Đang tải... (xem toàn văn)
Kế toán tài chính 2 Kế toán chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng. Để quản lý tốt thông tin cũng như tình hình sử dụng của hợp đồng xây dựng thì thông tin kế toán có ý nghĩa đặc biệt quan trọng. Nó chính là thông tin giúp cho các nhà quản tri doanh nghiệp, nhà đầu tư, cơ quan chức năng và đối tượng khác có liên quan thực hiện việc kiểm soát và ra quyết định đúng đắn. Mục đích hàng đầu mà các nhà đầu tư, nhà quản trị doanh nghiệp hướng tới trong bản hợp đồng xây dựng đó chính là lợi nhuận
Trường Đại học Thương Mại Khoa: Kế toán – Kiểm tốn BÁO CÁO THẢO LUẬN KẾ TỐN TÀI CHÍNH NHĨM Đề tài: Kế tốn chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng Giáo viên hướng dẫn: Trần Mạnh Tường Lớp HP: 2127EACC1511 Hà Nội, tháng năm 2021 KẾT CẤU ĐỀ TÀI A Mở đầu B Nội dung Lý thuyết chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng Những đặc điểm kế tốn chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng Khái niệm hợp đồng xây dựng Đặc điểm chi phí hợp dồng xây dựng Đặc điểm doanh thu hợp đồng xây dựng Nội dung kế tốn chi phí hợp đồng xây dựng Quy định kế toán chi phí hợp đồng xây dựng Phương pháp, chứng từ chi phí hợp đồng xây dựng Một số nghiệp vụ liên quan đến kế tốn chi phí hợp đồng xây dựng Sổ kế toán Nội dung kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng Quy định kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng Chứng từ kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng Tài khoản kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng Một số nghiệp vụ kế tốn chủ yếu Sổ kế tốn II Ví dụ chi tiết kế tốn chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng I C Kết luận, nhận xét Đề tài: Kế tốn chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng A Mở đầu Cùng với phát triển mạnh mẽ nên kinh tế quốc dân, vị trí ngành xây dựng phát triển kinh tế xã hội vô quan trọng Trong kinh tế thị trường xây dựng ngành kinh tế mũi nhọn Có thể nói ngành xây dựng yếu tố quan trọng khơng thể thiếu hợp đồng xây dựng Nó thể mối liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc việc xây dựng tài sản thiết kế, công nghệ, Để quản lý tốt thơng tin tình hình sử dụng hợp đồng xây dựng thơng tin kế tốn có ý nghĩa đặc biệt quan trọng Nó thông tin giúp cho nhà quản tri doanh nghiệp, nhà đầu tư, quan chức đối tượng khác có liên quan thực việc kiểm sốt định đắn Mục đích hàng đầu mà nhà đầu tư, nhà quản trị doanh nghiệp hướng tới hợp đồng xây dựng lợi nhuận Để kiểm soát tốt mục tiêu địi hỏi phận kế tốn phải minh bạch, rõ ràng với khoản mục doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng Để làm rõ vấn đề nhóm em lựa chọn đề tài: “ kế tốn chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng” B Nội dung I Lý thuyết chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng Những đặc điểm kế tốn chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng Khái niệm hợp đồng xây dựng Theo VAS15, hợp đồng xây dựng hợp đồng văn việc xây dựng tài sản tổ hợp tài sản có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn mặt thiết kế, công nghệ, chức mục đích sử dụng chúng Hợp đồng xây dựng với giá cố định: Là hợp đồng xây dựng nhà thầu chấp thuận mức giá cố định cho toàn hợp đồng đơn giá cố định đơn vị sản phẩm hoàn thành Trong số trường hợp giá tăng lên, mức giá thay đổi phụ thuộc vào điều khoản ghi hợp đồng Hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm: Là hợp đồng xây dựng nhà thầu hồn lại chi phí thực tế phép tốn, cộng (+) thêm khoản tính tỷ lệ phần trăm (%) chi phí tính thêm khoản phí cố định Đặc điểm chi phí hợp đồng xây dựng Chi phí hợp đồng xây dựng biểu tiền toàn chi phí lao động vật hóa, lao động sống chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp trình thực hợp đồng xây dựng − Chi phí hợp đồng xây dựng theo nội dung, mục đích cơng dụng chi phí gồm khoản mục sau: − + + + + − − + + + + Chi phí nguyên vật liệu: giá trị loại nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, vật liệu luân chuyển, vật liệu khác… sử dụng trực tiếp cho cơng trình, hạng mục cơng trình Chi phí ngun vật liệu trực tiếp bao gồm chi phí cốp pha, giàn giáo sử dụng nhiều lần không bao gồm giá trị cần lắp bên giao thầu, giá trị nhiên liệu sử dụng cho máy thi công vật liệu sử dụng cho công tác quản lý đội thi cơng Chi phí nhân cơng trực tiếp: khồn tiền lương, tiền cơng, khoản phụ cấp có tính chất lương cơng nhân trực tiếp xây lắp Trong doanh nghiệp xây lắp chi phí nhân cơng trực tiếp không bao gồm khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn tính tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất xây lắp, khoản phụ cấp cho nhân viên quản lý đội, nhân viên văn phòng máy quản lý doanh nghiệp Chi phí sử dụng máy thi cơng: tồn chi phí sử dụng xa, máy thi công phục vụ trực tiếp cho sản xuất xây lắp chi phí tiền máy thi cơng phục vụ máy thi cơng, chi phí khấu hao máy thi cơng, chi phí sửa chữa máy thi cơng… Khoản mục không bao gồm khoản bảo hiể xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn tính tiền lương cồn nhân điều khiển phục vụ máy Chi phí sản xuất chung: chi phí sản xuất trực tiếp khác ngồi khoản chi phí phát sinh tổ, công trường xây dựng như: tiền lương nhân viên quản lý đội xây, lắp, khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp cơng nhân xây dựng, nhân viên quản lý đội, công nhân điều khiển máy thi công, khấu hao tài sản cố định dùng chng cho hoạt động tổ, đội thi công Đặc điểm doanh thu hợp đồng xây dựng Doanh thu hợp đồng xây dựng tổng hợp lọi ích kinh tế doanh nghiệp thu kì kế tốn, phát sinh từ hoạt động xây dựng doanh nghiệp Nội dung doanh thu hợp đồng xây dựng bao gồm: Doanh thu ban đầu ghi nhận hợp đồng Các khoản tăng, giảm thực hợp đồng, việc xác định doanh thu hợp đồng chịu tác động nhiều yếu tố khơng chắn chúng phụ thuộc vào kiện xảy tương lai Việc ước tính thường phải giải giá tăng, nhà thầu không thực tiến độ,… Vì vậy, doanh thu hợp đồn tăng hay giả thời kỳ Các khoản tiền lương khoản toán khác khoản có khả làm thay đổi doanh thu xác định cách đáng tin cậy Khoản tiền thưởng khoản phụ thêm trả cho nhà thàu họ đạt hay vượt mức yêu cầu.Chỉ tính khoản vào doanh thu nhà thầu chắn đạt vượt mức số tiêu chuẩn cụ thể ghi hợp đồng xác định cách đáng tin cậy Các khoản toán khác lội khách hàng như: chậm trễ khách hàng, sai sót thiết kế, tranh chấp thay đổi việc thực hợp đồng tính vào doanh thu hợp đồng cuốc thỏa thuận đạt kết khách hàng bồi thương, khách hàng chấp nhận xác định cách đáng tin cậy Nội dung kế tốn chi phí hợp đồng xây dựng Quy định kế tốn chi phí hợp đồng xây dựng (Theo VAS15) Kế tốn chi phí hợp đồng xây dựng phải tuân thủ nguyên tắc kế tốn chi phí hoặt động kinh doanh nói chung, có tính đến đặc thù hoạt động xây dựng nói riêng Cụ thể kế tốn chi phí hợp đồng xây dựng cần tôn trọng quy định sau: + Tổ chức kế toán chi tiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình cho tổ, đội, phận thi công + Xác định đắn nội dung chi phí hợp đồng xây dựng + Ghi nhận chi phí hợp địng xây dựng sở tôn trọng nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí phù hợp với hình thức tốn hợp đồng xây dựng − Chi phí hợp đồng xây dựng bao gồm: + Chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng + Chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng cụ thể; + Các chi phí khác thu lại từ khách hàng theo điều khoản hợp đồng − Chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng bao gồm: + Chi phí nhân cơng cơng trường, bao gồm chi phí giám sát cơng trình; + Chi phí ngun liệu, vật liệu, bao gồm thiết bị cho công trình; + Khấu hao máy móc, thiết bị TSCĐ khác sử dụng để thực hợp đồng; + Chi phí vận chuyển, lắp đặt, tháo dỡ máy móc, thiết bị nguyên liệu, vật liệu đến khỏi cơng trình; + Chi phí th nhà xưởng, máy móc, thiết bị để thực hợp đồng; + Chi phí thiết kế trợ giúp kỹ thuật liên quan trực tiếp đến hợp đồng; + Chi phí dự tính để sửa chữa bảo hành cơng trình; + Các chi phí liên quan trực tiếp khác − Chi phí liên quan trực tiếp hợp đồng giảm có khoản thu nhập khác khơng bao gồm doanh thu hợp đồng Ví dụ: Các khoản thu từ việc bán nguyên liệu, vật liệu thừa, thu lý máy móc, thiết bị thi cơng kết thúc hợp đồng − Chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng xây dựng phân bổ cho hợp đồng, bao gồm: + Chi phí bảo hiểm; + Chi phí thiết kế trợ giúp kỹ thuật không liên quan trực tiếp đến hợp đồng cụ thể; + Chi phí quản lý chung xây dựng Các chi phí phân bổ theo phương pháp thích hợp cách có hệ thống theo tỷ lệ hợp lý áp dụng thống cho tất chi phí có đặc điểm tương tự Việc phân bổ cần dựa mức thông thường hoạt động xây dựng (Chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng bao gồm chi phí vay thỏa mãn điều kiện chi phí vay vốn hóa theo quy định Chuẩn mực "Chi phí vay") Các chi phí khác thu lại từ khách hàng theo điều khoản hợp đồng chi phí giải phóng mặt bằng, chi phí triển khai mà khách hàng phải trả lại cho nhà thầu quy định hợp đồng − Chi phí khơng liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng xây dựng khơng tính chi phí hợp đồng xây dựng Các chi phí bao gồm: + Chi phí quản lý hành chung, chi phí nghiên cứu, triển khai mà hợp đồng không quy định khách hàng phải trả cho nhà thầu + Chi phí bán hàng; + Khấu hao máy móc, thiết bị TSCĐ khác khơng sử dụng cho hợp đồng xây dựng − Chi phí hợp đồng bao gồm chi phí liên quan đến hợp đồng suốt giai đoạn kể từ ký hợp đồng kết thúc hợp đồng Các chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng phát sinh trình đàm phán hợp đồng coi phần chi phí hợp đồng chúng xác định riêng rẽ, ước tính cách đáng tin cậy có nhiều khả hợp đồng ký kết Nếu chi phí phát sinh q trình đàm phán hợp đồng ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ chúng phát sinh chúng khơng cịn coi chi phí hợp đồng xây dựng hợp đồng ký kết vào thời kỳ tiếp sau − 2.2 Phương pháp, chứng từ chi phí hợp đồng xây dựng - Phương pháp chi phí hợp đồng xây dựng: Với đối tượng tập hợp chi phí xác định hình thành phương pháp kế tốn tập hợp chi phí hợp đồng xây khác nhau, gồm: + Kế tốn tập hợp chi phí theo địa điểm pháp sinh chi phí tổ, đội thi cơng xây dựng + Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất theo cơng trình, hạng mục cơng trình khối lượng cơng việc xây dựng có thiết kế riêng Kế tốn tập hợp chi phí hợp đồng xây dựng thường thực theo hai phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp tập hợp chi phí gián tiếp doanh nghiệp sản xuất - Chứng từ kế toán: tùy thuộc vào khoản mục chi phí mà chứng từ lập sử dụng khác nhau: + Phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT, + Phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có ngân hàng, + Bảng phân bổ cơng cụ dụng cụ, + Hóa đơn bán hàng, 2.3 Một số nghiệp vụ kế tốn chi phí hợp đồng xây dựng - Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp: Xuất kho NVL sử dụng trực tiếp cho sản xuất xây dựng: Nợ TK 621: Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu Mua NVL dùng cho phận sản xuất Nợ TK 621: Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, Nguyên vật liệu thừa dùng không hết nhập kho Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu Có TK 621: Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp Cuối kỳ, kết chuyển chi phí NVL trực tiếp Nợ TK 154: Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 621: Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Phần chi phí NVL trực tiếp vượt mức bình thường Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 621: Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp - Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp: 1) Căn vào Bảng phân bổ tiền lương, ghi nhận số tiền lương, tiền công khoản khác phải trả cho nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực dịch vụ, ghi: Nợ TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 334 - Phải trả người lao động 2) Tính, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp, khoản hỗ trợ (như bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện ) cơng nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực dịch vụ (phần tính vào chi phí doanh nghiệp phải chịu) số tiền lương, tiền công phải trả theo chế độ quy định, ghi: Nợ TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3386) 3) Khi trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân sản xuất, ghi: Nợ TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 335 - Chi phí phải trả 4) Cuối kỳ kế tốn, tính phân bổ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên Nợ TK 154 bên Nợ TK 631 theo đối tượng tập hợp chi phí, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang, Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất (phương pháp kiểm kê định kỳ) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (phần vượt mức bình thường) Có TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Kế tốn chi phí sản xuất chung: 1, Khi tính tiền lương, tiền cơng, khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên phân xưởng; tiền ăn ca nhân viên quản lý phân xưởng, phận, tổ, đội sản xuất, ghi: Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (6271) Có TK 334 – Phải trả người lao động – Khi trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp, khoản hỗ trợ người lao động (như bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện) tính theo tỷ lệ quy định hành tiền lương phải trả cho nhân viên phân xưởng, phận sản xuất, ghi: Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (6271) Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3386) 2, Khi xuất NVL, CCDC dùng chung cho phân xưởng, sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ dùng cho quản lý điều hành hoạt động phân xưởng, ghi: Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung Có TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu Có TK 153 – Công cụ, dụng cụ 3, Khi phân bổ giá trị cơng cụ, dụng cụ vào chi phí sản xuất chung, ghi: Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (6273) Có TK 242 – Chi phí trả trước 4, Căn vào bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ, ghi: Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (6274) Có TK 214 – Hao mịn TSCĐ 5, Khi trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, ghi: Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (6277) Có TK 335 – Chi phí phải trả (nếu việc sửa chữa thực kỳ chưa nghiệm thu chưa có hóa đơn) 6, Các chi phí tiền ngồi chi phí kể phục vụ cho hoạt động phân xưởng, phận, tổ, đội sản xuất như: Tiếp khách, cơng tác phí, … Căn vào chứng từ gốc chứng từ có liên quan, ghi: Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung (6278) (giá chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (nếu khấu trừ thuế GTGT) Có TK 111, 112, 331,… 7, Khi phát sinh chi phí sửa chữa, bảo hành cơng trình xây lắp, ghi: Nợ TK 627– Chi phí sản xuất chung Có TK 152– Ngun vật liệu 8, Cuối kỳ, kết chuyển chi phí sản xuất chung vào giá thành sản phẩm: Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 631– Giá thành sản xuất Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung 9, Định phí sản xuất chung mức cơng suất bình thường máy móc thiết bị: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán (chi phí SXC cố định khơng phân bổ) Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung (chi tiết tiểu khoản) - Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất: 1, Chi phí NVL trực tiếp thực tế dùng cho sản xuất cho đối tượng sử dụng Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 621: Chi phí NVL trực tiếp 2, Chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản liên quan theo đối tượng tập hợp chi phí Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 622: Chi phí nhân cơng trực tiếp 3, Tính phân bổ chi phí sản xuất chung tính vào giá thành Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 627: Chi phí sản xuất chung 4, Nhập lại kho NVL sản phẩm hỏng Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 5, Sản phẩm hỏng quy trách nhiệm bắt bồi thường cho công nhân sản xuất Nợ TK 1388, 334: Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 6, Nhập kho thành phẩm đem gửi bán thành phẩm từ dây chuyền sản xuất Nợ TK 155, 157: Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 7, Bán thành phẩm nửa thành phẩm trực tiếp từ dây chuyền sản xuất Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 2.4 Sổ kế toán - Sổ kế tốn tổng hợp: Đối với hình thức Nhật ký chng, kế toán sử dụng sổ nhật ký chung, nhật ký đặc biệt, sổ tài khoản: TK 154, TK 621, TK 622, TK 623, TK 627, Đối với hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ, kế toán sử dụng nhật ký chứng từ số để tổng hợp tồn chi phí sản xuất, kinh doan doanh nghiệp dùng để pản ánh số phát sinh ên Có tài khoản liên quan đến chi phí sản xuất kinh doanh: TK 142, TK 152, TK 153, TK 214, TK 241, TK 334, TK 335, TK 338, TK 621, TK 622, TK 623, sổ tài khoan liên quan như: TK 154, TK 621, TK 622, TK 623 - Sổ kế toán chi tiết: sử dụng sổ chi tiết chi phí mở cho tài khoan cần theo dõi chi tiết TK 154, TK 621, TK 622, TK 623, TK 627 Nội dung kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng 3.1 Quy định kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng a) Tài khoản dùng để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch số tiền phải thu theo doanh thu tương ứng với phần cơng việc hồn thành nhà thầu tự xác định hợp đồng xây dựng dở dang b) Tài khoản 337 “ Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng” áp dụng trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch Tài khoản không áp dụng trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực khách hàng xác nhận c) Căn để ghi vào bên Nợ TK 337 chứng từ xác định doanh thu tương ứng với phần cơng việc hồn thành kỳ (khơng phải hố đơn) nhà thầu tự lập, khơng phải chờ khách hàng xác nhận Nhà thầu phải lựa chọn phương pháp xác định phần cơng việc hồn thành giao trách nhiệm cho phận liên quan xác định giá trị phần cơng việc hồn thành lập chứng từ phản ánh doanh thu hợp đồng xây dựng kỳ Căn để ghi vào bên Có TK 337 hoá đơn lập sở tiến độ toán theo kế hoạch quy định hợp đồng Số tiền ghi hoá đơn để ghi nhận số tiền nhà thầu phải thu khách hàng, không để ghi nhận doanh thu kỳ kế toán d) Tài khoản 337 phải theo dõi chi tiết theo hợp đồng xây dựng 3.2 Chứng từ kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng sử dụng chứng từ sau: Hóa đơn GTGT, phiếu thu, báo có, chứng từ nghiệm thu, tốn bàn giao cơng trình chứng từ khác liên quan 3.3 Tài khoán kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng - Theo Thông tư 200, để hạch toán doanh thu hợp đồng xây dựng sử dụng tài khoản 337 Tài khoản 337 – Thanh toán theo tiến độ hợp đồng xây dựng: Là TK sử dụng để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch số tiền phải thu theo doanh thu tương ứng với phần công việc hoàn thành nhà thầu tự xác định hợp đồng xây dựng dở dang - Kết cấu tài khoản 337 + Bên nợ: phản ánh số tiền phải thu theo doanh thu ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành hợp đồng xây dựng dở dang + Bên có: phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng dở dang + Số dư bên nợ: phản ánh số tiền chênh lệch doanh thu ghi nhận hợp đồng lớn số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng dở dang + Số dư bên có: phản ánh số tiền chênh lệch doanh thu ghi nhận hợp đồng nhỏ số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng dở dang 3.4 Một số nghiệp vụ kế toán chủ yếu (1) Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch: - kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, kế tốn vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc hồn thành (khơng phải hố đơn) nhà thầu tự xác định, kế toán ghi sau: Nợ TK 337 – Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Đồng thời kết chuyển chi phí khối lượng xây dựng hồn thành Nợ TK 632 – giá vốn hàng bán Có TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - Căn vào hoá đơn lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền phải thu theo tiến độ kế hoạch ghi hợp đồng, kế toán ghi sau: Nợ TK 131 – Phải thu khách hàng Có TK 337 – Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp - Khi nhà thầu nhận tiền khách hàng toán, kế toán ghi sau: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 – Phải thu khách hàng (2) trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện: - Căn hóa đơn GTGT lập sở phần cơng việc hồn thành khách hàng xác nhận Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 3331 – thuế GTGT phải nộp Có TK 511 – doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Đồng thời kết chuyển chi phí khối lượng xây dựng hồn thành Nợ TK 632 – giá vốn hàng bán Có TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (3) Kế toán trường hợp tăng, giảm doanh thu hợp đồng xây dựng - Khoản tiền thưởng thu từ khách hàng quy định ghi doanh thu Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 3331 – thuế GTGT phải nộp Có TK 511 – doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ -Khoản bồi thường thu từ khách hàng quy định ghi doanh thu Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 3331 – thuế GTGT phải nộp (nếu có) Có TK 511 – doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 3.5 Sổ kế tốn - Sổ kế tốn tổng hợp: Theo hình thức kế toán nhật ký chứng từ, kế toán bán hàng sử dụng NKCT số 8; bảng kê 1,2,10,11; sổ tài khoản 511, 512, 111, 112, 131, Theo hình thức kế tốn nhật ký chung kế toán bán hàng sử dụng sổ Nhật ký chung nhật ký thu tiền , nhật ký bán hàng, sổ tài khoản 511, 512, 111, 112, 131 - Sổ kế toán chi tiết : Sổ chi tiết doanh thu bán hàng, sổ chi tiết phải thu khách hàng II Ví dụ chi tiết kế tốn chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng Bài 1: Tại doanh nghiệp A, hợp đồng xây dựng năm, tổng doanh thu hợp đồng 5.250.000.000 đồng, tổng chi phí thực tế phát sinh năm 4.650.000.000 đồng Trong hợp đồng quy định nhà thầu tốn theo tiến độ kế hoạch Tình hình chi phí số tiền tốn năm sau: Chỉ tiêu Chi phí thực tế Chi phí ước tính để hồn thành Số tiền phải tốn hóa đơn Năm 2018 1.800.000 3.200.000 1.500.000 Năm 2019 3.600.000 600.000 3.700.000 Năm 2020 4.650.000 500.000 theo tiến độ kế hoạch ghi hợp đồng Sô tiền toán TGNH 700.000 3.000.000 1.550.000 Ở đây, doanh thu ghi nhận theo phương pháp tỷ lệ chi phí thực tế phát sinh phần cơng việc hồn thành thời điểm so với tổng chi phí dự tốn hợp đồng hợp đồng xây dựng không thuộc diện chịu thuế GTGT, đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Kế toán ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng năm sau: a Ghi nhận doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng năm 2018: • Chi phí thực tế năm 2018 1.800.000, chi phí ước tính 3.200.000, tổng chi phí dự tốn hợp đồng năm 2018 là: • • • • • • • • • Tổng chi phí dự tốn hợp đồng = chi phí thực tế + chi phí ước tính để hồn thành = 1.800.000 + 3.200.000 = 5.000.000 Doanh thu hợp đồng xây dựng năm 2018 xác định sau: Doanh thu = Giá trị hợp đồng = 5.250.000 = 1.890.000 Căn vào số tiền toán theo tiến độ kế hoạch quy định hợp đồng 2018 1.890.000, kế tốn lập hóa đơn, ghi: Nợ TK 131: 1.500.000 Có TK 337: 1.500.000 Căn vào doanh thu xác định theo phương pháp tỷ lệ chi phí năm 2018 1.890.000, kế tốn lập chứng từ phản ánh doanh thu, ghi chứng từ: Nợ TK 337: 1.890.000 Có TK 511: 1.890.000 Đồng thời kết chuyển doanh thu để xác định kết kinh doanh năm 2018: Nợ TK 511: 1.890.000 Có TK 911: 1.890.000 Khi nhận tiền toán ghi: Nợ TK 111: 700.000 Có TK 131: 700.000 Ghi nhận chi phí vào Báo cáo kết kinh doanh năm 2018: Nợ TK 632: 1.800.000 Có TK 154: 1.800.000 Đồng thời kết chuyển chi phí để xác định kết kinh doanh năm 2018: Nợ TK 911: 1.800.000 Có TK 632: 1.800.000 b Ghi nhận doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng năm 2019: Chi phí thực tế năm 2019 3.500.000, chi phí ước tính 600.000, tổng chi phí dự tốn hợp đồng năm 2019 là: Tổng chi phí dự tốn hợp đồng = chi phí thực tế + chi phí ước tính để hoàn thành = 3.600.000 + 600.000 = 4.200.000 Doanh thu hợp đồng xây dựng năm 2019 xác định sau: Doanh thu năm = Giá trị hợp đồng = X 5.250.000 = 4.500.000 Doanh thu năm 2019 = Doanh thu năm – Doanh thu năm 2018 = 4.500.000 – 1.890.000 = 2.610.000 • Căn vào số tiền toán theo tiến độ kế hoạch quy định hợp đồng 2019 3.700.000, kế toán lập hóa đơn, ghi: Nợ TK 131: 3.700.000 Có TK 337: 3.700.000 • Căn vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần cơng việc hồn thành năm 2019 là: Nợ TK 337: 3.700.000 Có TK 511: 3.700.000 • Khi nhận tiền tốn ghi: Nợ TK 111: 3.000.000 Có TK 131: 3.000.000 • Ghi nhận chi phí vào Báo cáo kết kinh doanh năm 2019: (3.600.000- 1.800.000 = 1.800.000) Nợ TK 632: 1.800.000 Có TK 154: 1.800.000 c Ghi nhận doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng năm 2020: • Đến cuối năm 2020 hợp đồng hoàn thành 100% phần cơng việc hồn thành năm trước 85,71% Vậy phần cơng việc hồn thành cảu năm 2020 14,29%=100%-85,71% • Doanh thu hợp đồng xây dựng năm 2020 xác định sau: Doanh thu năm 2020 = tỷ lệ cơng việc hồn thành Giá trị hợp đồng =14,29% 5.250.000 = 750.225 • Căn vào số tiền toán theo tiến độ kế hoạch quy định hợp đồng 2020 500.000, kế toán lập hóa đơn, ghi: Nợ TK 131: 500.000 Có TK 337: 500.000 • Căn vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần cơng việc hồn thành năm 2020 là: Nợ TK 337: 750.225 Có TK 511: 750.225 • Khi nhận tiền tốn ghi: Nợ TK 111: 1.550.000 Có TK 131: 1.550.000 • Ghi nhận chi phí vào Báo cáo kết kinh doanh năm 2020: (4.650.000- 3.600.000 = 1.050.000) Nợ TK 632: 1.050.000 Có TK 154: 1.050.000 Bài 2: Tại Cơng ty Tân Hồng Cầu có nhận thầu cơng trình gồm hạng mục Trong kì có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Tổng hợp phiếu xuất vật kiệu kì 280.000 đồng, có 20.000 đồng giá trị làm lại hạng mục A2 (theo yêu cầu chủ đầu tư, chủ đầu tư chấp nhận tốn 100%) Biết chi phí định mức vật liệu cho A1 150.000 đồng, A2 90.000 đồng Chi phí tổ máy thi cơng có tổ chức hạch tốn riêng, khơng hạch tốn doanh thu phát sinh sau: - Chi phí xăng dầu 27.500 đồng (đã bao gồm thuế GTGT 10%), toán tiền mặt - Tiền lương trả cho công nhân điều khiển máy 12.000 đồng, nhân viên quản lý phân xưởng 8.000 đồng - Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định - Khấu hao máy thi công 9.000 đồng - Chi phí khác tiền mặt 6.000 đồng Trong kì tổ máy thi cơng phục vụ cơng trinh hạng mục A1 có 150 ca máy, A2 có 100 ca máy 3 Tiền lương phải trả cho công nhân xây lắp hạng mục A1 48.000 đồng, hạng mục A2 28.000 đồng cho nhân viên quản lý đội thi cơng 14.500 đồng Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định vào chi phí Chi phí thuê nhân công thời vụ để vận chuyển bốc dỡ vật liệu phạm vi mặt xây lắp hạng mục A1 có 7.800 đồng, hạng mục A2 có 6.400 đồng tốn tiền mặt Chủ đầu tư ứng trước theo hợp đồng TGNH 25.000 đồng Mua bảo hiểm cho hạng mục 450 tốn tiền mặt Chi phí dịch vụ (điện nước) mua ngồi theo giá có thuế GTGT 10% chưa tốn, phục vụ thi cơng 13.200 đồng Khấu hao TSCĐ phục vụ thi công 1.375 đồng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh a Nợ TK 621 (A1): 150.000 Nợ TK 621 (A2): 90.000 Có TK 152: 240.000 b Nợ TK 632 : 40.000 (vượt định mức) Có TK 152 : 40.000 (2) a A1: = 15.000 A2: 10.000 Nợ TK 632(A1): 15.000 Nợ TK 632(A2): 10.000 Nợ TK 133: 2.500 Có TK 111: 27.500 b A1: = 7.200 A2: 4.800 Nợ TK 622 (A1) : 7.200 Nợ TK 622 (A2) : 4.800 Có TK 334 : 12.000 c A1: = 4.800 A2: 3.200 Nợ TK 627 (A1) : 4.800 Nợ TK 627 (A2) : 3.200 Có TK 334: 8.000 d Nợ TK 622 (A1): 7.200 x 23.5% = 1.692 Nợ TK 622 (A2): 4.800 x 23.5% = 1.128 Nợ TK 627 (A1): 4.800 x 23.5% = 1.128 Nợ TK 627 (A2): 3.200 x 23.5% = 0.752 Nợ TK 334: 20.000 x 10.5% = 2.100 Có TK 338: 6.800 e A1: = 5.400 A2: 3.600 Nợ TK 623 (A1) : 5.400 Nợ TK 623 (A2) : 3.600 Có TK 214: 9.000 f A1: = 3.600 A2: 2.400 Nợ TK 623 (A1): 3.600 Nợ TK 623 (A2): 2.400 Có TK 111: 6.000 (3) a Nợ TK 622 (A1): 48.000 Nợ TK 622 (A2): 28.000 Có TK 334 76.000 b Nợ TK 627 (A1): 8.700 Nợ TK 627 (A2 ): 5.800 Có TK 334: 14.500 (4) Nợ TK 622 (A1): 48.000 x 23,5% = 11.280 Nợ TK 622 (A2): 28.000 x 23,5% = 6.580 Nợ TK 627 (A1): 8.700 x 23,5% = 2.044,5 Nợ TK 627 (A2): 5.800 x 23,5% = 1.363 Nợ TK 334: 90.500 x 10.5% = 9.502,5 Có TK 338: 30.770 (5) Nợ TK 622 (A1): 7.800 Nợ TK 622 (A2): 6.400 Có TK 111: 14.200 (6) Nợ TK 112: 25.000 Có TK 131: 25.000 (7) Nợ TK 627 (A1): 270 Nợ TK 627 (A2): 180 Có TK 111: 450 (8) Nợ TK 627 (A1): 7.200 Nợ TK 627 (A2): 4.800 Nợ TK 133: 1.200 Có TK 331: 13.200 (9) Nợ TK 627 (A1): 825 Nợ TK 627 (A2): 550 Có TK 214: 1.375 C Kết luận, nhận xét Thuận lợi – Doanh thu hợp đồng xây dựng dù ghi nhận theo trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch hay theo giá trị khối lượng nhận ghi nhận quy định cụ thể chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 giúp kế toán ghi nhận doanh thu dễ dàng – Công ty thường mở sổ chi tiết doanh thu để theo dõi chi tiết cho cơng trình, hạng mục cơng trình Căn vào phiếu giá kế toán phản ánh doanh thu cho hợp đồng vào sổ chi tiết doanh thu hợp đồng tạo điều kiện thuận lợi cơng tác quản lí kế tốn, ngồi cịn giúp nhà quản trị biết mặt hàng hay dịch vụ tạo doanh thu chủ yếu kì để có phương hướng đầu tư, phát triển cho hợp lí – Hiện HĐXD có giá trị lớn, thời gian sản xuất dài, việc xác định giá trị hợp đồng cơng ty tính đến số trượt giá như: Chỉ số giá sinh hoạt, số giá nhiên liệu, số giá thiết bị, số giá vật liệu chính…Điều làm tính giá trị nghiệm thu toán, sở để ghi nhận doanh thu, chi phí HĐXD Khó khăn – Việc xác định doanh thu hợp đồng xây dựng chịu tác động nhiều yếu tố khơng chắn chúng tùy thuộc vào kiện xảy tương lai như: thay đổi thiết kế so với hợp đồng, thay đổi giá yếu tố đầu vào, chậm trễ chủ đầu tư việc nghiệm thu khối lượng hoàn thành… – Do việc lưu chuyển chứng từ phòng ban phận chậm làm ảnh hưởng đến việc xử lí phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh Ví dụ phận khác mua vật tư hàng hóa phát sinh chi phí mua ngồi cho cơng trình xây dựng khâu chuyển chứng từ nhiều lúc chậm trễ gây nhiều kho khăn hạch tốn cách xác kịp thời xác định doanh thu – Việc phản ánh xác chi phí doanh thu khó có giá trị lớn việc hoàn thành diễn thời gian dài ... kế tốn chi phí hợp đồng xây dựng Sổ kế toán Nội dung kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng Quy định kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng Chứng từ kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng Tài khoản kế. .. tài: “ kế tốn chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng” B Nội dung I Lý thuyết chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng Những đặc điểm kế tốn chi phí, doanh thu hợp đồng xây dựng Khái niệm hợp đồng xây. .. không để ghi nhận doanh thu kỳ kế toán d) Tài khoản 337 phải theo dõi chi tiết theo hợp đồng xây dựng 3 .2 Chứng từ kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng sử dụng