Tổ chức công tác kế toán tại công ty Xây dựng số 6 .doc

Tổ chức công tác kế toán tại công ty Xây dựng số 6 .doc

Trong sự nghiệp công nghiệp hoá - hiện đại hoá đất nớc xây dựng cơ bảnlà một ngành quan trọng nhằm tạo ra cơ sở vật chất cho nền kinh tế quốc dân.Quá trình xây dựng cơ bản trong những năm qua đã có nhiều thất thoát lãngphí Để tiếp tục tăng cờng và đổi mới công tác quản lý đầu t xây dựng cơ bản,góp phần nâng cao hiệu quả đầu t, hạn chế thất thoát, lãng phí trong đầu t ,một trong những yêu cầu quan trọng đặt ra cho các nhà quản lý phải có đầy đủthông tin về tài chính kế toán Bởi vậy việc hạch toán kế toán trong các doanhnghiệp sao cho chính xác, hợp lý, tuân thủ theo đúng quy định của chế độ kếtoán hiện hành là một nhu cầu rất cần thiết, có ý nghĩa thiết thực trong việctăng sức cạnh tranh.

Công ty Xây dựng số 6 là một doanh nghiệp nhà nớc có bề dày kinhnghiệm trong lĩnh vực xây lắp cũng đang đứng trớc những thách thức chungcủa toàn ngành Những thách thức này đặt ra một nhiệm vụ nặng nề cho côngtác kế toán là làm sao để phản ánh chính xác tình hình tài chính của công ty.

Mặc dù trong thời gian qua, công ty đã có nhiều cố gắng, tìm giải phápđể hoàn thiện công tác hạch toán kế toán song vẫn còn tồn tại một số vớngmắc cần đợc giải quyết.

Qua một thời gian thực tập tại công ty, là một sinh viên chuyên ngành Kếtoán tổng hợp của Trờng đại học Kinh tế quốc dân em đã đi sâu tìm hiểu tìnhhình công tác kế toán tại công ty Báo cáo tổng hợp của em gồm bốn phầnchính sau:

1.Quá trình hình thành và phát triển của công ty:

Công ty Xây dựng số 6 Hải Phòng tiền thân là Xí nghiệp Xây lắp 4 thuộcLiên hiệp các Xí nghiệp Xây lắp Hải Phòng Công ty Xây dựng số 6 trựcthuộc Sở xây dựng Hải Phòng đợc thành lập theo quyết định số 149QĐ-tccqngày 21/1/1993 của Chủ tịch UBND thành phố Hải Phòng

Trụ sở giao dịch: Số 29 đờng Lam Sơn- Lê Chân- Hải Phòng.Điện thoại: 031.835430

Số FAX: 031.857160

Giấy đăng ký kinh doanh: Số 105563 cấp ngày 10/2/1993 và bổ sungnăm 2001

Giấy chứng nhận đăng ký thuế: mã số 0200154857-1 ngày 16/10/1998Nghề sản xuất chính: Xây dựng công trình công nghiệp và dân dụng,kinh doanh phát triển nhà ở, xây dựng công trình giao thông, thuỷ lợi, xâydựng công trình hạ tầng đô thị nông thôn

Công ty Xây dựng số 6 là một đơn vị hạch toán độc lập, tự chủ, trong sảnxuất kinh doanh có t cách pháp nhân Ngày đầu thành lập, công ty gặp khókhăn chồng chất, thiếu vốn, thiếu cán bộ quản lý Trớc tình hình đó, Ban lãnhđạo công ty đã từng bớc tháo gỡ khó khăn, luôn hoàn thành kế hoạch sản xuấtkinh doanh đợc giao, tạo đợc niềm tin đối với khách hàng về chất lợng sảnphẩm cũng nh tiến độ thi công Đặc biệt trong những năm gần đây, công ty đãtrúng thầu những công trình lớn, nhỏ trị giá nhiều tỷ đồng nh: xây dựng đờnggiao thông, nhà văn hoá, bệnh viện, trờng học trong và ngoài thành phố Vớinhững thành tích đạt đợc công ty đã đợc Bộ xây dựng, UBNDTP, Liên đoànlao động các cấp tặng nhiều bằng khen, giấy khen.

Đó là kết quả của sự phấn đấu và tự khẳng định mình của Ban lãnh đạocũng nh sự nỗ lực của từng thành viên trong công ty Chúng ta hy vọng rằngtrong những năm tiếp theo, công ty sẽ đạt đợc những thành tựu đáng kể trongviệc tìm kiếm hợp đồng, mở rộng sản xuất và uy tín của công ty ngày càng đ-ợc nâng cao.

Hiện nay công ty có 4 phòng ban chức năng Để hiểu rõ hơn về bộ máytổ chức của công ty ta đi sâu nghiên cứu chức năng hoạt động của từng phòngban:

- Văn phòng công ty: có nhiệm vụ giám đốc, điều hành chung mọi hoạtđộng chung của công ty.

- Phòng tổ chức lao động- hành chính: Tổ chức công tác tuyển dụng, kýhợp đồng lao động, giải quyết chính sách cho ngời lao động, theo dõi,giám sát sự biến động của lao động cũng nh an toàn thi công

- Phòng kỹ thuật nghiệp vụ: theo dõi phản ánh các nghiệp vụ kinh tếphát sinh một cách kịp thời, chính xác theo yêu cầu quản lý của côngty và nhà nớc

- Phòng tài chính kế toán:

+ Quản lý việc sử dụng vốn toàn công ty và các đơn vị trực thuộc, ờng xuyên hớng dẫn nghiệp vụ, giám sát và kiểm tra công tác tài chínhkế toán, việc sử dụng vốn của các đơn vị trực thuộc để phát hiện ngănchặn kịp thời khi các đơn vị có biểu hiện vi phạm nguyên tắc tài chính,sử dụng vốn không đúng mục đích.

th-+ Hàng năm làm tốt công tác xây dựng kế hoạch tài chính kế toán vàthờng xuyên thực hiện tốt công tác thống kê, báo cáo và theo dõi mặtthu, chi tài chính của công ty Quyết toán và phân tích hoạt động kinhtế để đánh giá đúng, chính xác kết quả hoạt động sản xuất kinh doanhcủa toàn công ty.

công từng công trình, giám sát việc thi công về tiến độ cũng nh chất ợng công trình.

l Ngoài ra còn có các đội thi công xây dựng: đội 601, 602, 603, 604,605, 606, 608,612.

+Công trờng 601, 602, 604: phụ trách thi công các công trờng trongđịa bàn thành phố Hà Nội.

+ Công trờng 603, 605: phụ trách thi công các công trờng trong địabàn thành phố Hải Phòng

+ Công trờng 606: phụ trách thi công các công trờng trong địa bànthành phố Quảng Ninh.

+ Công trờng 608, 612; thi công ở các địa bàn ngoại tỉnh, thành khác:Thái Bình, Ninh Bình

Song khi có nhiều công trình cùng đợc tiến hành thi công dồn dập, côngty có thể điều phối, thay đổi địa bàn thi công của các công trờng để phù hợpvới tình hình chung của đơn vị.

M« h×nh bé m¸y qu¶n lý – c«ng ty x©y dùng sè 6

§éiXD612

3.Một số chỉ tiêu của công ty:

a) Về tài chính:

- Vốn pháp định: 1,7 tỷ- Vốn huy động: 21 tỷ đồng

- Có tài khoản: 710A-03062 phòng giao dịch Tô Hiệu

Ngân hàng Công thơng Thành phố Hải Phòng

Ngân hàng sẵn sàng đáp ứng vốn cho Công ty thi công các công trình códự án khả thi.

b) Mặt bằng làm việc và sản xuất:

- Mặt bằng làm việc:1.838 m2, trụ sở làm việc 2 tầng 400 m2

- Nhà xởng và mặt bằng sản xuất: 1.640 m2

c) Thiết bị máy móc phục vụ thi công:

Công ty có đầy đủ thiết bị chuyên dùng để thi công các công trình dândụng, công nghiệp, giao thông, thuỷ lợi và các công trình hạ tầng cơ sở.

d) Về lao động:

Công ty có đội ngũ kỹ s, kỹ thuật có nhiều kinh nghiệm tổ chức thi côngvà lực lợng công nhân kỹ thuật lành nghề, sẵn sàng tổ chức, chỉ đạo thi côngcác hạng mục công trình trên mọi địa bàn và đáp ứng đầy đủ yêu cầu củakhách hàng.

Tổng số cán bộ công nhân viên: 480 ngờiTrong đó:

- Kỹ s: 32 ngời- Trung cấp: 23 ngời

- Công nhân kỹ thuật: 75 ngời- Công nhân hợp đồng: 350 ngời.

f)Đặc điểm sản xuất kinh doanh:

Dới đây là một số chỉ tiêu về sản xuất kinh doanh chủ yếu đạt đợc trong3 năm qua (2000-2001)

Đơn vị tính: VNĐ

1 Tổng tài sản 10.711.741.109 10.399.520.594 11.455.735.0272 Tổng NVCSH 991.594.503 1.002.335.183 1.184.004.107

3 Doanh thu 6.534.304.473 7.514.725.063 8.245.668.3414 Lợi nhuận trớc thuế 170.368.142 212.245.127 253.751.2375 Thu nhập bình quân

Thu nhập bình quân đầu ngời/tháng đêug tăng qua các năm.

Nh vậy công ty hoạt động kinh doanh ngày càng có hiệu quả, đời sốngcủa công nhân lao động ngày càng đợc nâng cao.

II.Tổ chức công tác kế toán tại công ty xây dựng số 6:1 Tổ chức bộ máy kế toán:

Công ty Xây dựng số 6 trực thuộc Sở xây dựng Hải Phòng là một đơn vịhạch toán kinh doanh độc lập Đợc hạch toán toàn bộ đầu ra, đầu vào, lãi, lỗnh một đơn vị hành chính theo luật doanh nghiệp.

Mô hình bộ máy kế toán công ty Xây dựng số 6Kế toán trởng

Kế toán tổng hợp

Kế toántiền l-

Kế toánK/haoTSCĐ

Kế toánNguyênvật liệu

Kế toánthanh

Nhânviênkinh tế

- Kế toán trởng: có nhiệm vụ điều hành chung

- Kế toán tổng hợp: Tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm, tổnghợp các báo cáo kế toán nộp Công ty và các ban nghành liên quan.- Kế toán tiền lơng, BHXH: theo dõi tiền lơng, BHXH, hạch toán tiền l-

- Kế toán khấu hao TSCĐ: theo dõi và tính khấu hao TSCĐ

- Kế toán nguyên vật liệu: theo dõi và hạch toán nguyên vật liệu, côngcụ dụng cụ

- Nhân viên kinh tế đội: tập hợp chi phí ở các đội và gửi lên phòng kếtoán.

2.Tổ chức kế toán tại công ty :

Sổ kế toán áp dụng ở công ty là hình thức Nhật ký chung, phản ánh cácnghiệp vụ kinh tế phát sinh theo thứ tự thời gian vào một quyển sổ Nhật kýchung Sau đó căn cứ vào sổ Nhật ký chung, lấy số liệu đố ghi vào sổ Cái Mỗibút toán phản ánh trong sổ Nhật ký chung đợc chuyển vào sổ Cái ít nhất chohai tài khoản liên quan.

Mẫu sổ Nhật ký chung đợc áp dụng tại Công ty:Nhật ký chung

sổ cái

Số hiệuTK

Số phát sinh

Số mang sang:

TK đốiứng

Số tiền

Số d đầu tháng: Số d cuối tháng:

Trình tự ghi sổ kế toán

theo hình thức Nhật ký chung

Chứng từ gốc

Sổ nhật ký

đặc biệt Sổ nhật kýchung toán chi tiếtSổ, thẻ kế

Sổ cái Bảng tổng hợpchi tiết

Bảng cân đốisố phát sinh

Báo cáo tàichínhGhi chú:

- Hệ thống báo cáo tài chính:

+ B01-DN: Báo cáo Bảng cân đối kế toán.

+ B02-DN: Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh+ B03-DN: Báo cáo lu chuyển tiền tệ

+ B09-DN: Thuyết minh báo cáo tài chính.

III Khát quát một số phần hành kế toán chủ yếu tạicông ty:

Xuất phát từ đặc điểm và quy mô sản xuất kinh doanh của công ty, côngty áp dụng hình thức khoán gọn theo giá trị công trình xây dựng cho đội xâydựng Thờng thì tỷ lệ khoán gọn là 90% tổng giá trị quyết toán mà công trìnhđợc duyệt giá trị còn lại: Công ty nộp lại 5% thuế GTGT đầu ra và 5% còn lạicông ty dùng để chi phí cho bộ máy quản lý công ty.

Công ty khoán gọn nhng không có nghĩa là công ty khoán trắng Nghĩalà công ty thờng xuyên kiểm tra số liệu chứng từ mà các nhân viên kinh tế độixây dựng gửi về Nếu chứng từ nào không hơp lý, hợp lệ công ty sẽ loại bỏ cácchi phí đó.

Các nhân viên kinh tế đội xây dựng có trách nhiêm thống kê toàn bộ chiphí theo từng khoản mục kèm theo các chứng từ liên quan để gửi về phòng kếtoán công ty Trên cơ sở đó, phòng kế toán sẽ hạch toán tập hợp cụ thể.

1.Kế toán lao động và tiền lơng:

a)Thủ tục, chứng từ hạch toán:

Bảng chấm công  Bảng thanh toán lơng  Bảng phân bổ tiền ơngNhật ký chung.

l-b) Tài khoản hạch toán:

* Tài khoản 334 “Phải trả công nhân viên”: Dùng để phản ánh các khoản

thanh toán với công nhân viên của công ty về tiền lơng, tiền công, phụ cấp,bảo hiểm xã hội, tiền thởng và các khoản thu nhập khác của họ.

Bên Nợ:

- Các khoản tiền lơng, phụ cấp lu động, tiền công, tiền thởng, bảo hiểmxã hội và các khoản khác đã ứng, đã trả trớc cho công nhân viên.- Các khoản khấu trừ vào tiền lơng, tiền công của công nhân viên.- Các khoản tiền công đã ứng trớc, hoặc đã trả với lao động thuê ngoài.

Bên Có:

- Các khoản tiền lơng, tiền công, tiền thởng, bảo hiểm xã hội và cáckhoản khác phải trả cho công nhân viên.

- Các khoản tiền công phải trả cho lao động thuê ngoài.

D Có: Tiền lơng, tiền công và các khoản khác còn phải trả cho công nhân

viên

D Nợ: Số trả thừa cho công nhân viên.

*Tài khoản 338 “Phải trả và phải nộp khác”: dung để phản ánh các

khoản phải trả và phải nộp cho cơ quan pháp luật, cho các tổ chức, đoànthể xã hội, cho cấp trên

- Số tiền còn phải trả, còn phải nộp.

- Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn đã trích chanộp đủ cho cơ quan quản lý hoặc số quỹ để lại cho đơn vị cha chi hết

Cuối tháng, căn cứ vào bảng tính chi phí nhân công trực tiếp, kế toántổng hợp sẽ định khoản và lên Nhật ký chung:

Nợ TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếpNợ TK 627 – chi phí sản xuất chung (6271)

Có TK 334 – Phải trả công nhân viên- Tính tiền thởng phải trả cho công nhân viên ghi:Nợ TK 431 – Quỹ khen thởng, phúc lợi

Có TK 334 - Phải trả công nhân viên

- Tính số tiền lơng nghỉ phép thực tế phải trả cho công nhân viên, ghi:

Công nhân lao động thuê ngoài không trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm ytế, kinh phí công đoàn.

- Các khoản phải khấu trừ vào lơng và thu nhập của công nhân viên nhtiền tạm ứng, bảo hiểm y tế, tiền bồi thờng ghi:

Nợ TK 334 – Tổng số các khoản khấu trừCó TK 141 – Số tạm ứng trừ vào lơngCó TK 338 – Phải trả, phải nộp khác.Có TK 138 – Phải thu khác

Có TK 333(3338) – Thuế thu nhập phải nộp

- Khi thanh toán các khoản tiền lơng, các khoản mang tính chất lơng, tiềnthởng và các khoản phải trả khác cho công nhân viên:

Nợ TK 334 – Phải trả công nhân viênCó TK 111- Tiền mặt

- Hàng tháng trích BHXH, BHYT và KPCĐ tính vào chi phí :Nợ TK 627- Chi phí sản xuất chung(6271)

Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp(6421)Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác.

Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ không hạch toán vào TK 622, 623mà hạch toán vào TK 6271

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số tiền công nhân đi vắng cha lĩnh:Nợ TK 334 – Phải trả công nhân viên

Có TK 338 – Phải trả khác

Sơ đồ hạch toán các khoản thanh toán với CNVCở các đội xây dựng

TK111 TK334 TK622 Thanh toán lơng, thởng Chi phí nhân công trực

và các khoản tiếp sản xuất

TK6231 TK141,138,338 Chi phí nhân công sử dụng máy thi công Các khoản khấu trừ vào TK6271 thu nhập của công nhân Chi phí quản lý và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ

TK3383

BHXH phải trả trực tiếp

Sơ đồ hạch toán các khoản thanh toán với CNVtại phòng tài chính kế toán

TK141,138,333 TK334 TK622, 6231 Các khoản khấu trừ vào Lơng CNTT sản xuất

thu nhập của CNV và sử dụng máy thi công TK3383, 3384 TK 6271 Phần đóng góp cho Lơng nhân viên quản lý

BHXH, BHYT đội xây dựng

TK111 TK6421 Thanh toán lơng thởng Lơng nhân viên quản lý

BHXH và các khoản khác cho CNV

TK431 Tiền thởng

TK3383 BHXH phải trả trực tiếp

2 Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ:

Do đặc điểm của ngành xây lắp, để phục vụ cho sản xuất kinh doanhcông ty phải sử dụng đến rất nhiều loại nguyên vật liệu với khối lợng lớn nh:xi măng, sắt thép, gạch, cát, đá để phục vụ cho sản xuất xây lắp.

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc lập dự toán cho từng côngtrình.công ty đã xây dựng định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và tổchức quản lý chặt chẽ Khối lợng công việc thi công xây lắp đợc giao khoáncho đội xây dựng đảm nhiệm theo định mức, dự toán đã lập Đội trởng(chủhạng mục công trình) của mỗi đội xây dựng chủ động mua sắm và bảo quảnnguyên vật liệu phục vụ thi công công trình Định kỳ mang hoá đơn về phòngkế toán để thanh toán Phòng kế toán chỉ theo dõi nguyên vật liệu theo hoáđơn của các đội gửi về, không theo dõi cụ thể từng lần xuất dùng cũng nhnguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ.

Cũng có trờng hợp nhân viên kỹ thuật của công ty có trách nhiệm đi thumua vật liệu xây lắp theo nhu cầu, yêu cầu của công trình về nhập kho củacông ty.

Đối với vật t công ty mua hay đội tự mua xuất thẳng tới công trình thì giáthực tế vật t nhập kho của đội hay của công ty đợc tính:

Giá thực tế của NVL = Giá mua trên hoá đơn + Chi phí thu mua

Hiện nay công ty áp dụng phơng pháp trực tiếp để xuất kho nguyên vậtliệu Công ty nhập nguyên vật liệu về theo số lợng tính toán và nhu cầu sử

dụng nguyên vật liệu thực tế tại công trờng Sau đó thì công ty sẽ nhập baonhiêu sẽ xuất sử dụng bấy nhiêu chứ không để tồn kho công ty lâu Đối với vậtt xuất từ kho của công ty thì giá thực tế vật liệu đợc tính theo phơng pháp nhậptrớc, xuất trớc

Công ty hạch toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

2.1.Tài khoản sử dụng:

* Tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu”:dùng để theo dõi giá trị hiện có,

tình hình tăng, giảm của các loại nguyên vật liệu trong công ty.

Bên Nợ:

- Công ty nhập kho nguyên vật liệu từ nguồn mua ngoài.

- Công ty nhập lại kho nguyên vật liệu sử dụng cho thi công không hếtcòn thừa.

- Nguyên vật liệu thừa trong khi kiểm kê.

Bên Có:

- Nguyên vật liệu xuất kho cho việc thi công các công trình.- Nguyên vật liệu thiếu hụt trong kiểm kê.

- Nguyên vật liệu mất mát, hao hụt, xây lán trại hiện thời.

D Nợ: Giá trị thực tế nguyên vật liệu tồn kho.

* Tài khoản 153 “Công cụ, dụng cụ”: có kết cấu tơng tự TK152

* Nhập kho nguyên vật liệu dùng không hết ở các đội:Nợ TK 152, 153

Có TK 136 – Phải thu nội bộ.

* Nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ thừa phát hiện khi kiểm kê:

- Nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ thừa đã xác định đợc nguyên nhânthì căn cứ nguyên nhân thừa ghi sổ, nếu cha xác định đợc nguyên nhân, căn cứvào giá trị thừa kế toán ghi:

* Xuất nguyên vật liệu dùng cho sản xuất, kinh doanh xây lắp:

- Xuất nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ cho hoạt động kinh doanh xâylắp, ghi:

Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệpCó TK 152, 153

- Xuất nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ cho hoạt động khoán xây lắpnội bộ, ghi:

Nợ TK 136 – Phải thu nội bộCó TK 152, 153

* Nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê:- Trờng hợp thiếu hụt do sai sót trong ghi chép, cân đong đo đếm kế toánđiều chỉnh lại sổ kế toán, ghi:

Nợ các TK liên quanCó TK152, 153

- Nếu giá trị nguyên vật liệu thiếu nằm trong phạm vi hao hụt cho phép(hao hụt trong định mức), ghi:

Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệpCó TK 152, 153

- Nếu số hao hụt cha xác định đợc nguyên nhân phải chờ xử lý, căn cứvào giá trị hao hụt ghi:

Nợ TK 138 – Phải thu khác (1381)Có TK152,153

- Nếu bắt ngời phạm lỗi phải bồi thờng, căn cứ vào giá trị bắt bồi thờng,ghi:

Nợ các TK 111, 112, 138, 334Có TK 152 (hoặc TK 153)

Khi có quyết định xử lý, căn cứ vào quyết định ghi:Nợ các TK liên quan

Có TK 138 – Phải thu khác.

Sơ đồ hạch toán tổng quátnguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ

TK111, 331, 311 TK152, 153 TK642 Tăng do mua ngoài Xuất cho chi phí quản lý TK133

Thuế VAT đợc khấu trừ

TK642,3381 TK136 Thừa phát hiện khi Cấp cho các đội XD kiểm kê

TK 138, 642 Thiếu phát hiện qua kiểm kê

b) Kế toán tại các đội:

* Phần lớn nguyên vật liệu là do các đội mua về không qua kho mà xuấtdùng trực tiếp, nhân viên kinh tế đội ghi:

Nợ TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Nợ TK133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ.Có các TK 111, 141, 331.

* Khi mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ về nhập kho, căn cứvào hoá đơn và phiếu nhập kho ghi:

Nợ các TK152, 153 - (giá mua cha có thuế)Nợ TK133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ

* Khi nhập lại kho số nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ sử dụngkhông hết hạch toán nh sau:

TK621 TK623 Vật liệu không dùng Xuất cho việc sử dụng máy hết nhập lại kho

TK627 TK336 Xuất cho việc quản lý

Đợc công ty cấp các công trình

TK336 Thừa nhập kho công ty

3 Kế toán TSCĐ:

TSCĐ hữu hình của công ty là những t liệu lao động có hình thái vậtchất, có kết cấu độc lập, hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phân riêng lẻ liênkết với nhau để cùng thực hiện những chức năng nhất định Công ty có nhữngtài sản cố định là giàn giáo thép, cốt pha tôn thờng bị tách ra thành nhiều bộphận nhỏ, do nhiều đội sử dụng để thi công xây lắp các công trình ở nhiều địaphơng khác nhau Ngoài ra TSCĐ của công ty còn có nhà cửa, vật kiến trúc,công trình phụ trợ và các tài sản khác nh phơng tiện vận chuyển.

Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm: Là toàn bộ chi phí từ khi mua đếnkhi TSCĐ đợc đa vào sử dụng bao gồm: Giá mua, thuế nhập khẩu, thuế trớcbạ, chi phí vận chuyển, bốc dỡ chi phí lắp đặt, chạy thử nếu có.

Nguyên giá TSCĐ hữu hình xây dựng mới, đợc hạch toán gồm hai phần:- Giá thành thực tế sản phẩm xây lắp và các chi phí lắp đặt chạy thử

theo thiết kế kỹ thuật quy định.

- Phần chênh lệch do đánh giá trị công trình theo mặt bằng giá khi đacông trình vào sử dụng (đợc cấp quản lý có thẩm quyền duyệt y).Nguyên giá TSCĐ hữu hình đợc cấp: Giá ghi trong “Biên bản bàn giaoTSCĐ” của đơn vị đợc cấp và chi phí lắp đặt chạy thử.

Các trờng hợp tăng, giảm TSCĐ hữu hình đều đợc lập biên bản giao nhậnTSCĐ, quyết định của cấp thẩm quyền và theo các quy định của chế độ hiệnhành của Nhà nớc Kế toán có trách nhiệm lập và hoàn chỉnh hồ sơ TSCĐ vềmặt kế toán.

Trong quá trình sử dụng phải tiến hành trích khấu hao TSCĐ theo mứcđộ hao mòn của TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh.

Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính khấu hao đều theo thời gian.Cách tính khấu hao theo phơng pháp này nh sau:

Mức khấu haoPhải trích

bình quân năm =

Nguyên giátài sản cố định

bình quân x

Tỷ lệ khấuhao bìnhquân năm =

Nguyên giá TSCĐSố năm sử dụngHàng tháng kế toán tiến hành trích khấu hao theo công thức sau:

Số khấu haophải tríchtháng này =

Số khấu haođã trích trong

a) Tài khoản sử dụng:

* Tài khoản 211 “Tài sản cố định hữu hình”:

- Nguyên giá của TSCĐ giảm do tháo dỡ một hoặc một số bộ phận.

Số d bên Nợ: Nguyên giá của TSCĐ hiện có của công ty.

* Tài khoản 214 “Hao mòn TSCĐ”:

Bên Nợ :

- Giá trị hao mòn TSCĐ giảm do các lý do giảm TSCĐ (thanh lý, ợng bán ).

nh-Bên Có:

- Giá trị hao mòn TSCĐ tăng do trích khấu hao TSCĐ.

Số d bên Có: Giá trị hao mòn của TSCĐ hiện có ở doanh nghiệp.

b) Phơng pháp hạch toán:

* Mua sắm TSCĐ kế toán căn cứ vào các tài liệu, chứng từ có liên quan(hoá đơn, phiếu chi ), xác định nguyên giá của TSCĐ mua sắm, lập biên bảngiao nhận TSCĐ, lập hồ sơ kế toán và ghi sổ kế toán.

Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình (nguyên giá)Nợ TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 111, 112, 331, 341

Công ty mua TSCĐ bằng nguồn vốn đầu t xây dựng cơ bản thì đồng thờivới việc ghi tăng giá trị TSCĐ, kế toán phải ghi tăng nguồn vốn kinh doanh vàgiảm nguồn vốn đầu t xây dựng cơ bản, ghi:

Nợ TK 441 – Nguồn vốn đầu t XDCB

Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh

* TSCĐ đợc cấp trên cấp, căn cứ vào giá trị trong biên bản giao nhậnTSCĐ, hoác lệnh cấp phát của NSNN và các chi phí liên quan nh vận chuyển,lắp đặt, chạy thử kế toán ghi:

Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình

Nợ TK133 – Thuế GTGT đợc khấu trừCó TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh* Nhợng bán TSCĐ:

TSCĐ nhợng bán thờng là những TSCĐ không cần dùng đến hoặc xétthấy sử sụng không có hiệu quả Khi nhợng bán TSCĐ hữu hình, doanhnghiệp phải lập hội đồng xác định giá, thông báo công khai và tổ chức đấu giácó hợp đồng mua bán, biên bản giao nhận TSCĐ

+ Căn cứ vào chứng từ nhợng bán, hoặc chứng từ thu tiền nhợng bánTSCĐ, số tiền đã thu hoặc phải thu của ngời mua, ghi:

Có TK 211 – TSCĐ hữu hình (ghi theo nguyên giá)

+ Các chi phí phát sinh có liên quan đến việc nhợng bán TSCĐ, kế toánghi:

Nợ TK 811 – Chi phí bất thờng (tập hợp chi phí nhợng bán)Nợ TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)

Có TK 331, 111 112

+Nếu TSCĐ đem nhợng bán đợc hình thành từ vốn vay Ngân hàng, thì sốtiền thu đợc do nhợng bán TSCĐ trớc hết phải trả nợ đủ vốn vay và lãi vay chongân hàng, số còn lại đơn vị đợc sử dụng cho những mục đích thích hợp.

Khi trả nợ vốn vay ngân hàng, ghi:Nợ TK 341 – Vay dài hạn

Có TK 111, 112.* Thanh lý TSCĐ:

Khi thanh lý TSCĐ phải thành lập hội đồng thanh lý đánh giá thực trạngkỹ thuật của tài sản, xác định giá trị thu hồi của tài sản và lập phơng án thanhlý theo chế độ tài chính hiện hành.

Hội đồng thanh lý có nhiệm vụ tổ chức thực hiện việc thanh lý TSCĐ vàlập “Biên bản thanh lý TSCĐ” theo mẫu quy định Biên bản đợc lập thành 2bản, 1 bản chuyển cho phòng kế toán để theo dõi và ghi sổ, 1 bản giao chođơn vị quản lý và sử dụng TSCĐ.

+ Căn cứ vào biên bản thanh lý ghi giảm TSCĐ đã thanh lý, ghi:Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (phần giá trị đã hao mòn)

Nợ TK 811 – Chi phí bất thờng (phần giá trị còn lại)Có TK 211 – TSCĐ hữu hình (nguyên giá)+ Số thu hồi về thanh lý, ghi:

Nợ TK111, 112 (nếu thu bằng tiền)

Nợ TK 152, 153 (nếu thu hồi phế liệu nhập kho)Nợ TK131 – Phải thu của khách hàng

* Kế toán TSCĐ phát hiện thừa trong kiểm kê:

+ Trờng hợp TSCĐ thừa do cha ghi sổ kế toán, kế toán phải căn cứ vàohồ sơ TSCĐ để ghi tăng TSCĐ tuỳ theo từng trờng hợp cụ thể:

Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình Có các TK 411, 111, 112

Nếu TSCĐ thừa đang sử dụng thì ngoài nghiệp vụ ghi tăng TSCĐ hữuhình, phải căn cứ vào nguyên giá và tỷ lệ khấu hao để xác định giá trị haomòn làm căn cứ tinh, trích bổ sung khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinhdoanh, ghi:

Nợ các TK chi phí sản xuất, kinh doanhCó TK 214 – Hao mòn TSCĐ* TSCĐ thiếu khi kiểm kê:

+ Trờng hợp có quyết định xử lý ngay, căn cứ vào “Biên bản xử lý TSCĐthiếu” đã đợc duyệt y và hồ sơ TSCĐ bị thiếu, kế toán phải xác định chính xácnguyên giá, giá trị hao mòn của TSCĐ đó làm căn cứ để ghi giảm TSCĐ và xửlý vật chất phần giá trị còn lại của TSCĐ Tuỳ thuộc vào quyết định xử lý ghi:

Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (phần giá trị hao mòn)

Nợ TK 138 – Phải thu khác (Nếu ngời có lỗi phải bồi thờng)(1388)Nợ TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh (nếu đợc phép ghi giảm vốn)Nợ TK 811 – Chi phí bất thờng (nếu công ty chịu tổn thất)

Có TK 211 – TSCĐ hữu hình (nguyên giá)

+ Trờng hợp phải chờ quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền, kế toánphải phản ánh giá trị tổn thất vào tài khoản tài sản thiếu chờ giải quyết, ghi:

Nợ TK 214 – Hao mòn TSCĐ (phần giá trị hao mòn)Nợ TK 138 – Phải thu khác (1381) (phần giá trị còn lại)

Có TK 211 – TSCĐ hữu hình (nguyên giá)