Sự phát triển của kế toán thế giới và kế toán Việt Nam. Các vấn đề đặt ra với kế toán Việt Nam trong xu thế toàn cầu hoá và hội nhập kinh tế quốc tế

I. Lịch sử phát triển của kế toán trên thế giới Không giống như phần lớn các nghề nghiệp hiện đại khác, kế toán có lịch sử phát triển lâu đời. Đã có không ít các cuộc hội thảo bàn về lịch

Đề tài:

Sự phát triển của kế toán thế giới và kế toán Việt Nam Các vấn đềđặt ra với kế toán Việt Nam trong xu thế toàn cầu hoá và hội nhập

kinh tế quốc tế

I Lịch sử phát triển của kế toán trên thế giới

Không giống như phần lớn các nghề nghiệp hiện đại khác, kế toán có lịchsử phát triển lâu đời Đã có không ít các cuộc hội thảo bàn về lịch sử phát triểncủa kế toán mà một trong những nội dung được đề cập thường xuyên nhất là quátrình ra đời và phát triển của phương pháp ghi sổ kép gắn liền với đóng góp củavị thầy tu kiêm nhà toán học người Ý Luca Pacioli.

Lịch sử của kế toán gắn liền với sự ra đời và phát triển của hoạt độngthương mại của con người mà cốt lõi là sự ra đời và phát triển của chữ viết cũngnhư việc sử dụng các con số và phép tính Có ý kiến cho rằng kế toán phát triểnnhằm đáp ứng nhu cầu của thời đại nảy sinh do những sự thay đổi của môitrường và nhu cầu xã hội Một số khác lại cho rằng chính sự phát triển của kếtoán mới tạo điều kiện cho sự phát triển của thương mại vì chỉ thông qua việc sửdụng các phương pháp kế toán chính xác và đầy đủ, hoạt động sản xuất kinhdoanh hiện đại mới có thể phát triển rực rỡ, đáp ứng được yêu cầu của chủ thểkinh doanh và xã hội Tuy nhiên, dù khác nhau song hai ý kiến trên đều thốngnhất ở một điểm, đó là sự gắn bó chặt chẽ giữa lịch sử phát triển của kế toán vớihoạt động sản xuất kinh doanh của con người

1 Thời Cổ đại

* Kế toán ở vùng Mesopotamia Cổ đại:

Khoảng thế kỷ 36 trước Công nguyên, nền văn minh Át-xi-ri, Babylon vàXume phát triển rực rỡ ở thung lũng Mesopotamia - nhờ điều kiện tự nhiên thuận

lợi mà trở thành vùng nông nghiệp trù phú Đây cũng là nơi xuất hiện những ghichép cổ xưa nhất về hoạt động buôn bán Khi người nông dân đã trở nên giàu có,các hoạt động kinh doanh dịch vụ và các ngành công nghiệp nhỏ phát triển ở khuvực lân cận thung lũng Mesopotamia Thành phố Babylon và Ninevah trở thànhcác trung tâm thương mại của vùng, trong đó Babylon được xem như là tiếng nóicủa kinh doanh và chính trị của cả vùng Cận Đông Có hơn một ngân hàng ởMesopotamia sử dụng thước đo tiêu chuẩn là vàng và bạc và cho phép một sốgiao dịch bằng tiền gửi ngân hàng.

Trong suốt kỷ nguyên này, tồn tại các quy tắc pháp lý quy định về việc ghichép tài sản và các giao dịch liên quan đến tài sản Vì thế, gần như toàn bộ cácgiao dịch được ghi lại và được mô tả bởi các bên liên quan trong suốt thời kỳnày Nhiệm vụ của người thực hiện việc ghi chép kế toán khá đơn giản, nhưnglại bao quát Ngoài việc ghi lại trọn vẹn một giao dịch, anh ta còn cần chắc chắnrằng các giao dịch thoả thuận đó đáp ứng được yêu cầu pháp lý áp dụng cho cácgiao dịch thương mại.

Ở Mesopotamia, các giao dịch được ghi chép lại trên mảnh gốm sứ Mảnhgốm được nung theo hình dạng và kích thước tuỳ theo nội dung của các giaodịch Mỗi giao dịch được ghi chép lại theo những nội dung sau: tên của các bêntham gia buôn bán, loại hàng hoá buôn bán và giá cả cùng những điều cam kếtquan trọng khác Sau đó, mỗi bên sẽ chứng nhận sự hiện diện của họ cũng nhưthoả thuận giữa họ lên mảnh gốm bằng cách ấn mạnh lên mảnh gốm “dấu” riêngcủa họ Người ghi chép tài sản sau đó sẽ hong khô mảnh gốm để đảm bảo nhữngđiều ghi chép trên mảnh gốm không thể bị thay đổi.

* Kế toán ở Ai Cập, Trung Hoa, Hy Lạp và Roma cổ đại

- Kế toán ở Ai Cập cổ đại cũng phát triển theo cách tương tự như ởMesopotamia Tuy nhiên, người Ai Cập sử dụng giấy làm từ cói thay vì gốm, dođó việc ghi chép chi tiết trở nên dễ dàng hơn Ở Ai Cập, người ghi sổ kế toán

phải lưu trữ cẩn thận các tài liệu ghi chép của mình trong một nơi gọi là kho lưutrữ sau khi những tài liệu đó đã được kiểm tra bởi một hệ thống soát xét nội bộchặt chẽ Chính do hệ thống kiểm tra này mà những người ghi sổ kế toán phảiluôn trung thực và cẩn thận vì họ sẽ bị xử phạt nếu vi phạm các điều luật liênquan Mặc dù những ghi chép như vậy rất quan trọng nhưng kế toán Ai Cập cổxưa chưa bao giờ tiến bộ xa hơn công việc liệt kê đơn giản trong suốt hàng nghìnnăm tồn tại của nó Có lẽ nguyên nhân cốt yếu là do sự mù chữ và thiếu một loạitiền kim loại thích hợp đã cản trở sự phát triển của nó Trên thực tế, người AiCập sử dụng vàng và bạc với tư cách là vật trao đổi ngang giá chung Tuy nhiên,phương pháp đo lường giá trị đơn không thể mô tả tất cả hàng hoá, do đó làmcho việc tích luỹ và tổng kết tài sản trở nên khó khăn, ảnh hưởng đến sự pháttriển của cả hệ thống kế toán.

- Kế toán ở Trung Hoa trước Công Nguyên được sử dụng cho mục đíchđánh giá hiệu quả của chương trình Chính phủ và những người vận hành chươngtrình đó

- Vào thế kỷ thứ 5 trước Công Nguyên, người Hy Lạp đã áp dụng “kế toáncông khai” để tạo điều kiện cho toàn thể công dân theo dõi tình hình tài chínhchính phủ Thành viên của Hiệp Hội Nhân dân Athens lập ra những quy tắc pháplý cho vấn đề tài chính và quản lý thu chi của hệ thống công thông qua sự giámsát của 10 nhân viên kế toán Nhà nước Có lẽ sự đóng góp quan trọng nhất củaHy Lạp là việc sáng tạo ra tiền kim loại vào khoảng năm 600 trước CôngNguyên Việc sử dụng rộng rãi tiền kim loại trong một thời gian dài đã có tácđộng đến sự phát triển của kế toán Hoạt động ngân hàng ở Hy Lạp cổ đại đạtđược sự phát triển nhiều hơn các xã hội trước Các ngân hàng giữ sổ ghi chép,tiền cho vay, và thậm chí thực hiện các giao dịch chuyển tiền cho các cư dân ởcác thành phố cách xa nhau thông qua các ngân hàng trong cùng hệ thống.

- Kế toán ở Roma phát triển từ việc ghi chép truyền thống của các gia đìnhđược thực hiện bởi người chủ gia đình Việc ghi chép này vốn nhằm mục đíchphục vụ cho việc tính thuế và xác định vị thế cũng như quyền lực của mỗi giađình Ở Roma duy trì một hệ thống chứng từ và cân đối chính xác đối với cáchoạt động thu chi của chính phủ được dưới sự thực hiện người quản lý ngân sáchquốc gia Hệ thống kế toán công được kiểm tra thường xuyên bởi các nhân viênkiểm tra sổ sách và những người quản lý ngân sách quốc gia phải bàn giao lạitoàn bộ công việc cho người kế nhiệm của mình và cho Thượng viện La Mãtrước khi thôi việc Một trong những cách tân của kế toán La Mã là việc sử dụngngân sách thường niên nhằm phối hợp các hoạt động tài chính khác nhau của nhànước, hạn chế chi tiêu để đạt được mức thu mong muốn và số thuế thu đượctrong một đơn vị quản lý sau khi xem xét khả năng chi trả của dân cư.

2 Thời Trung đại

Thời kỳ kéo dài hàng nghìn năm kể từ khi đế quốc La Mã sụp đổ cho đếntrước thời điểm ra đời của cuốn sách đầu tiên của Luca Pacioli mang tên“Summa” được coi là thời kỳ đình trệ của kế toán Các hoạt động kế toán diễn rangoài lãnh thổ của Italy thường không được đề cập đến trong các phần tổng kếtlịch sử Tuy nhiên, như nhà lịch sử Michael Chatfield đã quan sát thấy, thông tinkế toán thời trung cổ đã trở thành một trong những nền tảng của việc quản lý vàcác kỹ thuật hạch toán cũng đã có cơ hội phát triển nhanh chóng Nhiệm vụ trungtâm của kế toán thời kỳ này là nhằm giúp cho Chính phủ và chủ sở hữu tài sảnquản lý tài sản theo trình độ từ thấp lên cao.

* Sự ra đời của phương pháp ghi sổ kép

Qua các giai đoạn phát triển của kế toán ở các quốc gia khác nhau, có thểthấy kế toán sử dụng phương pháp ghi đơn, đơn giản và mang tính liệt kê mô tảnhiều hơn Nguyên nhân cốt yếu là thiếu chữ viết và tiền giao dịch thích hợp

Phương pháp ghi sổ kép ra đời vào thế kỷ 14 ở Italy gắn liền với đóng gópcủa Luca Pacioli dựa trên cơ sở thống nhất 7 nhân tố tiền đề:

Tài sản riêng: quyền thay đổi sở hữu tài sản bởi vì ghi sổ được xem là việc ghichép về tài sản và quyền tài sản thực.

- Vốn: thể hiện năng lực của cải, bởi vì nếu không có nó hoạt động thươngmại sẽ không thể thực hiện được.

- Thương mại: sự trao đổi hàng hoá ở mức phổ biến, bởi vì hệ thống thươngmại với quy mô nhỏ không thể tạo ra áp lực kinh doanh dẫn tới sự ra đời của mộthệ thống có tổ chức thay thế cho việc ghi chép đơn thuần.

- Tín dụng: giá trị hiện tại của hàng hoá trong tương lai.

- Chữ viết: một hệ thống ghi chép thường xuyên bằng một ngôn ngữ thôngdụng.

- Tiền tệ: mẫu số thông dụng cho trao đổi.

- Số học: làm phương tiện để tính toán lượng giá trị giao dịch.

Trong số những nhân tố trên, có một số nhân tố trên thực tế đã tồn tại ở thờicổ đại Tuy nhiên, chỉ tới thời trung cổ chúng mới xuất hiện đầy đủ và đủ mạnhđể thúc đẩy con người tới sự sáng tạo ra phương pháp ghi sổ kép Nhờ đó,thương mại và trao đổi buôn bán đã được đẩy lên tầm phát triển mới và loàingười đã tìm được phương pháp xác định lợi nhuận chuẩn xác hơn.

Kể từ Pacioli, phương pháp ghi sổ đã được thay đổi Chuỗi những sự kiệntrong chu kỳ kế toán và các trình tự đặc biệt được Pacioli miêu tả trong cuốn “DeComputis” khá quen thuộc với kế toán viên hiện đại Trên thực tế, sự khác nhaugiữa trình tự kế toán hiện đại với phương pháp kế toán của Pacioli là sự bổ sungvà trình độ tinh vi hơn xuất phát từ nhu cầu của quy mô hoạt động kinh doanhlớn hơn Theo Luca Pacioli, một thương nhân thành công phải hội tụ được 3 thứ:đủ vốn, người ghi sổ có năng lực và hệ thống kế toán cho phép anh ta có được

những thông tin về tình hình tài chính của mình một cách nhanh nhất Pacioliđưa ra hệ thống gồm các thành phần sau:

- Bản ghi: nhằm ghi chép lại các nghiệp vụ phát sinh theo thứ tự phát sinh.Các nghiệp vụ này có thể được ghi sổ theo nhiều đơn vị tiền tệ khác nhau đượcchấp nhận ở thời kỳ đó và sau đó được quy đổi ra đồng tiền hạch toán chung.

- Nhật ký: bao gồm ghi nợ, có và phần giải thích nội dung nghiệp vụ đượcghi sổ Không tính tổng quy mô nghiệp vụ phát sinh và không ghi đối ứng.

- Sổ cái: đây là bộ phận gần giống nhất với kế toán hiện đại Cột số tiền vàcột ngày tháng giống y hệt như trong sổ kế toán hiện nay, với các mục bao gồmcác đoạn ngắn, ghi nợ ở bên trái và ghi có ở bên phải của trang sổ được đôi Saukhi sổ kế toán được thiết lập, hai được chéo sẽ được kẻ xuyên suốt mỗi lần ghisổ, một từ trái sang phải khi ghi nợ và một từ phải sang trái khi ghi có.

Kết thúc chu trình kế toán là việc lên bảng cân đối thử Các số dư bên nợtrên sổ cái được ghi vào bên trái của bảng cân đối còn các số dư bên có trên sổcái được ghi vào bên phải của bảng cân đối Nếu việc ghi sổ đã được thực hiệnchuẩn xác thì bảng cân đối sẽ cân giữa hai bên.

3 Thời Cận đại và Đương đại

* Thế kỷ 19 ở Scotland, Anh và Mỹ

Scotland được coi là nơi sinh của kế toán hiện đại Đây là nơi sản sinh cácnguyên tắc kế toán và cũng là nơi có những hội kế toán công khai lâu đời nhất.Kế toán trở nên có vai trò đặc biệt quan trọng với những ảnh hưởng không thểphủ nhận đến sự phát triển kinh tế

Sau Scotland, kế toán phát triển mạnh mẽ ở nhiều nước trên thế giới Vàogiữa thế kỷ 19, Anh đã trở thành một nước công nghiệp dẫn đầu về sản xuất thanđá, sắt và dệt may, đồng thời trở thành trung tâm tài chính của thế giới Sự pháttriển mạnh mẽ của hệ thống tài chính đặt ra yêu cầu về kế toán phá sản ở cả

những doanh nghiệp mạnh và những doanh nghiệp đang trên bờ phá sản Năm1880, Hiệp hội kế toán Anh và xứ Wales đã quy tụ được tất cả các tổ chức kếtoán trong nước với số thành viên ban đầu là 587 người và sau đó kết nạp thêm606 người có kinh nghiệm khác Tiêu chuẩn về đạo đức và trình độ để được gianhập Hiệp hội được ban hành và các thành viên Hiệp hội bắt đầu sử dụng danhhiệu kế toán viên chuyên nghiệp khi hành nghề.

Cuối những năm 1800, người Anh bắt đầu đầu tư tài chính ồ ạt vào nhữngngành công nghiệp đang phát triển ở Mỹ, do đó các kế toán Scotland và Anh bắtđầu di chuyển sang Mỹ để kiểm tra soát xét các hoạt động đầu tư này Một sốtrong những người đó ở lại hành nghề ở Mỹ và lập nên một vài công ty kế toán ởđây Số lượng các kế toán hành nghề công khai tăng lên nhanh chóng: từ 19người năm 1850 lên 233 người năm 1886 Các nhóm kế toán ở các bang đã liênkết với nhau thành lập nên Hiệp hội Kế toán Mỹ, tiền thân của Hiệp hội Kế toáncó giấy chứng nhận hành nghề Mỹ Tuy nhiên ở thời điểm này, kế toán ở Mỹ vẫnđược coi là mới bắt đầu và chỉ thực sự bước vào giai đoạn phát triển từ sau cuộcnổi dậy của dân chúng chấm dứt giai đoạn phát triển nền kinh tế nông nghiệp vàchuyển sang nền kinh tế công nghiệp trong những thập niên sau đó.

 Như vậy, có thể thấy, đến cuối thế kỷ 19, kế toán đã phát triển thành mộtnghề mang tính xã hội hoá và chuyên nghiệp hoá Sang đến thế kỷ 20, với nhữngbiến cố về kinh tế, kế toán đã từng bước được hoàn thiện và phát triển mạnh mẽ.

* Thế kỷ 20 ở Mỹ

Đầu thế kỷ 20, do sự xuất hiện của các vụ xì-căng-đan tài chính liên quantới độc quyền và tư bản hoá quá mức, Uỷ ban thương mại giữa các tiểu bang(ICC) của Mỹ đã ban hành hệ thống kế toán thống nhất - được coi là ví dụ đầutiên về việc kế toán được sử dụng như một công cụ của luật pháp liên bang.Khác với Anh - sử dụng bảng cân đối nhằm quản lý việc sử dụng vốn góp của cổđông của ban lãnh đạo doanh nghiệp, bảng cân đối kế toán ở Mỹ chủ yếu nhằm

phục vụ cho các ngân hàng - những người quan tâm đến khả năng thanh toán củadoanh nghiệp hơn là khả năng thu lợi nhuận Vào đầu năm 1920, hoạt động kinhdoanh ở Mỹ có sự thay đổi đáng kể do đợt sụt giá hàng tồn kho nghiêm trọng(giá bán buôn giảm đến 40%) Hậu quả là dòng tiền lưu chuyển chậm, các doanhnghiệp mất khả năng thanh toán và thiếu hụt tín dụng Để đối phó, các hãngkinh doanh sử dụng các nguồn tài chính ít chặt chẽ hơn để bổ sung cho dòng tiềnhiện tại, một trong số những nguồn tài chính được ưa chuộng là từ phát hành cổphiếu Các cổ đông, khi đó sẽ trở thành những người quan tâm đầu tiên đến tìnhhình tài chính, và do đó tình hình kết quả kinh doanh bắt đầu được coi trọng hơnbảng cân đối kế toán Các nhân tố khác như thuế thu nhập và chi phí kế toáncũng góp phần thúc đẩy sự quan tâm tới doanh thu và chi phí Theo dòng thờigian, có ít nhất là bốn loại báo cáo về luồng vốn được sử dụng tổng hợp sự thayđổi về lượng tiền, thay đổi trong tài sản lưu động, vốn lưu động và toàn bộ cáchoạt động tài chính.

Trong những năm 40 của thế kỷ 20, kế toán tăng cường sử dụng báo cáovốn để đo lường dòng tiền thực thay vì chỉ đơn thuần đo lường tổng thay đổi củavốn lưu động giữa các thời điểm lập bảng cân đối khác nhau Báo cáo vốn trởthành bộ phận chủ yếu của báo cáo tài chính và từ năm 1971 là một bộ phận củabáo cáo thường niên của các cổ đông theo yêu cầu của Hiệp hội Kế toán đượccấp chứng chỉ hành nghề

Bước vào kỷ nguyên của thời đại thông tin (cuối thể kỷ 20 đến nay), kế toánđã chuyển từ kế toán thủ công sang kế toán trên máy, một bước phát triển vượtbậc, có ý nghĩa đặc biệt quan trong trong việc đáp ứng nhu cầu cung cấp thôngtin kế toán phục vụ cho những người quan tâm Chi phí sản phẩm ngày nay phầnlớn được cấu thành từ chi phí nghiên cứu và triển khai (R&D), chất xám và dịchvụ Hệ thống kế toán của Pacioli thực tế không thay đổi đáng kể trong suốt 500năm qua và sẽ còn phù hợp chừng nào của cải của loài người còn mang tính vật

chất, chi phí bao gồm chủ yếu là chi phí vật liệu và nhân công Hệ thống kế toánsử dụng phương pháp ghi sổ kép dựa trên cơ sở thông tin gốc và cho phép cungcấp các báo cáo tài chính trong vòng 2 tuần kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán Hoạtđộng kinh doanh ngày nay thậm chí yêu cầu cung cấp thông tin kế toán thậm chítrong một khoảng thời gian ngắn hơn thế, gần như là tức thì Điều đó có thể thựchiện được với sự trợ giúp của máy tính Với các chương trình phần mềm kế toánnhư Oracle, PeopleSoft và SAP, thực hành kế toán giống như một hệ thốngthông tin cơ sở tích hợp tất cả các sự kiện về cả mặt định lượng và định tính.Nhờ đó, các báo cáo kế toán có thể được thiết lập chỉ sau một cái “nhấn nút”.

Theo thứ bậc của nhu cầu tài chính, các thông tin tài chính cần được cungcấp bao gồm:

- Thông tin về ngân sách: cung cấp số liệu về lượng tiền có thể huy độngcho chi tiêu cho một chương trình, dự án hay dịch vụ nào đó Đồng thời, nó cũngcung cấp các dự tính về doanh thu và doanh thu bằng tiền để trang trải cho nhucầu chi tiêu.

- Tình trạng ngân quỹ: cung cấp thông tin tài chính trong mối liên hệ với chitiêu/nghĩa vụ và số dư ngân quỹ Đồng thời, cung cấp các thông tin về doanh thuthực thu trong so sánh với doanh thu dự tính.

- Chi phí quản lý: cung cấp thông tin về các nguồn lực sử dụng cho chươngtrình, dự án hay dich vụ, không kể nguồn lực tài chính

- Chi phí hoạt động: cung cấp thông tin về chi phí cho chương trình, dự ánhay dich vụ ở từng cấp độ về quy mô, từ đó cho thấy mối liên hệ giữa kết quảthực hiện chương trình, dự án và dịch vụ với chi phí bỏ ra để thu được những kếtquả này.

Tuy nhiên, tuỳ vào từng thời điểm trong chu kỳ kinh doanh và mục đích sửdụng thông tin, thứ tự yêu cầu thông tin cũng có thể thay đổi Hiện nay, kế toánđã phát triển với ba nhánh là kế toán tài chính, kế toán quản trị và phân tích hoạt

động kinh doanh, tạo ra khả năng đáp ứng cao nhất nhu cầu sử dụng thông tin kếtoán.

- Kế toán tài chính: sắp xếp, phân loại, đo lường và ghi chép các nghiệp vụkinh tế phát sinh; lập báo cáo lỗ lãi và bảng cân đối vào cuối kỳ hạch toán nhằmphản ánh tình hình hoạt động và vị trí của doanh nghiệp trong kỳ.

- Kế toán quản trị: bao gồm bốn chức năng chính là lập dự toán ngân sách,quản trị chi phí, phân tích chi phí - lợi nhuận và lập báo cáo bộ phận Các thôngtin do kế toán quản trị cung cấp mang tính nội bộ, chủ yếu phục vụ cho các cấpquản trị ra quyết định phù hợp.

- Phân tích hoạt động kinh doanh: cung cấp thông tin về tình hình hoạt độngtrong kỳ trong mối quan hệ so sánh với kỳ trước và với kỳ kế hoạch, từ đó ngườisử dụng thông tin có thể nắm được xu hướng phát triển của doanh nghiệp,nguyên nhân và tìm ra giải pháp để nâng cao hiệu quả hoạt động.

II Sự phát triển của kế toán Việt Nam Các vấn đề đặt ra với kế toánViệt Nam trong xu thế toàn cầu hoá và hội nhập kinh tế quốc tế

1 Sự phát triển của kế toán Việt Nam

Nhìn chung kế toán Việt Nam phát triển khá chậm và còn yếu Có thể chiathành các giai đoạn sau:

* Từ năm 1954 trở về trước:

- Trong thời kỳ phong kiến: kế toán ở Việt Nam chỉ đơn giản là việc ghichép mang tính liệt kê tài sản, nhằm phục vụ cho người sở hữu tài sản nắm đượcvề tình hình tài sản của mình.

- Khi thực dân Pháp vào xâm chiếm Việt Nam, xây dựng các nhà máy, đồnđiền phục vụ cho chính sách bóc lột, đồng thời có sử dụng kế toán Nghề kế toánqua đó được du nhập vào Việt Nam Tuy nhiên, kế toán ở Việt Nam thời kỳ đóvẫn còn chưa phát triển.