lượng báo cáo tài chính, mà đa số báo cáo tài công ty cung cấp cho bên ngân hàng tổ chức vay dạng báo cáo nội báo cáo dự phòng nên giám đốc chưa quan tâm đến việc làm sai lệch để đảm bảo đủ điều kiện hợp đồng vay Ngoài yếu tố yếu tố khác tác động mạnh đến việc doanh nghiệp sai lệch báo cáo tài như:  Làm sai lệch báo cáo tài để tác động đến giá cổ phiếu  Áp lực từ bên để đạt mức lợi nhuận kỳ vọng (áp lực từ nhà đầu tư, áp lực từ công ty đầu tư, )  Áp lực từ bên để đạt mức lợi nhuận kỳ vọng (ảnh hưởng từ hội đồng quản trị, cổ đông, quan quản lý trực tiếp)  Tăng thù lao cho ban điều hành  Giám đốc sợ ảnh hưởng đến nghiệp  Áp lực phải tạo doanh thu ổn định  Giảm kỳ vọng lợi nhuận tương lai  Gây ảnh hưởng đến bên liên quan khách hàng, nhà cung cấp,  Để tránh thuế (cụ thể để giảm số thuế phải nộp)  Để ảnh hưởng đến lợi nhuận cổ đơng .4 PHÂN TÍCH GIAN LẬN BCTC CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT: Với mục đích làm “đẹp” BCTC nhằm thu hút đầu tư cổ đông thị trường chứng khốn, cơng ty niêm yết thường thực gian lận lập BCTC khoản mục gồm : doanh thu, phải thu , tài sản chi phí kỹ thuật, phương pháp khai tăng doanh thu, khai giảm chi phí/bỏ sót cơng nợ, ghi nhận sai niên độ kế toán, đánh giá sai giá trị tài sản,… Doanh thu,phải thu : -Ghi nhận doanh thu trước sau chuyển hàng: Các hành vi có tính gian lận nghiêm trọng chủ yếu tới từ việc ghi nhận doanh thu không với chất thời điểm phát sinh Công ty nhận đơn đặt hàng ghi nhận doanh thu để tăng doanh số chưa chuyển giao hàng hóa, có trường hợp chuyển trước hàng cho khách hàng chưa nhận đơn đặt hàng Doanh thu ghi nhận tranh chấp với khách hàng thành viên tập đoàn Ghi nhận toàn doanh thu chuyển giao phần hàng hóa, dịch vụ thể ý chí ban lãnh đạo, số công ty ngành xây dựng làm công việc cách ước lượng doanh thu theo tiến độ kế hoạch, sau ghi nhận trước mà chưa cần xác nhận chủ đầu tư Mâu thuẫn xảy có sai khác ước lượng giá trị thực tế hóa đơn, làm bảng cân đối kế toán “xấu đi” khoản dự phịng ngày lớn muốn ghi nhận doanh thu sớm -Ghi nhận doanh thu giả cho khách hàng thật : Ghi nhận doanh thu chủ yếu bán hàng cho bên liên quan lập với mục đích đặc biệt, hàng hóa, dịch vụ khơng chuyển tới người tiêu dùng cuối Ghi nhận doanh thu với đơn hàng kỳ vọng Công ty bán hàng qua đại lý thường ước lượng khối lượng hàng hóa bán “tương lai” dù chưa rõ nhu cầu thực khả hàng bán bị trả lại Tài sản lưu động nằm mối quan hệ mật thiết với doanh thu dễ gây sai sót chuyển đổi hình thái cho nhau, việc ghi nhận sai giá trị hàng tồn kho, khoản phải thu cần xem xét nhiều kỳ kế toán - Làm cho doanh thu lớn ghi nhận chi phí tương ứng: Doanh nghiệp cố tình ghi doanh thu lớn ghi nhận chi phí tương ứng phần lớn nhằm mục đích tăng chi phí để giảm nhẹ gánh nặng thuế -Ghi nhận sai khoản nợ, chi phí phải trả: Các khoản nợ, chi phí phải trả phải nhà cung cấp ghi nhận sai mối tương quan với giá vốn hàng bán, giúp lợi nhuận tăng lên Các khoản nợ phải trả thường bị ghi nhận thấp doanh nghiệp gặp khó khăn nhà quản trị muốn cho nhà đầu tư thấy tranh lạc quan rủi ro tài doanh nghiệp Tài sản : - Kéo dài thời gian khấu hao cho tài sản cố định: Kéo dài thời gian khấu hao cho TSCĐ nhằm giảm chi phí khơng tiền này, giúp công ty ghi nhận lợi nhuận đỡ xấu giai đoạn khó khăn Hành vi khơng bị đánh giá mức nghiêm trọng công ty công bố thông tin đầy đủ Thực tế, giai đoạn lợi nhuận tăng trưởng tốt, cơng ty thay đổi phương pháp trích khấu hao nhanh để giảm phần thuế thu nhập phải nộp Chính sách đặc biệt cơng ty có hệ số tổng tài sản/lợi nhuận cao sử dụng vật liệu xây dựng, vận tải hàng không…, ngành thâm dụng vốn thường xuyên cần giữ lại lượng lớn lợi nhuận để tái đầu tư Thơng thường, tài sản có giá trị sử dụng dài thời gian thời gian khấu hao lý thuyết, nên sách nhìn dài hạn không tác động lớn tới giá trị thực nhận cổ đơng, miễn minh bạch - Tài sản bị thổi phồng : Tài sản bị thổi phồng có xu hướng ngày gia tăng nhà quản trị có ý định làm tăng thu nhập Palepu cộng (2007) tổng hợp thủ thuật thổi phồng tài sản phổ biến sau đây:  Trì hỗn việc ghi giảm giá trị tài sản ngắn hạn  Ghi nhận thấp khoản dự phòng nợ xấu  Đẩy nhanh tiến độ ghi nhận doanh thu  Trì hỗn việc ghi giảm giá trị tài sản dài hạn  Ghi nhận thấp giá trị hao mòn tài sản dài hạn -Tài sản bị ghi nhận thấp thực tế: Tài sản bị ghi nhận thấp thực tế doanh nghiệp có xu hướng muốn giảm lợi nhuận, cụ thể doanh nghiệp có khả sinh lời lớn nhà quản trị định dự trữ khoản lợi nhuận cho tương lai Làm mềm thu nhập (income smoothing) thực việc đánh giá cao chi phí hay đánh giá thấp giá trị tài sản thời gian doanh nghiệp hoạt động sinh lời tốt Các thủ thuật ghi nhận giá trị tài sản thấp thực tế Schilit Perlev C (2010) tổng hợp gồm trường hợp chủ yếu sau:  Tài sản ngắn hạn dài hạn bị ghi giảm mức;  Các khoản dự phòng ước tính trích lập cao;  Tài sản cho thuê tài chuyển ngoại bảng;  Ghi giảm khoản nợ phải thu bán cho tổ chức tài chính;  Tài sản vơ hình chủ yếu khơng vốn hóa Chi phí : - Phản ánh chi phí sai thời điểm: Phản ánh chi phí sai thời điểm điều chỉnh lợi nhuận doanh nghiệp áp lực đạt mục tiêu kế hoạch kinh doanh cơng ty Khoản chi phí phát sinh kỳ cơng ty hỗn chưa hoạch tốn chuyển sang kỳ sau Ngoài ra, kỹ thuật phản ánh chi phí sai thời điểm thường thực hành vi gian lận vi phạm vào nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí -Hàng tồn kho khơng có thật, giá trị hàng tồn kho bị thổi phồng, đánh giá giá trị hàng tồn kho không phù hợp: Thực sự, doanh nghiệp ghi nhận hàng tồn kho khơng có thật, thổi phồng giá trị hàng tồn kho khơng hợp lý khơng phải lợi ích mà nhằm để tăng chi phí nhằm che giấu doanh thu ảo ghi nhiều năm trước Doanh nghiệp hồn tồn vay vốn lưu động tài trợ cho lơ hàng khơng có thật, vai trị người kiểm toán trường hợp quan trọng phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho đủ nhất, đánh giá sai hàng tồn kho gây tác động lên giá vốn hàng bán làm cho tổng tài sản tăng thêm, dẫn tới hiểu lầm quy mô công ty - Không ghi nhận cơng nợ chi phí, đặc biệt khơng lập đầy đủ khoản dự phịng, khơng ghi nhận hàng bán trả lại – khoản giảm trừ khơng trích trước chi phí bảo hành: Hai hình thức gian lận BCTC nhằm mục đích khai khống lợi nhuận Khi đó, lợi nhuận trước thuế tăng tương ứng với số chi phí hay cơng nợ bị che dấu Đây phương pháp dễ thực khó bị phát thường khơng để lại dấu vết -Vốn hóa chi phí lãi vay : Chi phí lãi vay dự án đầu tư xây dựng đưa vào vận hành kỳ Thông thường chi phí lãi vay ngân hàng giai đoạn trước cơng trình vào hoạt động vốn hóa vào giá trị cơng trình Chi phí lãi vay sau thời điểm phải ghi nhận vào chi phí kinh doanh kỳ.Để cơng trình vào hoạt động thức, doanh nghiệp phải trải qua nhiều công đoạn kiểm nghiệm, chạy thử bàn giao Doanh nghiệp vốn hóa phần chi phí lãi vay vào giá trị cơng trình, thay ghi nhận chi phí vào kết kinh doanh kỳ theo chất Cách làm giảm chi phí tăng lợi nhuận sau thuế Ngồi ra,nhiều thông tin không doanh nghiệp khai báo đầy đủ thuyết minh BCTC nợ tiềm tàng, kiện phát sinh sau ngày khóa sổ, giao dịch bên liên quan, thay đổi sách kế toán .5 HỆ LỤY CỦA GIAN LẬN BCTC TRONG CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT : Trong thị trường nay, gian lận báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết công ty đại chúng phổ biến, diễn thực đáng quan ngại Nó gây nên nhiều hệ lụy ảnh hưởng trực tiếp đến thị trường, thân công ty nhà đầu tư Gian lận BCTC làm giảm niềm tin vào thị trường vốn độ tin cậy thông tin tài chính, làm cho thị trường vốn hiệu quả, từ ảnh hưởng xấu đến tăng trưởng phát triển quốc gia Đây nguyên nhân gây thiệt hại kinh tế, ảnh hưởng tới mục tiêu dài hạn doanh nghiệp dẫn đến doanh nghiệp phá sản Những tập đoàn lớn mạnh, phát triển bậc giới phải sụp đổ nhanh chóng gian lận BCTC (Enron, Worldcom).Ngồi ra, gian lận BCTC ảnh hưởng tiêu cực đến nhà đầu tư, thay đổi số liệu BCTC trước sau kiểm toán gây cho tâm lý không tốt nhà đầu tư Đối với nhà đầu tư nước ngồi, nhiều họ khơng thơng thạo thị trường, bị rào cản ngôn ngữ, quy định pháp lý Việc thao túng báo cáo tài ảnh hưởng đến quyền lợi họ Có trường hợp nhà đầu tư “cháy” tài khoản DN cơng bố thông tin gian lận dẫn đến giá cổ phiếu sập sàn nhiều phiên, nhà đầu tư không bán .6 ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP HẠN CHẾ GIAN LẬN BCTC TRONG CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT: -Đối với công ty cổ phần Cần xây dựng hệ thống kiểm soát hữu hiện, cần nhận thức đắn đầy đủ tầm quan trọng lợi ích việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội vững mạnh + Nâng cao vai trò Hội đồng Quản trị Ban Kiểm soát doanh nghiệp Hội đồng quản trị có nhiều chức chức quan trọng thay mặt cổ đông giám sát hoạt động doanh nghiệp Với nhiệm vụ hỗ trợ tư vấn cho Ban Giám Đốc việc đưa định quan trọng, ngăn chừa phát hành vi ngược lại với lợi ích cổ đơng, Hội đồng quản trị chế giám sát quan trọng việc ngăn ngừa việc chi phối thông tin tài nhằm lừa gạt nhà đầu tư Ban Kiểm soát phận quan trọng hỗ trợ cho Hội đồng Quản trị Ban Kiểm sốt có vai trò việc ngăn chặn phát hành vi điều chỉnh báo cáo tài + Nâng cao vài trị Kiểm tốn viên độc lập Hiện nay, trung thực hợp lý báo cáo tài thường dựa vào ý kiến kiểm toán viên độc lập Các kiểm toán viên chuyên nghiệp phát thủ thuật tinh vi, vi phạm pháp luật việc cung cấp thông tin tài Nhiều nhà nghiên cứu hãng kiểm tốn thuộc nhóm Big có chất lượng cao hẳn so với hãng kiểm toán khác Quy mơ hãng kiểm tốn lớn chất lượng kiểm tốn xác cao + Nâng cao lực chuyện môn đạo đức đội ngũ nhân viên kế tốn doanh nghiệp Trong mơi trường cạnh tranh biến động không ngừng Việt Nam để đáp ứng u cầu cơng việc đội ngũ nhân viên kế tốn cần phải có lực chuyên môn kinh nghiệm làm việc thực tế Các doanh nghiệp lớn đội ngũ kế tốn phải có nhân viên chun mơn giỏi đồng thời phải có đạo đức tốt Vì vậy, kế toán viên phải thường xuyên học hỏi, cập nhật kiến thức để phù hợp với doanh nghiệp pháp luật hành - Đối với kiểm toán viên Cần tăng cường trách nhiệm kiểm toán gian lận kiểm toán Báo cáo tài xu hướng chung quốc gia giới Bởi lẽ xét cùng, mục tiêu quan trọng kết kiểm tốn Báo cáo tài phải nhằm góp phần ổn định thị trường chứng khốn, thơng qua việc xác nhận Báo cáo tài có trung thực hợp lý hay không Nếu mục tiêu không đạt, tồn nghề nghiệp kiểm tốn khơng cịn cần thiết Để giúp kiểm tốn phát gian lận, cần có hướng dẫn chi tiết cho kiểm toán viên nhân tố đưa đến gian lận phương pháp thực gian lận Muốn vậy, cần hiệu đính chuẩn mực kiểm tốn VSA 240 gian lận Có thể dựa cơng trình nghiên cứu để hiệu đính chuẩn mực kiểm tốn VAS 240 Ba nhân tố cần nêu chuẩn mực VSA 240 là: áp lực, hội thái độ - Đối với nhà đầu tư + Đối với nhà đầu tư nước ngoài, cần phải bổ sung kiến thức pháp luật nước, xóa bỏ rào cản ngơn ngữ để hiểu kĩ tình hình doanh nghiệp +Thận trọng với giải trình chênh lệch kết kinh doanh trước sau sốt xét cơng bố Báo cáo tài kiểm tốn Điều thú vị doanh nghiệp có nhiều cách để lý giải chênh lệch này, nguy ẩn chứa gia lận cao nên nhà đầu tư thận trọng, cụ thể nhữ chênh lệch như: chênh lệch tỷ giá, chênh lệch trích lập dự phòng, chênh lệch ghi nhận doanh thu, chênh lệch chi phí trích trước, chi phí trả trước số chênh lệch khác +Thận trọng với “chiêu” làm đẹp sổ sách công ty mẹ, công ty Đó tượng chuyển vốn lịng vịng từ công ty họ hàng, công ty mẹ, công ty Những thủ thuật để làm đẹp báo cáo tài cuối năm doanh nghiệp gồm: Đẩy nợ cho “con” “con” nuôi “mẹ” +Cẩn thận với doanh nghiệp cơng bố Báo cáo tài khơng thời hạn Đây dấu hiệu cho thấy doanh nghiệp thiếu minh bạch, tình hình kinh doanh diễn phản ánh vào sổ sách kế toán báo cáo tài chính, việc hồn thành cơng bố nhanh - Đối với quản lý nhà nước Ở nước ta, cần phải tăng cường chế tài xử lý gian lận Báo cáo tài chính, coi hành vi lừa đảo doanh nghiệp niêm yết sàn chứng khoán nhà đầu tư Bộ Tài cần phải nghiên cứu tất hành vi vi phạm việc lập báo cáo tài xảy thực tế đưa mức phạt phù hợp với lỗi doanh nghiệp Bộ tài nâng mực phạt lên tối đa 30 triệu đồng Mức phạt không thấp chưa đủ sức răn đe kế toán viên chưa truy tố trước pháp luật hành vi “lừa đào” Bộ tài nên tăng cường nhiệm vụ thực kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập cho Hiệp Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Bộ Tài nên đề xuất mức phạt Kiểm toán viên làm chưa hết chức trách, nhiệm vụ Kết luận: Hành vi gian lận báo cáo tài nhiều nghiên cứu khác nghiên cứu, đánh giá, đưa giải pháp nhằm hạn chế, xử lý giúp cho thông tin báo cáo tài Việt Nam lên tầm cao Với mục tiêu minh bạch, trung thực đáp ứng tốt nhu cầu thông tin tất đối tượng sử dụng báo cáo tài việc phát xử lý gian lận số liệu thơng tin báo cáo tài việc cần thiết cho kinh tế phát triển ổn định Việt Nam Tài liệu tham khảo: -Palepu, K.G., Walker, R.G., Healy, P.M., Williston, J.R., Business Analysis & Valuation Using Financial Statements, Thomson South-Weston, (2007) - Schilit, H.M., Perler, J., Financial Shenanigans, Mc GrawHill, (2010) - https://www.kreston.vn/vbpl/kiem-toan/chuan-muc-kiem-toan/vsa-240/ - Th.S Nguyễn Phúc Cảnh, Nguyên nhân doanh nghiệp gian lận số liệu báo cáo tài chính: Nghiên cứu Việt Nam, Tạp chí ngân hàng (số 6, tháng 3/2013) - Nguyễn Văn Ngọc, Từ điển Kinh tế học, Đại học Kinh tế Quốc dân -Luật chứng khoán Việt Nam 2006 -Bài viết: Nỗi lo nhà đầu tư số liệu tài “nhảy múa” https://m.tinnhanhchungkhoan.vn/chung-khoan/noi-lo-cua-nha-dau-tu-khi-solieu-tai-chinh-nhay-mua-222340.html\ FRAUD DETECTION IN THE FINANCIAL STATEMENTS OF LISTED COMPANIES Phạm Thị Kim Oanh (1) , Chu Nam Anh(2), Nguyễn Hoài Ngọc(3), Mạc Thùy Dung(4) (1) Class CQ55/21.01CLC (2) (3) (4) Class CQ55/21.02CLC Class CQ55/21.01CLC Class CQ55/21.01CLC Leniendeath@gmail.com Abstract: In today's market, fraud in the financial statements of listed firms and public companies is common Companies attemp to cheat in the financial statements in order to achieve the economic benefits, fulfilling the targets set and maintain the development trendsahead of shareholders, owners as well as the public , reduce the tax burden or to conceal the company's risks when taking on the project of the investors The question what is fraud and how to detect fraud in the enterprise's financial statements? This study aimed to test the influence of financial reporting fraud in the companies listed in Vietnam and responsibilities of this listed company to investors This article also points out what financial statement fraud is and shows the causes, motives making the listed company to fraud and the purpose of fraudulent financial reporting Thus, offer solutions to help curb fraud in the financial statements of listed companies