Tài liệu Kế toán chi phí - Doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh doc

12Chương : Kế tốn chi phí - Doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh I Kế toán chi phí sản xuất kinh doanh Những quy định chung kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh Khái niệm chi phí sản xuất kinh doanh Chi phí sản xuất kinh doanh biểu tiền toàn khoản hao phí lao động sống, lao động vật hố chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp chi để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định Chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phát sinh thường xuyên suốt trình tồn hoạt động doanh nghiệp Nhưng để phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất kinh doanh phải tập hợp theo thời kỳ: tháng, quý, năm Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh Chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp gồm nhiều loại với tính chất kinh tế , mục đích, cơng dụng u cầu quản lý khác Để hạch tốn đắn chi phí sản xuất đáp ứng yêu cầu quản trị doanh nghiệp cần phân lợi chi phí theo tiêu thức khác Phân loại chi phí theo chức hoạt động Theo cách phân loại chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: a Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất tồn khoản chi phí phát sinh phân xưởng, tổ, đội, phận sản xuất gắn liền với hoạt động sản xuất chế tạo sản phẩm doanh nghiệp Chi phí sản xuất bao gồm khoản mục chi phí sau: * Chi phí ngun vật liệu trực tiếp: Là tồn chi phí nguyên liệu chính, vật liệu phụ, vật liệu khác sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm * Chi phí nhân cơng trực tiếp: Là khoản chi phí phải trả cho nhân cơng trực tiếp sản xuất sản phẩm tiền lương, khoản phụ cấp, khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn trích theo tiền lương cơng nhân trực tiếp sản xuất * Chi phí sản xuất chung: Là khoản chi phí sản xuất ngoại trừ chi phí ngun vật liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp như: chi phí nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí CCDC phục vụ sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định dùng cho sản xuất, chi phí dịch vụ phục vụ sản xuất Phân loại chi phí sản xuất theo cách giúp quản lý định mức chi phí, cung cấp số liệu cho cơng tác tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp b Chi phí ngồi sản xuất Chi phí ngồi sản xuất khoản chi phí doanh nghiệp để thực việc tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ quản lý máy kinh doanh doanh nghiệp Căn vào chức hoạt động chi phí ngồi sản xuất chia thành: * Chi phí bán hàng: Là biểu tiền tồn khoản hao phí lao động sống, lao động vật hố chi phí cần thiết khác phục vụ cho trình bảo quản tiêu thụ hàng hố Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là biểu tiền tồn khoản hao phí lao động sống, lao động vật hoá khoản chi phí cần thiết khác phục vụ cho q trình quản lý điều hành hoạt động SXKD doanh nghiệp 2 Phân loại chi phí theo nội dung, tính chất kinh tế chi phí Tồn chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chia thành yếu tố sau: - Chi phí nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm tồn chi phí loại nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay dùng cho sản xuất kinh doanh daonh nghiệp - Chi phí cơng nhân: Bao gồm tồn số tiền cơng phải trả cho nhân viên, tiền trích bảo hiểm y tế, bảo hiển xã hội kinh phí cơng đồn nhân viên - Chi phí khấu hao tài sản cố định: Bao gồm tồn số trích khấu hao tài sản cố định dùng cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Chi phí dịch vụ mua ;ngồi: Bao gồm toàn số tiền trả cho dịch vụ mua phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doamh doanh nghiệp tiền điện, nước - Chi phí khác tiền: Là tồn chi phí khác dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh bốn yếu tố chi phí nói Phân loại chi phí theo tiêu thức cho biết kết cấu, tỷ trọng loại chi phí sản xuất mà doanh nghiệp chi để lập thuyết minh báo cáo tàI chính, phân tích tình hình thực dự tốn chi phí cho kỳ sau Phân theo phương pháp tập hợp chi phí đối tượng chịu chi phí Theo cách phân loại chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm: - Chi phí trực tiếp: Là chi phí có quan hệ trực tiếp đến việc sản xuất, kinh doanh loại sản phẩm, hoạt động kinh doanh định Với chi phí phát sinh kế toán vào số liệu chứng từ kế toán để ghi trực tiếp cho đối tượng chịu chi phí - Chi phí gián tiếp: Là chi phí có liên quan đến nhiều loại sản phẩm, nhiều hoạt động kinh doanh kỳ doanh nghiệp Đối với chi phí phát sinh kế tốn phải tập hợp chung, sau tính tốn, phân bổ cho đối tượng liên quan đến theo tiêu thức phù hợp Phân loại chi phí theo cách giúp xác định phương pháp kế toán tập hợp phân bổ chi phí cho đối tượng đắn hợp lý Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động Theo tiêu thức chi phí sản xuất chia làm loại: - Biến phí: Là khoản chi phí thay đổi tổng số, tỷ lệ với thay đổi mức độ hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ Thuộc loại chi phí bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, tiền lương nhân viên trả theo sản phẩm, giá vốn hàng bán - Định phí: Là khoản chi phí không thay đổi tổng số mức độ hoạt động thay đổi phạm vi phù hợp Định phí doanh nghiệp gồm: chi phí khấu hao tài sản cố định, tiền lương nhân viên trả theo thời gian - Chi phí hỗn hợp: Là chi phí bao gồm yếu tố định phí biến phí mức độ hoạt động định chi phí hỗn hợp thể đặc điểm định phí, q mức thể đặc tính biến phí Thuộc loại chi phí hỗn hợp có chi phí điện thoại, Fax Phân loại chi phí theo cách giúp phân tích tình hình tiết kiệm chi phí xác định biện pháp thích hợp để hạ thấp chi phí đơn vị Kế tốn chi phí sản xuất 2.1 Đối tượng phương pháp tập hợp chi phí sản xuất 2.1.1 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Chi phí sản xuất doanh nghiệp sản xuất bao gồm nhiều loại với nội dung kinh tế, công dụng, địa đIểm phát sinh khác Do để hạch tốn đắn chi phí sản xuất cần xác định phạm vi, giới hạn mà chi phí sản xuất cần tập hợp- đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất khau đầu tiên, cần thiết cho cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất Doanh nghiệp tổ chức tốt cơng tác kế tốn chi phí sản xuất xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với đặc đIểm sản xuất, yêu cầu quản lý chi phí sản xuất doanh nghiệp Để xác định đắn đối tượng tập hợp chi phí cần vào đặc đIểm tổ chức sản xuất doanh nghiệp, quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm địa đIểm phát sinh chi phí, mục đích, cơng dụng chi phí, u cầu trình độ quản lý doanh nghiệp Từ nói trên, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là: phân xưởng, phận, đội sản xuất toàn doanh nghiệp, giai đoạn cộng nghệ tồn qui trình cơng nghệ, sản phẩm, đơn đặt hàng, nhóm sản phẩm phận, chi tiết sản phẩm Tập hợp chi phí sản xuất theo đối tượng qui định có tác dụng phục vụ tốt cho việc quản lý sản xuất, hạch tốn kinh tế nội tính giá thành sản phẩm kịp thời, xác 2.2 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất Trong q trình sản xuất sản phẩm doanh nghiệp thường phát sinh nhiều loại chi phí sản xuất khác Những chi phí có liên quan đến hau nhiều đối tượng tập hợp chi phí Để tập hợp chi phí sản xuất xác sử dụng hai phương pháp sau: - Phương pháp ghi trực tiếp phương pháp áp dụng chi phí sản xuất có quan hệ trực tiếp với đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt Phương pháp địi hỏi phảI tổ chức việc ghi chép ban đầu theo đối tượng, sở kế tốn tập hợp số liệu theo đối tượng liên quan ghi trực tiếp vào sổ kế toán theo đối tượng Phương pháp ghi trực tiếp đảm bảo việc hạch toán chi phí sản xuất xác - Phương pháp phân bổ gián tiếp: phương pháp áp dụng chi phí sản xuất có liên quan với nhiều đối tượng tập hợp chi phí sản xuất mà khơng thể tổ chức việc ghi chép ban đầu riêng rẽ theo đối tượng Theo phương pháp doanh nghiệp phải tổ chức ghi chép ban đầu cho chi phí sản xuất theo địa điểm phát sinh chi phí để kế tốn tập hợp chi phí Sau phải chọn tiêu thức phân bổ để tính tốn, phân bổ chi phí sản xuất tập hợp cho đối tượng có liên quan cách hợp lý đơn giản thủ tục tính tốn phân bổ Q trình phân bổ gồm hai bước: - Xác định hệ số phân bổ (H) Tổng số chi phí cần phân bổ Hệ số phân bổ chi phí = Tổng tiêu thức phân bổ - Tính số chi phí phân bổ cho đối tượng: Chi phí phân bổ cho đối tượng = Tiêu thức phân bổ đối tượng x Hệ số phân bổ chi phí 2.2 Kế tốn chi phí sản xuất 2.2.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Kế tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chứng từ xuất kho để tính giá thực tế vật liệu xuất dùng tập hợp theo đối tượng Việc tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực theo phương pháp ghi trực tiếp phương pháp phân bổ gián tiêu chuẩn như: định mức tiêu hao nguyên vật liệu, chi phí kế hoạch, khối lượng sản phẩm sản xuất Để tập hợp xác chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán cần xác định trị giá nguyên liệu, vật liệu thực tế xuất sử dụng cho phận sản xuất lĩnh cuối kỳ chưa sử dụng hết giá trị phế liệu thu hồi (nếu có) để loại khỏi chi phí kỳ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế kỳ = Trị giá nguyên vật liệu đưa vào sử dụng - Trị giá nguyên vật liệu lại cuối kỳ - Trị giá phế liệu thu hồi (nếu có) Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp sử dụng tài khoản 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Kết cấu tài khoản 621: Bên nợ: - Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm kỳ Bên có: - Trị giá nguyên liệu, vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho - Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt mức bình thường vào TK 632 - Kết chuyển phân bổ trị giá nguyên liệu, vật liệu thực sử dụng cho sản xuất, kinh doanh kỳ vào tài khoản có liên quan để tính giá thành sản phẩm Tài khoản 621 khơng có số dư cuối kỳ Trình tự hạch tốn: * Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên - Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho sản xuất, phiếu xuất kho kế tốn ghi: Nợ TK 621 -Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu - Khi mua nguyên liệu, vật liệu đưa thẳng vào phận sản xuất + Trường hợp doanh nghiệp tính thuế Nợ TK 133 -Thuế giá trị gia tăng khấu trừ.(TK 1331) Có TK 111 -Tiền mặt Có TK 112 -Tiền gửi ngân hàng + Trường hợp doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp nguyên vật liệu sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, hoá đơn bán hàng kế toán ghi: Nợ TK 621 - Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng - Cuối kỳ, nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập kho; phế liệu thu hồi, kế toán ghi: Nợ TK 152 -Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 111 -Tiền mặt Có TK 621 - Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp - Cuối kỳ kết chuyển chi phí ngun vật liệu trực tiếp vượt mức bình thường vào TK 632, kế toán ghi: Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán Có TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp - Cuối kỳ xác định chi phí nguyên vật liệu sử dụng cho đối tượng tập hợp chi phí ( Phân xưởng, sản phẩm, ), kế tốn ghi: Nợ TK 154 -Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp * Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ - Cuối kỳ biên kiểm kê vật tư kế toán xác định trị giá nguyên vật liệu xuất dùng kỳ ghi Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 611 - Mua hàng - Kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp cho đối tượng sử dụng, kế toán ghi: Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất Có TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp * Sổ kế tốn sử dụng: Nếu đơn vị sử dụng hình thức kế toán nhật ký chứng từ, để tập hợp chi phí kế tốn ngun vật liệu trực tiếp sử dụng bảng kê số - Tập hợp chi phí sản xuất theo phân xưởng để tổng hợp số phát sinh bên nợ TK 621 Bảng kê số lập sở số liệu “Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ” Cơ sở để lập bảng phân bổ chứng từ xuất kho vật liệu, hệ số chênh lệch giá hạch toán với giá thực tế loại vật liệu bảng kê số Số liệu tổng hợp bảng kê sở để ghi vào NKCT số 2.2.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp khoản tiền phảI trả, phảI tốn cho cơng nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm tiền lương, khoản phụ cấp, tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn Chi phí nhân cơng trực tiếp thường tính cho đối tượng chịu chi phí có liên quan Trường hợp chi phí nhân cơng trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tượng mà khơng hạch tốn trực tiếp tập hợp chung, sau phân bổ cho đối tượng chịu chi phí theo tiêu Chuẩn như: chi phí tiền cơng định mức, cơng định mức, số làm việc thực tế Để hạch toán chi phí nhân cơng trực tiếp kế tốn sử dụng TK 622 -Chi phí nhân cơng trực tiếp Tài khoản 622 phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vào sản xuất doanh nghiệp Kết cấu TK 622 Bên nợ: Tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp tham gia sản xuất: Tiền lương, tiền công khoản trích theo lương phát sinh kỳ cơng nhân trực tiếp sản xuất Bên có: - Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vượt mức bình thường vào TK 632 - Kết chuyển ( phân bổ ) chi phí nhân cơng trực tiếp vào tài khoản liên quan để tính giá thành sản phẩm TK 622 khơng có số dư cuối kỳ Trình tự hạch toán: - Hàng tháng, vào bảng phân bổ tiền lương BHXH, ghi nhận số tiền lương, tiền công khoản khác phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, kế toán ghi: Nợ TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 334 - Phải trả nhân viên - Hàng tháng, vào bảng phân bổ tiền lương BHXH, ghi nhận khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn trích cho cơng nhân trực tiếp sản xuất (Phần doanh nghiệp cho người lao động hạch tốn vào chi phí), kế tốn ghi: Nợ TK 622 -Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 338 -Phải trả, phải nộp khác (Chi tiết TK 3382, TK 3383, TK 3384) - Khi trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân trực tiếp sản xuất, lương ngừng sản xuất theo mùa vụ, kế toán ghi : Nợ TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 335 - Chi phí trả trước - Khi cơng nhân trực tiếp sản xuất nghỉ phép, ngừng sản xuất theo mùa vụ, kế toán ghi : Nợ TK335 - Chi phí trả trước Có TK 334 - Phải trả nhân viên - Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt mức bình thường vào TK 632, kế toán ghi: Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán Có TK 621 - Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp - Cuối kỳ, tính tốn, phân bổ kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào tài khoản liên quan theo đối tượng tập hợp chi phí: + Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán ghi: Nợ TK 154 -Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp + Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất Có TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp * Sổ kế toán: Nếu đơn vị sử dụng hình thức kế tốn nhật ký chứng từ, để tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất kế toán sử dụng bảng kê số - Tập hợp chi phí sản xuất theo phân xưởng để tổng hợp số phát sinh Bên nợ TK 622 Bảng kê số lập sở số liệu “Bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội” Cơ sở để lập bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội bảng toán lương, toán làm đêm, làm thêm tỷ lệ trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn Số liệu tổng hợp bảng kê sở để ghi vào NKCT số 2.2.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung chi phí liên quan đến việc phục vụ, quản lý sản xuất phạm vi phân xưởng, tổ đội sản xuất như: chi phí tiền lương (tiền công) phảI trả nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ dùng cho quản lý phân xưởng, chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí sản xuất chung thường hạch toán riêng theo địa điểm phát sinh chi phí sau phân bổ cho đối tượng chịu chi phí theo tiêu Chuẩn hợp lý như: định mức chi phí sản xuất chung, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí ngun vật liệu trực tiếp Kế tốn chi phí sản xuất chung thực tài khoản 627 -Chi phí sản xuất chung TK 627 dùng để phản ánh chi phí phục vụ sản xuất, kinh doanh phát sinh trình chế tạo sản phẩm Kết cấu TK 627 Bên nợ - Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh kỳ Bên có - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung - Chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ mức sản xuất thực tế thấp cơng suất bình thường máy móc thiết bị - Kết chuyển (phân bổ) chi phí sản xuất chung vào tài khoản liên quan để tính giá thành sản phẩm TK 627 khơng có số dư cuối kỳ TK 627 chi tiết thành TK cấp hai để theo dõi, phản ảnh riêng nội dung chi phí TK 6271 -Chi phí nhân viên phân xưởng: Phản ảnh chi phí tiền lương, khoản bảo hiểm phảI trả cho nhân viên phân xưởng TK 6272 -Chi phí vật liệu: phản ảnh chi phí vật liệu xuất dùng chung cho phân xưởng TK 6273 -Chi phí dụng cụ sản xuất: Phản ảnh chi phí công cụ, dụng cụ xuất dùng cho phân xưởng TK 6274 -Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ảnh chi phí khấu hao TSCĐ phận sản xuất TK 6277 -Chi phí dịch vụ mua ngồi: phản ảnh khoản chi phí mua ngồi như: tiền đIện, tiền nước, điin thoại phục vụ cho hoạt động phân xưởng, phận sản xuất TK 6278 -Chi phí tiền khác: phản ảnh chi phí tiền ngồi khoản chi phí kể phục vụ cho hoạt động phân xưởng, phận sản xuất Tuy nhiên, tài khoản 627 mở thêm số TK cấp hai để phản ảnh số nội dung (yếu tố) cho chi phí hoạt động phân xưởng, phận sản xuất theo yêu cầu quản lý ngành kinh doanh, doanh nghiệp Trình tự hạch tốn: - Khi tính tiền lương, tiền cơng, khoản phụ cấp phải trả nhân viên phân xưởng, kế toán vào “Bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội”, ghi: Nợ TK 627 -Chi phí sản xuất chung (TK 6271) Có TK 334 -Phải trả nhân viên - Trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn theo tỷ lệ quy định tiền lương nhân viên phân xưởng, kế toán vào “Bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội”, ghi: Nợ TK 627 -Chi phí sản xuất chung (TK 6271) Có TK 338 -Phải trả, phải nộp khác ( Chi tiết TK 3382,3383,3384) - Căn vào “Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ”, ghi nhận nguyên vật liệu dùng chung cho tồn phân xưởng (doanh nghiệp hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên), kế toán ghi: Nợ TK 627- Chi phí sản xuất chung (TK 6272) Có TK 152 -Nguyên liệu, vật liệu - Ghi nhận nguyên vật liệu dùng chung cho toàn phân xưởng (doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK), kế tốn ghi: Nợ TK 627- Chi phí sản xuất chung (TK 6272) Có TK 611 –mua hàng - Căn vào “Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ”, ghi nhận công cụ, dụng cụ dùng cho hoạt động phân xưởng sản xuất, kế tốn ghi: + Trường hợp cộng cụ, dụng cụ có gía trị nhỏ, xuất dùng kế tốn phân bổ 100% giá trị tài sản, vào phiếu xuất kho ghi: Nợ TK 627 -Chi phí sản xuất chung (TK 6273) Có TK 153 -Cơng cụ, dụng cụ (TK 1531) + Trường hợp công cụ, dụng cụ xuất dùng lần có giá trị lớn, kế tốn phải phân bổ dần vào chi phí nhằm mục đích ổn định chi phí, kế tốn ghi: Nợ TK 1421, 242 Có TK 153 -Cơng cụ, dụng cụ (TK 1531) Khi phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ vào chi phí sản xuất chung hàng tháng, kế tốn ghi: Nợ TK 627 -Chi phí sản xuất chung (TK 6273) Có TK 142 -Chi phí trả trước (TK 1421) - Căn vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ phục vụ cho sản xuất sản phẩm, kế toán ghi: Nợ TK 627 -Chi phí sản xuất chung (TK 6274) Có TK 214 -Hao mịn TSCĐ - Chi phí điện, nước, th nhà xưởng chi phí dịch vụ mua ngồi khác thuộc phân xưởng sản xuất, kế toán ghi: Nợ TK 627 -Chi phí sản xuất chung (TK 6277) Nợ TK 133 -Thuế giá trị gia tăng khấu trừ (TK 1331) Có TK 111 -Tiền mặt Có TK 112 -Tiền gửi ngân hàng - Khi phát sinh chi phí tiền dùng cho sản xuất , kế toán ghi: Nợ TK 627 -Chi phí sản xuất chung(TK 6278) Có TK 111- Tiền mặt Có TK 112-Tiền gửi ngân hàng - Trường hợp doanh nghiệp thực trích trước phân bổ dần chi phí sửa chữa lớn TSCĐ; định kỳ tính phân bổ vào chi phí sản xuất chung kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 627- Chi phí sản xuất chung Có TK 1421, 242, 335 - Cuối kỳ xác định lãi tiền vay phải trả vốn hoá cho tài sản sản xuất dở dang, ghi: Nợ TK 627- Chi phí sản xuất chung Có TK 111, 112, 335 - Nếu phát sinh khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112, 152 Có TK 627- Chi phí sản xuất chung - Chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ mức sản xuất thực tế thấp cơng suất bình thường máy móc thiết bị, kế toán ghi: Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán Có TK 627-Chi phí sản xuất chung - Cuối kỳ, tính phân bổ chi phí sản xuất chung kết chuyển vào tài khoản liên quan + Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, kế tốn ghi: Nợ TK 154 -Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 627-Chi phí sản xuất chung + Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 631 -Giá thành sản xuất Có TK 627-Chi phí sản xuất chung * Sổ kế toán: Kế toán sử dụng bảng kê số Sau số liệu bảng kê số để ghi vào NKCT số 7, ghi có TK 627 2.2.1 Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất -Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang a Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất * Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Kế toán sử dụng tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tổng hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, lao vụ doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hạch toán hàng tồn kho Kết cấu tài khoản 154 Bên nợ: Chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh kỳ Bên có: - Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa - Giá thành thực tế sản phẩm chế tạo xong chuyển bán nhập kho Số dư bên nợ: Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ TK 154 hạch toán chi tiết theo đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Ngồi kế tốn cịn sử dụng tài khoản có liên quan khác tài khoản 155 - Thành phẩm, TK 632 - Giá vốn hàng bán Trình tự hạch tốn: - Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh kỳtheo đối tượng tập hợp chi phí, kế tốn ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 621 - Chi phí ngun vật liệu trực tiếp Có TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung Trị giá sản phẩm hỏng không sửa chữa bắt bồi thường, kế toán ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Nợ TK 334 - Phải trả cơng nhân viên Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành nhập kho kỳ, ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Trong trường hợp sản phẩm sản xuất xong bán thẳng, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - Về sổ kế tốn: hình thức kế toán nhật kỳ chứng từ kế toán sử dụng nhật ký chứng từ số để tổng hợp tồn chi phí sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp dùng để phản ánh số phát sinh bên Có tài khoản liên quan đến chi phí sản xuất, kinh doanh như: TK 142, TK 152, TK 153, TK 154, TK 214, TK 241, TK 334, TK 335, TK 338, TK 621, TK 622, TK 627, TK 631 Nhật ký chứng từ số gồm ba phần: + Phần I: tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp Phần phản ánh toàn số phát sinh bên Có tài khoản liên quan đến chi phí sản xuất, kinh doanh Cơ sở ghi phần I bảng phân bổ, nhật ký chứng từ chứng từ có liên quan Số liệu tổng cộng Phần I dùng để ghi sổ + Phần II: chi phí sản xuất theo yếu tố: phần phản ánh yếu tố chi phí là: nguyên liệu vật liệu, động lực; tiền lương khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn; khấu hao tài sản cố định; chi phí dịch vụ mua ngồi; chi phí khác tiền Cơ sở ghi phần II chứng từ kế toán, bảng kê, sổ chi tiết, nhật ký chứng từ 1, 2, + Phần III: ln chuyển nội khơng tính vào chi phí sản xuất kinh doanh Cơ sở ghi phần III: số liệu phần I nhật ký chứng từ số * Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ Kế toán sử dụng TK 631 - giá thành sản xuất để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm đơn vị sản xuất hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ Kết cấu TK 631: Bên nợ: - Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ - Chi phí sản xuất thực tế phát sinh kỳ Bên có: - Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ kết chuyển vào TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - Giá thành sản phẩm nhập kho kết chuyển vào TK 632 - Giá vốn hàng bán TK 631 khơng có số dư cuối kỳ Ngồi kế tốn cịn sử dụng tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để phản ánh giá trị thực tế sản phẩm, lao vụ dở dang cuối kỳ Kết cấu tài khoản 154 Bên nợ: Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ Bên có: Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ Số dư bên nợ: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ Trình tự hạch tốn: Đầu kỳ kế tốn kết chuyển chi phí thực tế sản xuất, kinh doanh dở dang ghi: Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ, kế toán ghi: `Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất Có TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung Căn vào kết kiểm kê thực tế kế tốn xác định chi phí sản xuất dở dang ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 631 - Giá thành sản xuất Tính giá thành thực tế sản phẩm hồn thành, kế tốn ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 631 - Giá thành sản xuất b.Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang Trong doanh nghiệp sản xuất trình công nghệ sản xuất liên tục xen kẽ lẫn nên thời điểm cuối kỳ thường có sản phẩm sản xuất dở dang Sản phẩm dở dang khối lượng sản phẩm, cơng việc cịn q trình sản xuất, chế biến, nằm dây truyền công nghệ chưa đến kỳ thu hoạch Như vậy, chi phí sản xuất tập hợp kỳ khơng liên quan đến sản phẩm, công việc hồn thành kỳ mà cịn kiên quan đến sản phẩm dở dang cuối kỳ Để tính xác giá thành sản phẩm, điều kiện quan trọng phải đánh giá xác sản phẩm dở dang cuối kỳ Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ tính tốn xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu Để đánh giá sản phẩm dở dang cần kiểm kê xác định xác khối lượng sản phẩm dở dang thực có thời điểm, thời gian thống doanh nghiệp Có số liệu khơng bị trùng sót Mặt khác doanh nghiệp phải xác định mức độ chế biến hoàn thành sản phẩm dở dang Tùy thuộc đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, tỷ trọng chi phí tham gia vào trình sản xuất sản phẩm, yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp mà kế tốn áp dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau: Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (hoặc theo nguyên vật liệu chính) Theo phương pháp tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ngun vật liệu chính, cịn chi phí khác tính cho thành phẩm chịu Cơng thức tính: Chi phí sản Chi phí phát phẩm dở dang + NVLTT phát Chi phí Khối lượng đầu kỳ sinh kỳ sản phẩm = x sản phẩm dở dang Khối lượng sản Khối lượng sản dở dang cuối phẩm hoàn phẩm dở dang kỳ cuối kỳ + thành cuối kỳ Trường hợp doanh nghiệp có quy trình cơng nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục gồm nhiều giai đoạn công nghệ sản phẩm dở dang giai đoạn công nghệ sau đánh giá theo chi phí nửa thành phẩm giai đoạn cơng nghệ trước Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí ngun vật liệu trực tiếp có ưu điểm tính tốn đơn giản, khối lượng cơng việc Tuy nhiên phương pháp có nhược điểm kết khơng xác cao có khoản chi phí Do vậy, phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có chi phí ngun vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất, khối lượng sản phẩm dở dang không biến động nhiều cuối kỳ với đầu kỳ Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phương pháp ước tính sản phẩm hồn thành tương đương - Đối với chi phí bỏ vào lần từ đầu trình sản xuất nguyên vật liệu trực tiếp, nguyên vật liệu chính: Chi phí sản Chi phí phát sinh phẩm dở dang đầu + kỳ kỳ Chi phí Khối lượng sản phẩm = x sản phẩm dở dang cuối kỳ Khối lượng sản Khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ phẩm hoàn thành + dở dang cuối kỳ - Đối với chi phí bỏ dần q trình sản xuất chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ theo mức độ hồn thành Chi phí sản Chi phí phẩm dở dang + phát sinh Khối lượng sản đầu kỳ phẩm Chi phí kỳ sản phẩm = x dở dang dở dang cuối Khối lượng sản Khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ tương kỳ phẩm hoàn cuối kỳ tương đương sản đương sản phẩm + thành phẩm hồn thành hồn thành Trong đó: Khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ tương đương sản phẩm hoàn thành Khối lượng sản = phẩm dở dang cuối kỳ x Tỷ lệ chế biến hoàn thành Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo khối lượng sản phẩm hồn thành tương đương có ưu điểm kết xác khối lượng tính tốn nhiều Do phương pháp thích hợp với 10 e Kế toán quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi Tài khoản sử dụng Để phản ánh số có tình hình trích lập, sử dụng quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi kế toán sử dụng tài khoản 431 Hạch tốn tài khoản cần tơn trọng số quy định sau: - Việc trích lập quỹ khen thưởng phúc lợi phải theo quy định chế độ tài hành phải hạch tốn chi tiết theo loại quỹ - Đối với TSCĐ đầu tư, mua sắm quỹ phúc lợi dùng vào SXKD đồng thời việc ghi tăng giá trị TSCĐ, kế toán phải ghi tăng nguồn vốn kinh doanh ghi giảm quỹ phúc lợi - Đối với TSCĐ đầu tư, mua sắm quỹ phúc lợi phục vụ nhu cầu văn hố, phúc lợi đồng thời ghi tăng giá trị TSCĐ, ghi tăng quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ ghi giảm quỹ phúc lợi Hàng tháng khơng trích khấu hao mà tính hao mịn TSCĐ vào cuối năm Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 431- Quỹ khen thưởng, phúc lợi Bên Nợ: - Tình hình chi tiêu sử dụng quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi - Giảm quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ tính hao mịn TSCĐ nhượng bán, lý TSCĐ đầu tư mua sắm quỹ phúc lợi hoàn thành dùng cho phục vụ nhu cầu văn hoá, phúc lợi - Cấp quỹ phúc lợi, khen thưởng cho cấp nộp cấp Bên Có: - Trích lập quỹ khen thưởng, phúc lợi từ lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp - Quỹ phúc lợi, khen thưởng cấp cấp cấp nộp lên - Tăng quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ đầu tư mua sắm TSCĐ quỹ phúc lợi, hồn thành phục vụ nhu cầu văn hố phúc lợi Số dư bên Có: Số quỹ khen thưởng, phúc lợi có doanh nghiệp Tài khoản 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi có tài khoản cấp II: - Tài khoản 4311- Quỹ khen thưởng - Tài khoản 4312- Quỹ phúc lợi - Tài khoản 4313- Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 4313 Bên Nợ: - Phản ánh quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ giảm - Tính hao mịn TSCĐ dùng vào hoạt động văn hoá, phúc lợi - Nhượng bán, lý TSCĐ dùng vào hoạt động văn hố, phúc lợi Bên Có: - Phản ánh quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ tăng đầu tư mua sắm TSCĐ quỹ phúc lợi, hoàn thành dùng vào hoạt động phúc lợi Số dư bên Có: Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ có cuối kỳ Trình tự kế tốn 17 Trong năm tạm trích quỹ khen thưởng, phúc lợi ghi: Nợ TK 421 - Lãi chưa phân phối (4212) Có TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (4311, 4312) 18 Cuối năm trước lập báo cáo tài chính, xác định số quỹ dự phịng tài trích lập thêm, kế toán ghi: Nợ TK 421(4211 ) - Lãi chưa phân phối Có TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (4311, 4312) 19 Dùng quỹ phúc lợi bổ sung nguồn vốn đầu tư XDCB, ghi: Nợ TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (4312) Có TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB 20 Nhận quỹ khen thưởng, phúc lợi cấp cấp cấp nộp lên - Đơn vị nhận ghi: Nợ TK 111, 112, 136 125 Có TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (4311, 4312) - Đơn vị nộp ghi: Nợ TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (4311, 4312) Có TK 111, 112, 336 21 Tính tiền thưởng cho công nhân viên người lao động khác doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi ( 4311) Có TK 334 - Phải trả cho công nhân viên 22 Dùng quỹ phúc lợi để chi trợ cấp khó khăn, chi cho cán cơng nhân viên nghỉ mát, chi cho phong trào văn hoá, văn nghệ quần chúng, ghi: Nợ TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (4312) Có TK 111, 112 23 Dùng quỹ phúc lợi ủng hộ vùng thiên tai, tổ chức từ thiện ghi: Nợ TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (4312) Có TK 111, 112 Khi biếu tặng sản phẩm hàng hóa thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ trang trải quỹ khen thưởng, phúc lợi, kế toán ghi: Nợ TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (4311, 4312) Có TK 512 – Doanh thu nội Có 3331 – Thuế GTGT phải nộp 24 Khi đầu tư, mua sắm TSCĐ đầu tư XDCB quỹ phúc lợi, TSCĐ hoàn thành đưa vào sử dụng, kế tốn ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình Có TK 111, 112 Có TK 241 - Chi phí XDCB dở dang (2412) - Nếu TSCĐ hoàn thành dùng vào hoạt động SXKD, kế toán kết chuyển nguồn vốn ghi: Nợ TK 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi(4312) Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh - Nếu TSCĐ hoàn thành đưa vào sử dụng, phục vụ cho nhu cầu văn hoá, phúc lợi, kế toán kết chuyển nguồn vốn ghi: Nợ TK 4312 - Quỹ phúc lợi Có TK 4313 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ 25 TSCĐ dùng vào hoạt động phúc lợi kỳ khơng trích khấu hao, vào ngày cuối niên độ kế tốn, tính hao mịn TSCĐ đầu tư, mua sắm quỹ phúc lợi, sử dụng phục vụ cho nhu cầu văn hoá, phúc lợi ghi: Nợ TK 4313 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ 26 Khi nhượng bán, lý TSCĐ đầu tư quỹ phúc lợi, dùng vào hoạt động phúc lợi, ghi: Nợ TK 4313 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ(Giá trị cịn lại) Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ (Giá trị hao mịn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình - Số thu, khoản chi chênh lệch thu chi nhượng bán, lý TSCĐ đầu tư, mua sắm quỹ phúc lợi dùng vào hoạt động phúc lợi xử lý hạch toán theo định lý nhượng bán TSCĐ cấp có thẩm quyền g Kế tốn nguồn vốn đầu tư xây dựng Tài khoản sử dụng Để phản ánh số có tình hình trích lập, sử dụng nguồn vốn đầu tư xây dựng doanh nghiệp, kế toán sử dụng TK 441 - Nguồn vốn đầu tư xây dựng Nội dung phản ánh tài khoản 441 sau: Bên Nợ : Số vốn đầu tư xây dựng giảmdo: - Xây dựng mua sắm TSCĐ hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng toán vốn đầu tư 126 - Nộp lại vốn đầu tư XDCB sử dụng khơng hết Bên Có: Nguồn vốn đầu tư xây dựng tăng do: - Nhà đầu tư cấp gốp vốn - Nhận vốn ĐTXDCB từ viện trợ, tài trợ; - Bổ sung từ quỹ đầu tư phát triển Số dư bên Có: Nguồn vốn đầu tư xây dựng có doanh nghiệp chưa sử dụng; sử dụng công tác xây dựng chưa hoàn thành hồn thành tốn chưa duyệt Trình tự kế toán 27 Khi nhận vốn đầu tư XDCB ngân sách cấp, cấp cấp, nhà đầu tư góp vốn, cổ đơng góp vốn cổ phần, kế toán ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Nợ TK 151 - Hàng mua đường Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Có TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB 28 - Nhận cơng trình XDCB dở dang từ đơn vị khác thi công theo định cấp có thẩm quyền, kế tốn ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang (2412) Có TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB 29 - Bổ sung nguồn vốn đầu tư XDCB từ phần lợi nhuận sau thuế, kế toán ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB 30 Bổ sung vốn đầu tư XDCB từ quỹ đầu tư phát triển, kế toán ghi : Nợ TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển Có TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB 31 Kết chuyển giảm nguồn vốn XDCB đầu tư XDCB, mua sắm TSCĐ hoàn thành bàn giao: Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh 32 Khi trả vốn đầu tư XDCB cho Ngân sách, cấp trên, nhà đầu tư, kế toán ghi: Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng III Kế toán nguốn chủ sở hữu khác Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản a Các trường hợp đánh giá lại tài sản doanh nghiêp Tài sản doanh nghiệp theo quy định đánh giá lại trường hợp sau: - Kiểm kê, đánh giá lại theo định Nhà nước: - Điều chỉnh lại giá để bảo đảm giá trị thực tế tài sản doanh nghiệp - Thực cổ phần hoá doanh nghiêp, Sáp nhập, hợp doanh nghiêp - Các trường hợp khác theo quy định: Như chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp… Tài sản đánh giá lại chủ yếu TSCĐ, bất động sản đầu tư, số trường hợp cần thiết đánh giá lại tài sản ngắn hạn vật tư, hàng hóa, thành phẩm, cơng cụ dụng cụ, … Phần chênh lệch đánh giá lại chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản với bảng giá Nhà nước ban hành giá Đại hội cổ đông, Hội đồng quản trị xác định b Phương pháp kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản * Tài khoản sử dụng Để theo dõi khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản tình hình xử lý chênh lệch doanh nghiệp, kế toán sử dụng TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Tài khoản 412 có nội dung phản ánh sau: 127 Bên Nợ: • Số chênh lệch giảm đánh giá lại tài sản • Xử lý số chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản Bên Có: • Số chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản • Xử lý số chênh lệch giảm đánh giá lại tài sản Số dư bên Nợ: Phản ánh số chênh lệch giảm đánh giá lại tài sản chưa xử lý Số dư bên Có: Phản ánh số chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản chưa xử lý * Trình tự kế tốn 33 Căn vào kết đánh giá lại TSCĐ, bất động sản đầu tư, vật tư, hàng hóa, thành phẩm, cơng cụ dụng cụ, … , có định Nhà nước định giá tiến hành cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước: • Nếu giá trị đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ kế tốn số chênh lệch tăng kế tốn ghi: + Đối với vật tư hàng hóa: Nợ TK 152, 153, 155, 156, … Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản + Đối với TSCĐ bất động sản đầu tư phần nguyên giá, giá trị lại, giá trị hao mòn điều chỉnh tăng, kế tốn ghi : Nợ TK 211, 213, 217, Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản • Nếu giá trị đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ kế tốn số chênh lệch tăng kế tốn ghi: + Đối với vật tư hàng hóa: Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 152, 153, 155, 156, … + Đối với TSCĐ bất động sản đầu tư phần nguyên giá, giá trị lại, giá trị hao mòn điều chỉnh giảm, kế toán ghi : Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ Có TK 211, 213, 217, 34 Cuối năm tài xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản theo định cấp có thẩm quyền, kế toán ghi: - Số chênh lệch tăng lớn số chênh lệch giảm định bổ sung vốn kinh doanh: Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh - Số chênh lệch giảm lớn số chênh lệch tăng định ghi giảm vốn kinh doanh: Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái a Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác Trong doanh nghiệp chênh lệch tỷ giá hối đoái chủ yếu phát sinh trường hợp: - Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh mua bán trao đổi, toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ kỳ - Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm cuối năn tài Đối với doanh nghiệp sử dụng cơng cụ tài để dự phịng rủi ro hối đối khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối năm tài khơng đánh giá lại 128 • Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh: Toàn chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài ngày kết thúc năm tài khác với năm dương lịch (đã chấp thuận) khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ghi nhận vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tài Đối với doanh nghiệp vừa có hoạt động kinh doanh, vừa có hoạt động đầu tư XDCB, phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động đầu tư XDCB xử lý chênh lệch tỷ giá hối đối vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tài Doanh nghiệp không chia lợi nhuận trả cổ tức lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ • Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động) sau: Trong giai đoạn đầu tư xây dựng, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái thực chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phản ánh luỹ kế Bảng cân đối kế toán (Chỉ tiêu Chênh lệch tỷ giá hối đối) Khi kết thúc q trình đầu tư xây dựng, chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng (lỗ lãi tỷ giá hối đối) khơng tính vào trị giá TSCĐ mà kết chuyển tồn vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài năm tài có TSCĐ tài sản đầu tư hoàn thành đưa vào hoạt động phân bổ tối đa năm (kể từ cơng trình đưa vào hoạt động) Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài thời điểm toán, bàn giao đưa TSCĐ vào sử dụng (lỗ lãi tỷ giá hối đối) khơng tính vào trị giá TSCĐ hoàn thành đầu tư mà phân bổ vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài kỳ kinh doanh với thời gian tối đa năm (kể từ công trình đưa vào hoạt động) b Phương pháp kế tốn chênh lệch tỷ giá hối đoái * Tài khoản sử dụng: TK 413 "Chênh lệch tỷ giá hối đoái": Tài khoản dùng để phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động); chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính; tình hình xử lý số khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái Hạch toán Tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối cần tơn trọng quy định: 35 Doanh nghiệp phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái vào TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái, trường hợp: - Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài hoạt động đầu tư XDCB giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp thành lập (Khi chưa hoàn thành đầu tư); - Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu tư XDCB (doanh nghiệp kinh doanh vừa có hoạt động đầu tư XDCB); - Cuối năm tài chính, kế tốn đánh giá lại số dư Tài khoản “Tiền mặt”, “Tiền gửi Ngân hàng”, “Tiền chuyển”, khoản tương đương tiền, khoản nợ phải thu, khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm lập bảng CĐKT cuối năm tài Khoản chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư ngoại tệ khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hạch tốn vào Tài khoản 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái”; sau bù trừ chênh 129 lệch tỷ giá hối đoái tăng, giảm đánh giá lại phải kết chuyển vào chi phí tài doanh thu hoạt động tài 36 Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái thực chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) phản ánh luỹ kế Bảng cân đối kế toán {khoản mục Chênh lệch tỷ giá (TK 413) Khi kết thúc trình đầu tư xây dựng, khoản chênh lệch hối đối tính ngay, phân bổ tối đa năm vào doanh thu hoạt động tài chính, chi phí tài kể từ cơng trình hồn thành đưa vào hoạt động 37 Đối với doanh nghiệp không chuyên kinh doanh mua, bán ngoại tệ, nghiệp vụ kinh tế mua, bán ngoại tệ phát sinh quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá mua, bán thực tế phát sinh Chênh lệch tỷ giá thực tế mua vào tỷ giá thực tế bán ngoại tệ hạch toán vào Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”, vào Tài khoản 635 “Chi phí tài chính” Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái Bên Nợ: • Chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) cuối năm tài hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu tư XDCB (doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có hoạt động đầu tư XDCB); • Chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động); • Chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nước ngồi (lỗ tỷ giá); • Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài (lãi tỷ giá) hoạt động kinh doanh vào doanh thu hoạt động tài chính; • Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (khi kết thúc giai đoạn đầu tư XDCB) vào doanh thu hoạt động tài chính, phân bổ dần; • Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đối chuyển đổi báo cáo tài sở nước (lãi tỷ giá) vào doanh thu hoạt động tài lý khoản đầu tư sở nước ngồi Bên Có: • Chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi tỷ giá) cuối năm tài hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu tư XDCB (doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có hoạt động đầu tư XDCB); • Chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động); • Chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nước ngồi (lãi tỷ giá); • Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) cuối năm tài hoạt động kinh doanh vào chi phí tài chính; • Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (khi hoàn thành đầu tư giai đoạn trước hoạt động) vào chi phí hoạt động tài phân bổ dần; • Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nước ngồi (lỗ tỷ giá) vào chi phí tài lý khoản đầu tư sở nước ngồi Tài khoản 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đối” có số dư bên Nợ số dư bên Có Số dư bên Nợ: • Số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động, chưa hoàn thành đầu tư) thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài chính; 130 Số dư bên Có: • Số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi tỷ giá) hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động, chưa hoàn thành đầu tư) thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài chính; Tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối, có tài khoản cấp hai: Tài khoản 4131 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính: Phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lãi, lỗ tỷ giá) cuối năm tài hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu tư XDCB (doanh nghiệp kinh doanh có hoạt động đầu tư XDCB) Tài khoản 4132 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn đầu tư XDCB: Phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động, chưa hồn thành đầu tư) * Trình tự kế toán Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu tư XDCB doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh 38 Khi mua hàng hoá, dịch vụ toán ngoại tệ: - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch mua ngồi vật tư, hàng hố, TSCĐ, dịch vụ: Nợ TK 151,152,156,157,211,213,241,641,642, 133, (Tỷ giá ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái giao dịch mua ngồi hàng hố, dịch vụ, ghi: Nợ TK 151,152,156,157,211,213,241,641,642, 133, (Tỷ giá ngày giao dịch) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đoái) 39 Khi nhận hàng hoá, dịch vụ nhà cung cấp, vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, nhận nợ nội ngoại tệ, tỷ giá hối đoái thực tế ngày giao dịch, ghi: Nợ TK 151, 156, 641, 642… (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 331, 311, 341, 342, 336, (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) 40 Khi toán nợ phải trả (Phải trả người bán, nợ vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, ): - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: NợTK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế tốn) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế tốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) 41 Khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác ngoại tệ kế toán, ghi: Nợ TK 111(1112), 112(1122), 131, (Tỷ giá hối đối BQLNH) Có TK 511, 711 (Tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế BQLNH) 42 Khi phát sinh khoản nợ phải thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 136, 138 (tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Nếu lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đối ghi sổ kế tốn) 131 Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Nếu lãi tỷ giá hối đoái) 43 Khi thu tiền nợ phải thu ngoại tệ (Phải thu khách hàng, phải thu nội ): - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá giao dịch toán nợ phải thu, ghi: NợTK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 131, 136, 138 (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) - Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái toán nợ phải thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đối) Có K 131, 136, 138 (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Kế toán chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ hoạt động ĐTXDCB (giai đoạn trước hoạt động) 44 Khi mua TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt người bán, bên nhận thầu bàn giao: - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá giao dịch ngoại tệ toán, ghi: Nợ TK 151, 152, 211, 213, 241, (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối(4132) (Lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112), 112 (1122)(Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) - Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch ngoại tệ toán, ghi: Nợ TK 151, 152, 211, 213, 241, (Tỷ giá hối đối ngày giao dịch) Có TK 111 (1112), 112 (1122)(Tỷ giá hối đối ghi sổ kế tốn) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lãi tỷ giá) 45 Khi toán nợ phải trả ngoại tệ (nợ phải trả người bán, nợ vay dài hạn, ngắn hạn, ): - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4132) (Lỗ tỷ giá) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) - Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tỷ giá hối đối ghi sổ kế tốn) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đối ghi sổ kế tốn) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lãi tỷ giá hối đoái) Hàng năm, chênh lệch tỷ giá thực phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động) phản ánh luỹ kế TK 4132 hoàn thành đầu tư XDCB Kết thúc giai đoạn đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động), kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái thực (theo số sau bù trừ số dư bên Nợ bên Có Tài khoản 4132) tính vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài chính, Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Lãi tỷ giá hối đoái) Hoặc: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4132) Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái (Lỗ lãi) thực giai đoạn đầu tư luỹ kế giai đoạn đầu tư đến thời điểm tốn bàn giao đưa cơng trình vào hoạt động kết chuyển toàn bộ, phân bổ thời gian đối đa năm (phản ánh TK 242, TK 3387) vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài 132 - Phân bổ chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái thực phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng vào chi phí tài năm tài kết thúc giai đoạn đầu tư, xây dựng đưa TSCĐ vào sử dụng, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn - Phân bổ chênh lệch lãi tỷ giá ngoại tệ thực phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng vào doanh thu hoạt động tài năm tài kết thúc giai đoạn đầu tư, xây dựng đưa TSCĐ vào sử dụng, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đối) Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm Thời điểm cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán) theo tỷ giá hối đoái thời điểm cuối năm tài theo tỷ giá hối đối bình qn liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước công bố thời điểm cuối năm tài chính, phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái (lãi lỗ) Doanh nghiệp tiết khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ hoạt động ĐTXDCB (giai đoạn trước hoạt động) hoạt động SXKD - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122), 131, 136, 138, 311, 315, 331, 341, 342, Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132) - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132) Có TK111(1112), 112(1122), 131, 136, 138, 311, 315, 331, 341,342, Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm 46 Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm khoản mục tiền tệ hoạt động sản xuất, kinh doanh, kể hoạt động đầu tư xây dựng (của doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh) Kết chuyển tồn khoản chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài hoạt động kinh doanh (theo số sau bù trừ số dư bên Nợ bên Có TK 4132) vào chi phí tài (nếu lỗ tỷ giá hối đối), doanh thu hoạt động tài (nếu lãi tỷ giá hối đoái) để xác định kết hoạt động kinh doanh: - Kết chuyển lãi chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Nếu lãi tỷ giá hối đoái) - Kết chuyển lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài vào chi phí tài Nợ TK 635 - Chi phí tài (Nếu lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131) 47 Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm khoản mục tiền tệ hoạt động đầu tư xây dựng bản: - giai đoạn đầu tư xây dựng, doanh nghiệp chưa vào hoạt động chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm phản ánh luỹ kế TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối, số dư Nợ, Có phản ánh Bảng Cân đối kế toán - Khi kết thúc giai đoạn đầu tư, xây dựng chuyển sang hoạt động sản xuất, kinh doanh số dư Nợ, số dư Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối phản ánh chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ cuối năm tài (khơng bao gồm khoản đánh giá lại 133 khoản mục tiền tệ liên quan đến hoạt động đầu tư xây dựng thời điểm bàn giao tài sản để đưa vào sử dụng) xử lý sau: • Kết chuyển số dư Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn để phân bổ dần số lỗ tỷ giá hối đoái giai đoạn đầu tư xây dựng năm tài thời gian tối đa năm (kể từ kết thúc giai đoạn đầu tư) vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4132) • Phân bổ dần số lãi tỷ giá hối đoái giai đoạn đầu tư xây dựng năm tài thời gian tối đa năm (kể từ kết thúc giai đoạn đầu tư) vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4132) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực Kế tốn nguồn kinh phí nghiệp a Nội dung - Tài khoản hạch toán: Trong trình hoạt động sản xuất, kinh doanh, doanh nghiệp Nhà nước, phủ, cấp cấp kinh phí, tổ chức cá nhân ngồi nước viện trợ, tài trợ để thực chương trình dự án nhằm thực nhiệm vụ kinh tế trị xã hội khơng mục đích lợi nhuận Bên cạnh nguồn kinh phí Nhà nước cấp, kinh phí nghiệp cịn hình thành từ khoản thu nghiệp phát sinh đơn vị lệ phí, hội phí, học phí Kế tốn nguồn kinh phí nghiệp hạch tốn theo nguồn hình thành phải sử dụng mục đích, nội dung hoạt động Cuối năm tài phải tốn nguồn kinh phí nghiệp Số kinh phí chưa sử dụng hết phải toán xử lý theo định cấp có thẩm quyền Để phản ánh tình hình tiếp nhận, sử dụng tốn số kinh phí nghiệp kế tốn sử dụng TK 461 “Nguồn kinh phí nghiệp” Kết cấu nội dung phản ánh TK 461 sau: Bên Nợ: - Số chi tiêu nguồn kinh phí nghiệp tốn - Số kinh phí sử dụng khơng hết hồn lại Bên Có: - Số kinh phí nghiệp, kinh phí dự án thực nhận ngân sách , cấp hình thành từ nguồn khác - Các khoản thu nghiệp phát sinh đơn vị bổ sung nguồn kinh phí nghiệp Số dư bên Nợ: Nguồn kinh phí SN chưa sử dụng sử dụng chưa toán TK 461 chi tiết làm tài khoản cấp II: - TK 4611 - Nguồn kinh phí nghiệp năm trước - TK 4612 - Nguồn kinh phí nghiệp năm c Trình tự kế tốn: - Khi nhân kinh phí nghiệp lệnh chi tiền, kế toán ghi : Nợ TK 111, 112 Có TK 461 - Nguồn kinh phí nghệp (4612) - Khi quan có thẩm quyền giao dự toán chi hoạt động, chi dự án Khi nhận thơng báo hạn mức kinh phí cấp, ghi: Nợ TK 008 - Hạn mức kinh phí - Khi rút dự toán chi nghiệp nhập quỹ mua vật tư hàng hóa, tốn cho người bán chi tiêu trực tiếp, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 161, 331 Có TK 461 - Nguồn kinh phí nghệp (4612) 134 - Đồng thời ghi: Có TK 008 - Hạn mức kinh phí - Các khoản thu khác (học phí, lệ phí, thu dịch vụ ) phép ghi tăng nguồn kinh phí: Nợ TK 111, 112, 138 Có TK 461 - Nguồn kinh phí nghiệp (4612) - Nhận kinh phí nghiệp TSCĐ Nhà nước, phủ, cấp cấp kinh phí, tổ chức cá nhân nước viện trợ, tài trợ TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, dự án, ghi: Nợ TK 211, 213 Có TK 461 - Nguồn kinh phí nghiệp Đồng thời ghi: Nợ TK 161 - Chi nghiệp Có TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ - Khi phát sinh khoản chi tiêu thuộc nguồn kinh phí: Nợ TK 161 - Chi nghiệp (1612) Có TK 111, 112, 331, 334, … - Các khoản thu hồi ghi giảm chi phí (kể khoản chi khơng duyệt nguồn kinh phí): Nợ TK 152, 111, 138 Có TK 161 - Chi nghiệp (1612) Cuối năm tài chính, cịn số dư tiền mặt, tiền gửi ngân hàng thuộc nguồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án chưa sử dụng hết Nếu phải nộp lại cho ngân sách Nhà nước, kế toán ghi: Nợ TK 461 - Nguồn kinh phí nghiệp Có TK 111, 112, … - Khi báo cáo toán chi nghiệp duyệt năm, kế toán kết chuyển số chi tiêu duyệt, ghi: Nợ TK 461 - Nguồn kinh phí nghiệp (4612) Có TK 161 - Chi nghiệp (1612) - Trường hợp cuối năn tài báo cáo tốn chi nghiệp chưa duyệt chi tiêu chưa hoàn thành, cuối năm chuyển số chi tiêu kinh phí năm sang chi tiêu năm trước: Nợ TK 161 - Chi nghiệp (1611) Có TK 161 - Chi nghiệp (1612) Đồng thời, kết chuyển nguồn kinh phí nghiệp năm thành nguồn kinh phí nghiệp năm trướcvà ghi : Nợ TK 461 - Nguồn kinh phí nghiệp (4612) Có TK 461 - Nguồn kinh phí nghiệp (4611) - Khi toán báo cáo toán chi nghiệp năm trước duyệt, kế toán ghi: Nợ TK 461 - Nguồn kinh phí nghiệp (4611) Có TK 161 - Chi nghiệp (1611) - Nguồn kinh phí nghiệp năm trước cịn lại duyệt tốn phép chuyển thành nguồn kinh phí nghiệp năm nay, kế toán ghi : Nợ TK 461 - Nguồn kinh phí nghiệp (4611) Có TK 461 - Nguồn kinh phí nghiệp (4612) Kế tốn nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định a Tài khoản sử dụng: Để theo dõi nguồn kinh phí Ngân sách cấp hoàn thành việc đầu tư, mua sắm TSCĐ dùng cho HĐ nghiệp, hoạt động dự án, kế tốn sử dụng TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Ngun tắc hạch tốn tài khoản 466: - Chỉ ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ doanh nghiệp đầu tư, mua sắm TSCĐ hoàn thành đưa vào sử dụng cho hoạt động nghiệp, hoạt động dự án nguồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án cấp từ Ngân sách Nhà nước từ Ngân quỹ Công (cấp theo phương thức khơng hồn lại) 135 - Ghi giảm nguồn kinh phí hình thành TSCĐ tính hao mịn TSCĐ nhượng bán, thành lý, nộp trả Nhà nước điều chuyển TSCĐ dùng vào hoạt động nghiệp, dự án cho đơn vị khác theo lệnh cấp trên, Nhà nước - TSCĐ đầu tư mua sắm kinh phí dự án (phải hồn lại) hồn thành đưa vào SXKD khơng ghi tăng nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Nội dung kết cấu tài khoản 466 sau: Bên Nợ: Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ giảm do: - Nộp trả điều chuyển TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, dự án theo định - Tính hao mịn TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, dự án - Nhượng bán, lý TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, dự án - Giá trị lại TSCĐ giảm đánh giá lại TSCĐ Bên Có: Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ tăng do: - Đầu tư mua sắm TSCĐ hoàn thành đưa vào sử dụng hoạt động nghiệp, dự án: - Được cấp kinh phí nghiệp, kinh phí dự án, viện trợ khơng hồn lại TSCĐ - Giá trị lại TSCĐ tăng đánh giá lại TSCĐ Số dư bên Có: Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ có doanh nghiệp b Trình tự hạch tốn - Khi cấp kinh phí nghiệp, kinh phí dự án, viện trợ khơng hồn lại TSCĐ; dùng kinh phí nghiệp mua sắm TSCĐ, đầu tư XDCB hoàn thành tài sản đưa vào sử dụng cho hoạt động nghiệp, dự án, kế toán ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 111, 112, 241, 331, 461 Đồng thời ghi: Nợ TK 161 - Chi nghiệp Có TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ - Trường hợp dùng kinh phí dự án (kinh phí khơng hoàn lại) để đầu tư mua sắm TSCĐ, TSCĐ hoàn thành đưa vào sử dụng hoạt động dự án, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 111, 112, 241, 331, 461 Đồng thời ghi: Nợ TK 161 - Chi nghiệp Có TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Nếu rút dự tốn chi nghiệp để mua sắm TSCĐ, kế toán đồng thời ghi: Có TK 008 - Hạn mức kinh phí - Cuối niên độ kế tốn, tính hao mịn TSCĐ đầu tư, mua sắm ngồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án, dùng cho hoạt động hành nghiệp, dự án, ghi: Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ - Khi nhượng bán, lý TSCĐ đầu tư nguồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án: Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ ( giá trị hao mịn) Có TK 211, 213 Số thu, khoản chi chênh lệch thu chi nhượng bán, lý TSCĐ đầu tư, mua sắm nguồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án, xử lý hạch toán theo định lý nhượng bán TSCĐ cấp có thẩm quyền 136 137 ... lý doanh nghiệp để xác định kết quả: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp II Kế toán doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh Quy định kế toán doanh thu. .. 32 • Tài khoản 5117 "Doanh thu kinh doanh bất động sản" Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu kinh doanh bất động sản doanh nghiệp bao gồm: Doanh thu cho thu? ? hoạt động bất động sản doanh thu bán... giá thành Chi phí sản Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất thực tế sản = xuất dở dang + phát sinh dở dang cuối kỳ sản phẩm phụ phẩm đầu kỳ kỳ Để tính chi phí sản xuất sản phẩm phụ