KẾ TOÁN DOANH THU DỊCH VỤ VIỄN THÔNG DI ĐỘNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỄN THÔNG VIỆT NAM

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH **************** NGUYỄN DIỆU LINH KẾ TỐN DOANH THU DỊCH VỤ VIỄN THÔNG DI ĐỘNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỄN THƠNG VIỆT NAM CHUN NGÀNH: KẾ TỐN MÃ SỐ: 09.34.03.01 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI, 2020 CƠNG TRÌNH ĐƢỢC HỒN THÀNH TẠI HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Người hướng dẫn khoa học: TS Hà Thị Ngọc Hà TS Ngô Thị Thu Hƣơng Phản biện 1:…………………………………… Phản biện 2: …………………………………… Phản biện 3: …………………………………… Luận án đƣợc bảo vệ trƣớc Hội đồng chấm luận án cấp Học viện, họp Học Viện Tài Chính Vào hồi:….giờ…… ngày……tháng……năm……………… Có thể tìm hiểu luận án tại: Thư viện quốc gia Thư viện Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Doanh thu tiêu tài quan trọng để đánh giá hiệu SXKD DN, nhà hoạch định sách, nhà khoa học quan tâm phát triển mặt lý thuyết Hiện tại, khung lý thuyết kế toán doanh thu theo CMKT quốc tế có nhiều thay đổi, Ủy ban CMKT quốc tế ban hành IFRS 15Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng thay cho IAS 18 CMKT khác có liên q uan Hoạt động kinh doanh DNVT khơng đơn hoạt động bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ đơn lẻ mà cịn có kết hợp để tạo gói đa dịch vụ hợp tác với đơn vị khác để cung cấp dịch vụ phân chia doanh thu; điều tạo thách thức lớn cho kế toán doanh thu Kế toán doanh thu dịch vụ DNVT Việt Nam nhiều tồn việc xác định giá trị thời điểm ghi nhận doanh thu doanh thu từ việc thẻ cào, doanh thu cước kết nối, doanh thu gói dịch vụ kèm hàng hóa… Bản thân có mâu thuẫn cách ghi nhận doanh thu 02 nhóm DNVT lớn (Viettel, MobiFone, VinaPhone) nhóm DN nhỏ (Gtelmobile, Vietnamobile) Bên cạnh đó, với xu hướng phát triển CM4.0 ảnh hưởng lớn tới tổ chức cơng tác kế tốn nói chung kế tốn doanh thu DVVTDĐ nói riêng DNVT Việt Nam giới Xuất phát từ lý trên, tác giả lựa chọn đề tài luận án: “Kế tốn doanh thu dịch vụ viễn thơng di động doanh nghiệp viễn thông Việt Nam” Tổng quan cơng trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài luận án Với cách tiếp cận tổng quan nghiên cứu theo vấn đề kế toán doanh thu NCS tổng hợp cơng trình nghiên cứu liên quan tới đề tài nước nước 02 nội dung: Quan điểm ghi nhận doanh thu lĩnh vực viễn thông 2.1 Các nghiên cứu liên quan đến quan điểm ghi nhận doanh thu • Thứ nhất, tiếp cận doanh thu theo giao dịch hay doanh thu phát sinh dựa sở hoạt động bản, thường xuyên DN • Thứ hai, tiếp cận doanh thu theo hợp đồng với khách hàng hay chuyển giao quyền kiểm soát hợp đồng Nghiên cứu Jack (2014) đề xuất doanh thu cần ghi nhận theo hợp đồng với khách hàng doanh thu xác định qua mơ hình bước Tại Việt Nam có 02 nghiên cứu điển hình Đỗ Minh Thoa (2015) Vũ Thị Quỳnh Chi (2019), có tiếp cận doanh thu theo quan điểm hợp đồng sở lý thuyết chương thực trạng giải pháp kế toán doanh thu DN du lịch lữ hành DN kinh doanh DVVT thuộc tập đồn VNPT chưa giải theo quan điểm hợp đồng 2.2 Các nghiên cứu liên quan đến lĩnh vực viễn thơng di động Có thể nói rằng, lĩnh vực viễn thơng nói chung viễn thơng di động nói riêng Việt Nam ngày lớn mạnh tăng trưởng không ngừng Trong lĩnh vực viễn thông NCKH chia thành nhóm: Nhóm nghiên cứu vai trị đóng góp ngành viễn thơng nói chung đề cập nhiều nghiên cứu Phan Chu Minh (2010), Trần Mạnh Dũng (2012), Ngơ Thị Hồng Yến (2010), tác giả phân tích thực trạng nhằm đưa giải pháp cụ thể phát triển dịch vụ viễn thông Việt Nam Nhóm nghiên cứu đặc điểm dịch vụ viễn thơng có nghiên cứu Hồng Lệ Chi (2013), nghiên cứu Đinh Thị Kim Xuyến (2014) tổng hợp đặc điểm dịch vụ viễn thơng thành 06 nhóm Nhóm nghiên cứu kế toán doanh thu dịch vụ viễn thơng di động, có nghiên cứu Vũ Thị Quỳnh Chi (2019) nghiên cứu kế toán doanh thu dịch vụ viễn thơng nói chung DN kinh doanh viễn thơng tập đoàn VNPT Nghiên cứu Deloite (2005), “Preliminary Views on Revenue Recognition in Contracts with customers, Telecommunications Spotlight Navigating the new Revenue Standard”, có đề cập đến kế tốn doanh thu dịch vụ DNVT góc độ nguyên nhân mà DNVT cần áp dụng CMKT quốc tế IFRS 15Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng Nghiên cứu Định Thị Thủy Trần Hồng Kiên (2017) nhấn mạnh ảnh hưởng áp dụng IFRS 15 đến tất DN lĩnh vực với mức độ tác động khác 2.3 Kết luận rút từ công trình nghiên cứu trước khoảng trống nghiên cứu - Định hướng nghiên cứu luận án: Thứ nhất, việc xây dựng khung lý thuyết cho kế toán doanh thu cung cấp dich vụ theo hợp đồng với khách hàng cơng trình nghiên cứu trước cịn chưa đầy đủ chưa đề cập nghĩa vụ thực hợp đồng, sửa đổi bổ sung hợp đồng Thứ hai, cơng trình trước chưa sâu nghiên cứu kế toán doanh thu DVVTDĐ DNVT Việt Nam 04 góc độ: nhận diện, xác định, ghi nhận, trình bày thơng tin doanh thu BCTC theo hợp đồng với khách hàng Thứ ba, chưa có cơng trình nghiên cứu khó khăn DNVT Việt Nam tiếp cận quan điểm ghi nhận doanh thu theo hợp đồng hay IFRS 15 Thứ tư, đặc điểm kinh doanh sản phẩm dịch vụ viễn thông di động ảnh hưởng tới cơng tác kế tốn doanh thu chưa phân tích đầy đủ, sâu sắc Từ khoảng trống trên, NCS xác định hướng nghiên cứu sau: • Sử dụng lý thuyết kế tốn doanh thu theo quan điểm hợp đồng Jack (2014), theo quan điểm Ủy ban CMKT quốc tế thông qua IFRS 15 kế toán doanh thu theo quy định Thông tư 200/2014/TT-BTC để xây dựng sở lý luận kế tốn doanh thu dịch vụ • Tìm hiểu đặc điểm DVVTDĐ đặc điểm hoạt động kinh doanh DVVTDĐ ảnh hưởng tới cơng tác kế tốn doanh thu dịch vụ DNVT • Nghiên cứu thực trạng kế toán doanh thu DVVTDĐ sở tiếp cận 04 nhóm hợp đồng dịch vụ DNVT Việt Nam • Nghiên cứu quan điểm tiếp cận doanh thu theo hợp đồng quốc gia giới kinh nghiệm 10 DNVT lớn giới lần áp dụng IFRS 15 Mục tiêu nghiên cứu luận án 3.1 Mục tiêu nghiên cứu mặt lý luận Thứ nhất, hệ thống hóa sở lý luận kế tốn doanh thu dịch vụ từ hợp đồng với khách hàng từ vận dụng cho kế tốn doanh thu DVVTDĐ Thứ hai, phân tích đặc điểm hoạt động cung cấp DVVTDĐ ảnh hưởng tới cơng tác kế tốn doanh thu DVVTDĐ DNVT 3.2 Mục tiêu nghiên cứu mặt thực tế Thứ nhất, phân tích thực trạng kế toán doanh thu DVVTDĐ DNVT Việt Nam 04 nội dung: nhận biết, xác định ghi nhận doanh thu, trình bày thơng tin doanh thu DVVTDĐ BCTC Từ đó, làm rõ tồn tại, hạn chế kế toán doanh thu DVVTDĐ DNVT Việt Nam giai đoạn 2016-2018 Thứ hai, đưa hệ thống giải pháp điều kiện thực giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn doanh thu DVVTDĐ DNVT Việt Nam Thứ ba, nghiên cứu xu hướng áp dụng quan điểm tiếp cận doanh thu từ hợp đồng với khách hàng theo IFRS 15, kinh nghiệm 10 DNVT quốc tế lần đầu áp dụng IFRS 15, rút học kinh nghiệm Việt Nam Thứ tư, tìm hiểu khó khăn mà DNVT Việt Nam gặp phải tiếp cận quan điểm doanh thu theo hợp đồng với khách hàng cho phù hợp với thông lệ, chuẩn mực IFRS 15 cho DNVT Câu hỏi nghiên cứu Câu hỏi 1: Cơ sở lý luận kế toán doanh thu dịch vụ theo hợp đồng bao gồm nội dung gì? Câu hỏi 2: Hoạt động cung cấp DVVTDĐ DNVT ảnh hưởng tới cơng tác kế tốn doanh thu DVVTDĐ? Câu hỏi 3: Thực trạng kế toán doanh thu DVVTDĐ DNVT Việt Nam nào? Câu hỏi 4: Các DNVT Việt Nam gặp thuận lợi, khó khăn thực doanh thu từ HĐ với khách hàng theo thông lệ quốc tế, CMKT quốc tế? Câu hỏi 5: Có giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn doanh thu DVVTDĐ DNVT Việt Nam? Câu hỏi 6: Bộ Tài DNVT cần triển khai cơng việc để hồn thiện kế tốn doanh thu DVVTDĐ? 5.Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu luận án • Đối tượng nghiên cứu: kế toán doanh thu DVVTDĐ theo quan điểm tiếp cận nhóm hợp đồng với khách hàng 05 DNVT Việt Nam Tập trung nghiên cứu kế tốn doanh thu DVVTDĐ góc độ kế tốn tài chính, khơng sâu nghiên cứu kế tốn doanh thu góc độ kế tốn quản trị • Phạm vi nghiên cứu: - Phạm vi nội dung: giới hạn phạm vi DVVTDĐ mặt đất, theo 04 nhóm hợp đồng dịch vụ tiêu biểu gồm: Hợp đồng cung cấp dịch vụ theo phương thức trả trước; hợp đồng dịch vụ theo phương thức trả sau (thoại, SMS, Data dịch vụ GTGT khác); hợp đồng chia sẻ nội dung, hợp đồng cước kết nối; hợp đồng khác (sim, thẻ, bán điện thoại di động kèm gói dịch vụ) - Phạm vi khơng gian: kế tốn doanh thu DVVTDĐ 05 DNVT - Phạm vi thời gian: Khảo sát thực tế khoảng thời gian 2016 - 2018 Phƣơng pháp nghiên cứu luận án Phương pháp luận chung, phương pháp nghiên cứu định tính, cụ thể gồm: - Nghiên cứu tài liệu, phân tích, điều tra qua bảng câu hỏi, tổng hợp, thống kê mô tả, so sánh, quy nạp, diễn dịch, kết hợp với vấn chuyên gia để làm sáng tỏ lý luận thực tiễn cần nghiên cứu - Để đánh giá thực trạng kế toán doanh thu DVVTDĐ DNVT Việt Nam, tác giả thu thập liệu từ hai nguồn: Nguồn liệu sơ cấp (Kết khảo sát thực tế kế toán doanh thu DVVTDĐ 05 DNVT) Nguồn liệu thứ cấp (BCTC, kết luận Kiểm toán nhà nước, Báo cáo Bộ TT&TT …) Ý nghĩa khoa học thực tiễn Luận án 7.1 Ý nghĩa lý luận: Luận án khái quát hóa sở lý luận kế toán doanh thu theo hướng tiếp cận doanh thu chuyển giao quyền kiểm soát hay doanh thu theo hợp đồng với khách hàng - Luận án làm rõ khác biệt hợp đồng cung cấp dịch vụ với khách hàng hợp đồng hợp tác kinh doanh, giúp DN nhận diện, xác định doanh thu dịch vụ theo yêu cầu CMKT, chế độ kế tốn DN - Luận án trình bày, phân tích đặc điểm hoạt động cung cấp dịch vụ viễn thông di động ảnh hưởng tới công tác kế toán doanh thu 04 nội dung: nhận diện, xác định, ghi nhận trình bày thơng tin doanh thu BCTC 7.2 Ý nghĩa thực tiễn: - Luận án nghiên cứu, phân tích, làm rõ nghĩa vụ phát sinh 04 nhóm hợp đồng với khách hàng năm DNVT Việt Nam; làm rõ thực trạng, vướng mắc, nguyên nhân tồn kế toán doanh thu DVVTDĐ Việt Nam vấn đề doanh thu từ thẻ cào, doanh thu dịch vụ GTGT, doanh thu từ hợp đồng bán điện thoại kèm dịch vụ viễn thông di động - Luận án đưa giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn doanh thu DVVTDĐ DNVT Việt Nam bối cảnh CM4.0 - Luận án nghiên cứu kinh nghiệm chuyển đổi cách tiếp cận doanh thu theo thông lệ quốc tế, thông qua việc nghiên cứu kinh nghiệm 10 DNVT quốc tế DN lần đầu áp dụng IFRS 15 rút học cho DNVT Việt Nam - Luận án nghiên cứu tổng hợp khó khăn DNVT Việt Nam áp dụng IFRS 15 Từ đó, đề xuất với Bộ Tài Chính, Bộ TT&TT DNVT điều kiện để IFRS 15 áp dụng thành công DNVT Việt Nam Nội dung kết cấu Luận án Ngoài Mở đầu, Kết luận, Mục lục, Danh mục cơng trình NCKH, Danh mục tài liệu tham khảo, Phụ lục, nội dung Luận án trình bày chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận kế toán doanh thu dịch vụ DN Chương 2: Thực trạng kế toán doanh thu dịch vụ viễn thông di động doanh nghiệp viễn thơng Việt Nam Chương 3: Hồn thiện kế tốn doanh thu dịch vụ viễn thông di động doanh nghiệp viễn thông Việt Nam CHƢƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU DỊCH VỤ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH VỤ 1.1.1 Khái niệm, phân loại dịch vụ • Khái niệm dịch vụ Có nhiều quan điểm khác nhau, NCS đưa khái niệm chung: Dịch vụ hoạt động kinh tế phi vật chất cung cấp DN, cá nhân nhằm thỏa mãn nhu cầu sản xuất tiêu dùng khách hàng Nó hàng hóa đặc biệt, có nét đặc trưng riêng mà hàng hóa hữu khơng có bao gồm 04 đặc điểm chung: tính khơng hữu, tính khơng đồng nhất, tính khơng tách rời khơng dự trữ • Phân loại dịch vụ với 03 tiêu thức (i) Nếu vào phương pháp loại trừ: Thương mại (bán buôn bán lẻ); vận chuyển, phân phối, lưu kho; ngân hàng, bảo hiểm; dịch vụ bưu viễn thơng; dịch vụ y tế, đào tạo, giải trí… (ii) Nếu vào mức độ liên hệ với khách hàng bao gồm mức độ liên hệ cao mức độ liên hệ thấp Hoạt động dịch vụ ln có liên hệ với khách hàng, có nhà cung ứng phải thường xuyên liên lạc trực tiếp với khách hàng, thu nhập thông tin để thực dịch vụ - Đó dịch vụ liên hệ cao Ngược lại, có loại liên hệ thấp, dịch vụ thực khơng có thơng tin phản hồi Trong mức liên hệ cao, dịch vụ chia thành dịch vụ túy (chăm sóc sức khỏe, khách sạn, du lịch…); dịch vụ pha trộn (ngân hàng, bưu điện, dịch vụ máy tính…) dịch vụ bao hàm sản xuất (hàng không, viễn thông, sửa chữa…) Với mức liên hệ thấp, dịch vụ vận chuyển, lưu kho, dịch vụ công cộng… (iii) Nếu vào mảng dịch vụ, nghiên cứu qua ma trận mảng 1.1.2 Đặc điểm dịch vụ Bao gồm 04 đặc điểm dịch vụ sau: không hữu, không đồng nhất, không tách rời, sản phẩm dịch vụ không tồn kho 1.2 KẾ TOÁN DOANH THU DỊCH VỤ TRONG DOANH NGHIỆP 1.2.1 Các khái niệm, phân loại doanh thu hoạt động kinh doanh dịch vụ • Khái niệm doanh thu dịch vụ Thông qua định nghĩa quan điểm doanh thu, rút chất doanh thu lợi ích kinh tế mà DN thu từ trình SXKD kỳ, biểu tài sản (tiền, nợ phải thu) tăng lên, nợ phải trả giảm Từ đó, doanh thu dịch vụ hiểu lợi ích kinh tế kỳ mà DN thu hoàn thành nghĩa vụ cung cấp dịch vụ tới khách hàng • Phân loại doanh thu dịch vụ Doanh thu dịch vụ có nhiều loại phân loại theo tiêu chí khác nhau, cụ thể sau: a Theo nội dung cung cấp dịch vụ, doanh thu dịch vụ bao gồm: doanh thu dịch vụ vận tải; Doanh thu dịch vụ khách sạn, nhà hàng, Doanh thu dịch vụ du lịch, Doanh thu dịch vụ viễn thông… b Theo phương thức tốn, doanh thu dịch vụ có loại: - Doanh thu dịch vụ trả trước: Là doanh thu dịch vụ mà bên cung ứng dịch vụ nhận trước doanh thu cho việc cung ứng dịch vụ nhiều kỳ sau - Doanh thu dịch vụ toán theo mức độ hoàn thành: Là doanh thu dịch vụ thực nhiều kỳ hoàn thành khách hàng toán theo khối lượng dịch vụ cung ứng - Doanh thu dịch vụ toán theo kỳ: Là doanh thu loại dịch vụ cung ứng toán theo kỳ kế toán c Theo mối quan hệ với khu vực địa lý - Doanh thu dịch vụ cung cấp nước: Là doanh thu dịch vụ cung ứng cho khách hàng nước - Doanh thu dịch vụ cung cấp nước ngoài: Là doanh thu dịch vụ cung ứng cho khách hàng nước coi nước (xuất dịch vụ) 1.2.2 Các giả định, nguyên tắc kế toán sử dụng kế toán doanh thu dịch vụ Liên quan tới kế tốn doanh thu dịch vụ có ngun tắc sử dụng: - Giả định sở dồn tích sở tiền mặt - Nguyên tắc phù hợp - Nguyên tắc trọng yếu - Nguyên tắt quán - Nguyên tắc chất hình thức Luận án sử dụng sở dồn tích để xem xét vấn đề liên quan tới kế toán doanh thu dịch vụ 1.2.3 Các quan điểm ghi nhận doanh thu dịch vụ • Cách tiếp cận thời điểm: việc nhận biết giao dịch tạo doanh thu hay chưa phải vào thời điểm quan trọng trình thực giao dịch thời điểm ký hợp đồng, thời điểm giao hàng, thời điểm khách hàng chấp nhận toán, thời điểm thu tiền • Cách tiếp cận q trình: khơng vào thời điểm cụ thể gắn với giao dịch tạo doanh thu Hoạt động tạo doanh thu quan niệm trình (thời kỳ) mà hoạt động q trình tạo doanh thu, theo cuối kỳ kế tốn, phần trình tạo doanh thu thực kế tốn phải ước tính khối lượng cơng việc hoàn thành tương ứng với doanh thu nhận kỳ • Cách tiếp cận theo hợp đồng với khách hàng: Doanh thu ghi nhận nghĩa vụ theo hợp đồng thực Việc phân tích doanh thu theo hợp đồng tuân thủ nguyên tắc trọng chất hình thức Trong luận án, tác giả tiếp cận quan điểm ghi nhận doanh thu theo hợp đồng, áp dụng cho hợp đồng tạo doanh thu DNVT • Quan điểm tiếp cận doanh thu quốc gia giới: Xu hướng áp dụng quan điểm doanh thu từ hợp đồng với khách hàng 1.2.4 Kế toán doanh thu dịch vụ theo quan điểm hợp đồng 1.2.4.1 Nhận diện doanh thu dịch vụ theo quan điểm hợp đồng Doanh thu xem xét quan hệ nghĩa vụ hợp đồng cụ thể Doanh thu dịch vụ mà DN có thường phát sinh từ hợp đồng với khách hàng từ hợp đồng hợp tác kinh doanh •Hợp đồng với khách hàng hiểu thỏa thuận hai nhiều bên tạo nên quyền nghĩa vụ có hiệu lực thi hành •Hợp đồng hợp tác kinh doanh: Là hợp đồng đối tác hợp đồng khách hàng đối tác ký kết hợp đồng với DN để tham dự vào hoạt động quy trình cung cấp dịch vụ mà bên tham gia hợp đồng chia sẻ rủi ro lợi ích phát sinh từ hoạt động quy trình mà khơng phải để có sản phẩm từ hoạt động thông thường 1.2.4.2 Xác định doanh thu dịch vụ theo quan điểm hợp đồng với khách hàng Để xác định doanh thu cần phải xác định giá trị hợp đồng giá trị nghĩa vụ thực hợp đồng 1.2.4.3 Ghi nhận doanh thu dịch vụ theo quan điểm hợp đồng với khách hàng -Thời điểm ghi nhận: Doanh thu ghi nhận điểm mà kế tốn nhận biết nghĩa vụ DN thực xong với khách hàng -Chứng từ kế toán doanh thu dịch vụ theo hợp đồng với khách hàng + Nhóm chứng từ xác định giá trị, khối lượng hàng hóa xuất kho dịch vụ cung cấp như: Phiếu xuất kho; biên xác định, đối soát khối lượng dịch vụ cung cấp + Nhóm chừng từ phản ánh việc bán hàng, cung cấp dịch vụ thu tiền: hóa đơn bán hàng, hợp đồng giao kết với khách hàng, hợp đồng hợp tác kinh doanh + Nhóm chứng từ tốn: Phiếu thu, giấy báo Có,… - Tài khoản sử dụng doanh thu dịch vụ theo hợp đồng với khách hàng Sử dụng nhóm tài khoản liên quan đến TK doanh thu; TK nợ phải trả: TK thuế khoản phải nộp ngân sách; TK tiền khoản toán Thứ nhất, hợp đồng cung cấp dịch vụ trả trước: Thứ hai, hợp đồng cung cấp dịch vụ trả sau Thứ ba, hợp đồng (thỏa thuận) kết nối nhà mạng: Thứ tư, hợp đồng khác như: hợp đồng bán sim, thẻ cào; hợp đồng gói dịch vụ kèm điện thoại di động… 1.3.3.2 Ảnh hưởng tới xác định doanh thu dịch vụ viễn thông di động Hoạt động cung cấp DVVTDĐ có mức độ chồng lấn lớn so với hoạt động khác, nghĩa DNVT xây dựng gói sản phẩm dịch vụ cung cấp cho khách hàng kết hợp bán hàng hóa, việc tách biệt hoạt động bán hàng hay hoạt động cung cấp dịch vụ đơi khơng rõ ràng; nhóm khách hàng, vị trí địa lý khơng rõ ràng Vì việc xác định doanh thu khó khăn ngành khác 1.3.3.3 Ảnh hưởng tới nguyên tắc ghi nhận doanh thu DVVTDĐ DVVTDĐ sản phẩm vơ hình, khơng mang hình thái vật chất cụ thể mà thể việc khách hàng thu lợi ích từ trình truyền đưa tin dạng lưu lượng, nên xác định thời điểm ghi nhận doanh thu DNVT phức tạp hơn, khó khăn doanh thu bán hàng hóa Bộ phận kế tốn phải kết hợp chặt chẽ với phận kỹ thuật nghiệp vụ, phận kinh doanh, phận công nghệ thông tin DNVT để xác định thời điểm ghi nhận doanh thu cho khách hàng, chi tiết theo phương thức toán, theo loại dịch vụ 1.3.3.3 Ảnh hưởng tới trình bày thơng tin doanh thu DVVTDĐ BCTC DNVT có phạm vi kinh doanh rộng, để hoạt động cung cấp DVVTDĐ diễn được, cần phải có tham gia nhiều đơn vị thành viên, nhiều phận ngành viễn thơng Để trình bày thơng tin doanh thu DVVTDĐ tiêu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ BCTC tổng hợp hay BCTC tập đồn, kế tốn cần tính tốn tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty mẹ, công ty đơn vị hạch toán phụ thuộc CHƢƠNG THỰC TRẠNG KẾ TỐN DOANH THU DỊCH VỤ VIỄN THƠNG DI ĐỘNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỄN THÔNG VIỆT NAM 2.1.TỔNG QUAN VỀ CÁC DOANH NGHIỆP VIỄN THÔNG CUNG CẤP DỊCH VỤ VIỄN THƠNG DI ĐỘNG TẠI VIỆT NAM 2.1.1 Q trình hình thành phát triển doanh nghiệp viễn thông cung cấp dịch vụ viễn thông di động Việt nam Từ trước năm 1993, thị trường viễn thông Việt Nam thị trường độc quyền, toàn dịch vụ viễn thông Tổng cục Bưu điện quản lý có Tập đồn Bưu Viễn thông Việt Nam thực Hiện nay, thị phần viễn thơng nói chung viễn thơng di động nói riêng Việt Nam 03 DNNN (Viettel, MobiFone, VinaPhone) nắm giữ chiếm 98%; thị phần Viettel 54,1%, MobiFone 25,6%, VinaPhone 18,4%, thị phần lại nhỏ (2%) thuộc 02 DN (Gtelmobile Vietnamobile) 2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh quản lý doanh nghiệp viễn thông Việt Nam cung cấp dịch vụ viễn thông di động 2.1.2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh DNVT Việt Nam -Chủ thể: DNVT Việt Nam Các DNVT Việt Nam ký hợp đồng bán sim, thẻ cào, mở rộng thuê bao với 02 nhóm đại lý - Phân loại doanh thu: 3/5 DNVT (Viettel, MobiFone, VinaPhone) lựa chọn tiêu thức phân loại dịch vụ phương thức toán kết hợp với nội dung sản phẩm dịch vụ cung cấp; dịch vụ bao gồm: dịch vụ trả trước, dịch vụ trả sau, dịch vụ chia sẻ nội dung, dịch vụ kết nối, dịch vụ khác 2/5 DN (Gtelmobile, Vietnamobile) phân loại DVVTDĐ theo nội dung sản phẩm bao gồm: dịch vụ bản, dịch vụ GTGT, dịch vụ - Để sử dụng dịch vụ trả trước, khách hàng phải mua thẻ cào nạp tiền vào tài khoản thuê bao - Đặc điểm hợp đồng dịch vụ viễn thông di động DNVT Việt Nam Kết khảo sát vấn chuyên gia cho thấy, hợp đồng dịch vụ mà DNVT Việt Nam ký kết với khách hàng có số lượng lớn Hợp đồng dịch vụ mà DNVT giao kết với khách hàng theo 02 hình thức: Hợp đồng văn hợp đồng lời nói Trong đó, phân chia thành 04 nhóm 4/5 DNVT (MobiFone, VinaPhone, Gtelmobile, Vietnamobile) ký kết hợp đồng văn với khách hàng giấy, riêng Viettel triển khai ký hợp đồng văn điện tử Các hợp đồng quy định thời hạn hợp đồng không xác định; thỏa thuận khác phụ lục không tác rời hợp đồng giá cước thay đổi theo thời điểm phù hợp với quy định Nhà nước - Các DNVT Việt Nam xây dựng nhiều chương trình khuyến mại thời điểm khác năm 4/5 DN (Viettel, MobiFone, VinaPhone, Vietnamobile) có chương trình khuyến mại khách hàng thân thiết thuê bao trả sau Đó chương trình tích điểm đổi q tặng dịch vụ 2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý DNVT Việt Nam cung cấp DVVTDD Căn vào kết nghiên cứu tài liệu kết khảo sát, tác giả phân loại tổ chức máy quản lý DNVT theo hình thức sở hữu vốn thành 02 nhóm, bao gồm: Nhóm thứ nhất, DN thuộc loại hình công ty TNHH MTV nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ, bao gồm: Viettel, MobiFone, VinaPhone Nhóm thứ hai, DN thuộc loại hình cơng ty cổ phần bao gồm: (i) Cơng ty Cổ phần Di động Tồn Cầu (Gtelmobile – cơng ty có vốn nhà nước), (ii) Công ty Cổ phần Di động Vietnamobile 5/5 DNVT Việt Nam tổ chức mơ hình tổ chức quản lý trực tuyến, chức Tuy nhiên việc tổ chức máy quản lý có điểm khác 02 nhóm 2.1.2.3 Tổ chức cơng tác kế tốn DNVT Việt Nam cung cấp DVVTDĐ a Đặc điểm máy kế toán DNVT Việt Nam Kết nghiên cứu tài liệu, khảo sát vấn chuyên gia DVVT Việt Nam có đơn vị trực thuộc, hạch toán phụ thuộc tỉnh Tp nước Các DN tổ chức máy kế tốn theo hình thức nửa tập trung, nửa phân tán; DN phân chia máy kế toán thành cấp b Hình thức kế tốn sách kế tốn khác DNVT Việt Nam Kết khảo sát cho thấy, 05 DNVT thực kế tốn máy vi tính, sử dụng phần mềm kế toán áp dụng thống từ đơn vị cấp đến đơn vị cấp dưới, 2.2.KHUNG PHÁP LÝ VỀ KẾ TỐN DOANH THU DỊCH VỤ VIỄN THƠNG DI ĐỘNG TẠI VIỆT NAM 2.2.1 Khuôn khổ pháp lý kế tốn doanh thu dịch vụ viễn thơng di động Q trình thực kế tốn doanh thu DVVTDĐ, DNVT phải tuân thủ khuôn khổ pháp luật kế toán bao gồm: Luật kế toán, CMKT, chế độ kế tốn Viettel VinaPhone cịn thực sách tập đồn 2.2.2 Kế tốn doanh thu dịch vụ viễn thông di động theo quy định CMKT, chế độ kế toán DN 2.2.2.1 Nhận diện, phân loại doanh thu, hợp đồng DVVTDĐ CMKT, chế độ kế toán tiếp cận doanh thu theo quan điểm giao dịch, chưa tiếp cận doanh thu theo hợp đồng với khách hàng 2.2.2.2 Xác định doanh thu DVVTDĐ Doanh thu xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại 2.2.2.3 Ghi nhận doanh thu doanh thu DVVTDĐ a.Thời điểm ghi nhận doanh thu DVVTDĐ DN ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất bốn (4) điều kiện sau b.Chừng từ kế tốn: Chia thành nhóm chứng từ giấy chứng từ điện tử c.TK sử dụng: 511, 3387, 3331… d.Phương pháp kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu chương trình khuyến mại, khách hàng thân thiết 2.2.2.4 Trình bày doanh thu dịch vụ viễn thông di động BCTC Thông tin doanh thu DVVTDĐ trình bày BCKQHĐKD thuyết minh BCTC Hướng dẫn lập BCTC quy định Điều 113 Điều 115 Thông tư 200/2014/TT-BTC 2.3THỰC TRẠNG KẾ TỐN DOANH THU DỊCH VỤ VIỄN THƠNG DI ĐỘNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỄN THÔNG VIỆT NAM 2.3.1 Thực trạng nhận diện doanh thu dịch vụ viễn thông di động doanh nghiệp viễn thông Việt Nam Kết khảo sát, vấn chuyên gia cho thấy, phận kế tốn tài 5/5 DNVT nhận diện doanh thu dịch vụ theo quan điểm giao dịch 3/5 DNVT (Viettel, MobiFone, VinaPhone) cho việc bán thẻ cào tạo doanh thu cho DN phân loại doanh thu theo nội dung phương thức toán 2/5 DN (Gtelmobile, Vietnamobile) nhận diện doanh thu lợi ích thu DNVT cung cấp dịch vụ thoại, tin nhắn, data…và thẻ cào loại dịch vụ Phân loại doanh thu theo nội dung cung cấp sản phẩm, dịch vụ 2.3.2 Thực trạng xác định doanh thu dịch vụ viễn thông di động doanh nghiệp viễn thông Việt Nam 2.3.2.1 Xác định doanh thu DVVTDĐ hợp đồng dịch vụ trả trước Kết khảo sát kết hợp với vấn chuyên gia quan sát thực tế cho thấy, 3/5 DNVT (Viettel, MobiFone, VinaPhone) xác định doanh thu DVVTDĐ trả trước dựa số tiền thu từ việc bán thẻ cào 2/5 DN (Gtelmobile, Vietnamobile) xác định doanh thu DVVTDĐ trả trước dựa giá trị khối lượng dịch vụ (chi tiết cho loại dịch vụ thoai, tin nhắn…) mà khách hàng sử dụng thực tế kỳ (tháng) Có khác biệt việc ghi nhận doanh thu bán thẻ cào cho khách hàng trả trước Công văn số 18494/BTC-CĐKT Bộ Tài cho phép 03 DN (Viettel, MobiFone, VinaPhone) áp dụng 02 DN (Gtelmobile Vietnamobile) không áp dụng công văn 2.3.2.2 Xác định doanh thu DVVTDĐ hợp đồng dịch vụ trả sau Dựa vào kết khảo sát vấn cho thấy, doanh thu DVVTDĐ xác định dựa số Tổng số tiền (cước) sử dụng dịch vụ khách hàng trả sau, phận kỹ thuật DNVT cung cấp Giá trị dựa khối lượng dịch vụ (chi tiết cho loại dịch vụ thoai, tin nhắn…) mà khách hàng sử dụng thực tế kỳ (tháng) theo dõi tính tốn phần mềm tính cước Cụ thể, NCS trình bày cách xác định doanh thu theo 04 nhóm hợp đồng xác định doanh thu chương trình khách hàng thân thiết Kết khảo sát, vấn cho thấy, 04 DN (Viettel, MobiFone, VinaPhone, Vietnamobile) có chương trình tích điểm dành cho khách hàng thân thiết, có hệ thống theo dõi chi tiết, rõ ràng để quản lý điểm tích lũy khách hàng chi tiết, rõ ràng 2/3 DN (MobiFone, VinaPhone) chưa xác định giá trị tích điểm thời điểm cung cấp dịch vụ để ghi nhân doanh thu chưa thực tương ứng với giá trị tích điểm mà ghi nhận toàn số tiền phải thu từ khách hàng vào doanh thu DVVTDĐ 2.3.3 Thực trạng ghi nhận kế tốn doanh thu dịch vụ viễn thơng di động doanh nghiệp viễn thông Việt Nam 2.3.3.1 Thời điểm ghi nhận doanh thu DVVTDĐ DNVT Việt Nam 5/5 DN lựa chọn thời điểm chốt khối lượng dịch vụ khách hàng sử dụng để tiến hành đối soát với khách hàng DNVT khác 24h ngày cuối tháng 3/5 DN (Viettel, MobiFone, Vinaphone) ghi nhận doanh thu DVVTDĐ trả trước thời điểm bán thẻ cào vào doanh thu bán thẻ cào doanh thu DVVTDĐ trả sau ghi nhận thời điểm cuối kỳ sau xác định đối soát khối lượng sử dụng dịch vụ thực tế khách hàng kỳ (tháng) 2/5 DNVT (Gtelmobile, Vietnamobile) thời điểm cuối kỳ (tháng), sau xác định đối soát khối lượng dịch vụ thực tế sử dụng khách hàng để ghi nhận doanh thu DVVTDĐ cho hai trường hợp khách hàng trả trước trả tiền sau không phụ thuộc vào thời điểm khách hàng toán Hợp đồng cho thuê đầu số 02 DN (Viettel, VinaPhone) hợp đồng cung cấp dịch vụ GTGT khác 05 DNVT ký kết với đối tác không ghi nhận doanh thu, DNVT không xác định thời điểm ghi nhận doanh thu Với hợp đồng cung cấp dịch vụ kèm điện thoại di động MobiFone, thời điểm ghi nhận doanh thu gồm 02 thời điểm: ghi nhận doanh thu bán hàng hóa thời điểm chuyển giao điện thoại cho khách ghi nhận doanh thu dịch vụ thời điểm cuối kỳ (tháng) dịch vụ trả sau Hợp đồng gói dịch vụ di động, internet, truyền hình 02 DN (Viettel, VinaPhone) ghi nhận doanh thu thời điểm cuối kỳ (tháng) 2.3.3.2 Chứng từ kế toán doanh thu DVVTDĐ DNVT Việt Nam Chứng từ kế tốn nhiều gồm 02 Nhóm: chứng từ điện tử chứng từ giấy Có Viettel sử dụng hợp đồng điện tử hóa đơn điện tử tất giao dịch Các DNVT lại sử dụng hóa đơn giấy 2.3.3.3 Tài khoản kế tốn doanh thu DVVTDĐ DNVT Việt Nam Kết khảo sát cho thấy, 5/5 DNVT sử dụng TK 511 TK mở chi tiết cấp 2, cấp 3, theo cách phân loại doanh thu chủ yếu phục vụ cho cơng tác kế tốn tài xác định nghĩa vụ thuế Ngoài sử dụng TK 136, 336 2.3.3.4 Phương pháp kế toán doanh thu DVVTDĐ DNVT Việt Nam Kết khảo sát vấn cho thấy, cơng tác kế tốn doanh thu DVVTDĐ 05 DN thực phần mềm kế toán Các giao dịch liên quan tới doanh thu lập trình ghi nhận TK 131, xử lý trước đưa vào vào TK 511 Tại Gtelmobile Vietnamobile có điểm khác việc ghi nhận doanh thu hợp đồng dịch vụ trả trước, Hai đơn vị bán thẻ cào ghi nhận doanh thu chưa thực Việc ghi nhận doanh thu chia theo cấp tổ chức máy kế toán 2.3.4 Thực trạng trình bày doanh thu DVVTDĐ BCTC DNVT Việt Nam Nghiên cứu thông tin BCTC kết hợp vấn chuyên gia NPV11- Kế toán DNVT cho thấy, DN trình bày doanh thu DVVTDĐ theo quy định CMKT, chế độ kế tốn Các thuyết minh sách doanh thu, giải trình doanh thu trình bày Thuyết minh BCTC riêng BCTC tổng hợp, chưa chi tiết theo vị trí địa lý, dịch vụ kinh doanh 2/5 DN (Viettel, VinaPhone) cho biết, doanh thu DVVTDĐ tổng hợp tiêu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ BCTC hợp Tập đồn 2.4.ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TỐN DOANH THU DỊCH VỤ VIỄN THÔNG DI ĐỘNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỄN THÔNG VIỆT NAM 2.4.1 Những ƣu điểm Thứ nhất, kế tốn doanh thu DVVTDĐ nhìn chung phản ánh rõ ràng theo nghiệp vụ kinh tế liên quan đến kế toán bán hàng cung cấp dịch vụ Thứ hai, việc tổ chức hệ thống sổ sách kế tốn ln chuyển chứng từ trình bán hàng cung cấp dịch vụ tương đối hợp lý, sở đảm bảo nguyên tắc kế toán chế độ hành phù hợp với khả năng, trình độ đội ngũ nhân viên kế tốn, phù hợp với quy mô, đặc điểm kinh doanh công ty Đặc biệt, Viettel áp dụng thành công công nghệ AI nhận diện chứng từ bán hàng hóa đơn GTGT, thơng tin, liệu hóa đơn bán hàng nhận diện trực tiếp từ khâu xử lý chứng từ phận kinh doanh tự động ghi nhận vào sổ kế toán doanh thu mà không cần việc nhập liệu, ghi nhận bút toán kế toán viên Thứ ba, máy kế toán 05 DNVT tổ chức hợp lý, phân tách trách nhiệm rõ ràng phòng ban, phận Thứ tư, DNVT chấp hành, tuân thủ đầy đủ chế độ kế toán, quy định pháp lý Bộ/ban ngành có liên quan Thứ năm, cơng tác kế tốn 05 DNVT hỗ trợ hệ thống phần mềm kế toán ứng dụng công nghệ thông tin cao Thứ sáu, thấy cơng tác kế tốn 02 DNVT nhỏ (Gtelmobile, Vietnamobile) thực tốt 03 DNVT lớn (Viettel, MobiFone, VinaPhone) 2.4.2 Những hạn chế cần khắc phục 2.4.2.1 Hạn chế việc nhận diện, phân loại doanh thu, hợp đồng DVVTDĐ Việc nhận diện doanh thu dịch vụ 05 DN chưa quán, chưa thống 02 nhóm DNVT 3/5 DNVT (Viettel, MobiFone, Vinaphone) nhận diện ghi nhận chưa phù hợp doanh thu dịch vụ, bao gồm có doanh thu từ việc bán sim, thẻ cào thu tiền trước 2.4.2.2 Hạn chế việc xác định doanh thu DVVTDĐ - Doanh thu thẻ cào ghi nhận theo tổng số tiền thu khách hàng không hợp lý - Doanh thu thoại, tin nhắn ngoại mạng DNVT xác định theo khối lượng thực tế khách hàng sử dụng đơn giá dịch vụ ngoại mạng chưa phù hợp - Doanh thu cho thuê đầu số doanh thu dịch vụ cung cấp nội dung DNVT Việt Nam ghi nhận theo tổng doanh thu (Gross), thay ghi nhận phần doanh thu mà DNVT nhận (Net) trả tiền cho nhà cung cấp nội dung, DN thuê đầu số ghi nhận tương ứng khoản chi phí Việc xác định chưa hợp lý - MobiFone ghi nhận doanh thu bán điện thoại theo giá bán độc lập, giá trị gói cước chênh lệch giá trị gói sản phẩm dịch vụ điện thoại di động với giá trị điện thoại theo giá bán độc lập Cách xác định chưa hợp lý 2.4.2.3 Hạn chế ghi nhận doanh thu DVVTDĐ a Thời điểm ghi nhận doanh thu DVVTD DNVT chưa đúng, cụ thể:  Đối với hợp đồng cung cấp dịch vụ trả trước 3/5 DN (Viettel, MobiFone, VinaPhone) không ghi nhận doanh thu từ việc cung cấp dịch vụ hợp đồng trả trước ghi nhận doanh thu từ việc bán thẻ cào  Hợp đồng bán sim DNVT Việt Nam: sim thông thường ghi nhận thời điểm bán sim b Chứng từ kế toán Số lượng chứng từ điện tử DNVT sử dụng cịn Đa số DNVT chưa áp dụng công nghệ thông tin AI, Cloud công tác nhận diện, xử lý lưu trữ chứng từ c Tài khoản kế toán TK 3387 thiết số nội dung phản ánh d Phương pháp kế toán doanh thu DVVTDĐ Cách ghi nhận doanh thu trả trước DNVT chưa thống nhất, chưa phù hợp với nguyên tắc kế toán CMKT Cách ghi nhận doanh thu gói dịch vụ kèm điện thoại di động MobiFone chưa thật phù hợp với thông lệ quốc tế chất giao dịch 2.4.2.4 Trình bày doanh thu DVVTDĐ BCTC Thông tin doanh thu thuyết minh BCTC 5/5 DNVT đơn giản, khơng có số liệu so sánh doanh thu theo lĩnh vực kinh doanh, khu vực địa lý theo yêu cầu CMKT số 27 Một số nội dung sách doanh thu lấy từ quy định CMKT khơng có thơng tin cách xác định, ghi nhận doanh thu từ hợp đồng hợp tác kinh doanh DNVT Giá trị tiêu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ BCTC báo cáo Bộ TT&TT chưa thống Doanh thu cước kết nối Báo cáo nộp Bộ TT&TT ghi nhận theo số chênh lệch Liên doanh thu Liên chi phí, doanh thu BCTC DNVT có khách hàng gọi ghi nhận theo số tiền thu từ khách hàng 2.4 Nguyên nhân hạn chế 2.4.1 Nguyên nhân khách quan Do khuôn khổ pháp luật Việt Nam chưa phù hợp, chưa có hướng dẫn cụ thể cho giao dịch đặc thù DNVT 2.4.1.1 Kết khảo sát áp dụng IFRS15 DNVT Việt Nam 2.4.1.2 Kinh nghiệm chuyển đổi cách tiếp cận doanh thu theo thông lệ quốc tế a Quan điểm tiếp cận doanh thu quốc gia giới Rất nhiều quốc gia chuyển đổi quan điểm tiếp cận doanh thu theo giao dịch sang doanh thu theo hợp đồng với khách hàng, thân Mỹ chuyển đổi quan điểm tiếp cận doanh thu b Kinh nghiệm chuyển đổi cách tiếp cận doanh thu theo thông lệ quốc tế Nghiên cứu kinh nghiệm 10 DNVT lớn giới, sâu vào kinh nghiệm 02 tập đoàn: Tập đoàn Deutsche Telekom, Kinh nghiệm Tập đoàn VondaFone việc tiếp cận quan điểm ghi nhận doanh thu theo hợp đồng với khách hàng rút học kinh nghiệm cho doanh nghiệp viễn thông Việt Nam c.Bài học kinh nghiệm cho DNVT Việt Nam d.Bài học kinh nghiệm cho quan quản lý 2.4.2 Nguyên nhân chủ quan Thứ nhất, phát triển kinh tế, đa dạng, phức tạp lĩnh vực kinh doanh DVVT, kế tốn DNVT gặp khó khăn xử lý giao dịch nhiều nghĩa vụ Nguồn nhân lực kế tốn có trình độ cao, hiểu biết sâu CMKT nói chung CMKT quốc tế nói riêng DNVT cịn thiết số lượng chất lượng Thứ hai, thân 03 DNVT lớn (Viettel, MobiFone, VinaPhone) có văn hướng dẫn riêng cách ghi nhận doanh thu thẻ cào Bộ Tài Chính theo công văn số 18494/BTC-CĐKT ngày 11/12/2015 Bộ Tài Thứ trưởng Trần Xuân Hà ký gửi Bộ TT&TT đồng ý cho DNVT (VinaPhone-VNPT, MobiFone, Viettel) hạch toán doanh thu bán thẻ trả trước thời điểm bán thẻ Thứ ba, doanh thu từ thỏa thuận cước kết nối nhà mạng, Bộ Tài có thơng tư 35/2011/TT-BTC ban hành ngày 15/3/2011hướng dẫn số nội dung liên quan tới thuế GTGT dịch vụ viễn thơng CHƢƠNG HỒN THIỆN KẾ TỐN DOANH THU DỊCH VỤ VIỄN THƠNG DI ĐỘNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỄN THÔNG VIỆT NAM 3.1 ĐỊNH HƢỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÁC DOANH NGHIỆP VIỄN THÔNG VIỆT NAM TRONG BỐI CẢNH CUỘC CÁCH MẠNG CÔNG NGHIỆP 4.0 3.1.1 Ảnh hƣởng cách mạng công nghiệp 4.0 đến hoạt động kinh doanh dịch vụ viễn thông di động DNVT Viễn thông ngành có khả tiếp cận với cơng nghệ lớn ngành nào, lĩnh vực Chính vậy, viễn thông chịu tác động trực tiếp lớn từ CM4.0, DN cần phải thay đổi theo xu hướng trước hết phải DNVT Phương thức hoạt động kinh doanh DN, đặc biệt DNVT thay đổi, sản phẩm DVVTDĐ đời dựa tích hợp cơng nghệ số Doanh thu dịch vụ thoại, SMS truyền thống suy giảm 3.1.2 Định hƣớng phát triển hoạt động kinh doanh dịch vụ viễn thông di động DNVT Việt Nam bối cảnh cách mạng công nghiệp 4.0 Các DNVT giai đoạn tái cấu DN, định hướng trở thành DNVT hàng đầu Việt Nam, trung tâm số (Digital Hub) lớn khu vực châu Á Các DNVT có chiến lược phát triển kỷ nguyên mới, phù hợp với xu tồn cầu hóa phát triển không ngừng CM 4.0 Các DNVT Việt Nam nhận thức phải thay đổi phương thức kinh doanh, từ cạnh tranh giá sang cạnh tranh chất lượng dịch vụ, mang lại trải nghiệm tốt dịch vụ mắt khách hàng; phát triển thêm nhiều dịch vụ GTGT mạng di động 2/5 DNVT (Gtelmobile Vietnamobile) gặp nhiều khó khăn hoạt động kinh doanh, nhiều năm liền hoạt động kinh doanh thua lỗ Chính vậy, Gtelmobile thực tái cấu DN Vietnamobile chủ động lựa chọn phân khúc thị trường khách hàng trẻ tuổi 3.2 CÁC YÊU CẦU VÀ NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN KẾ TỐN DOANH THU DỊCH VỤ VIỄN THƠNG DI ĐỘNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỄN THÔNG VIỆT NAM 3.2.1 u cầu hồn thiện kế tốn doanh thu dịch vụ viễn thông di động doanh nghiệp viễn thông việt nam - Hồn thiện kế tốn doanh thu DVVTDĐ phải phù hợp với đặc điểm hoạt động - - - - - kinh doanh yêu cầu quản lý DNVT Việt Nam Hồn thiện kế tốn doanh thu DVVTDĐ DNVT Việt Nam phải đảm bảo hài hoà với nguyên tắc, chuẩn mực thơng lệ kế tốn quốc tế Hồn thiện kế tốn doanh thu DVVTDĐ DNVTDĐ Việt Nam phải sở kết hợp hài hòa yêu cầu quản lý vĩ mô Nhà nước yêu cầu quản trị DN Hồn thiện kế tốn doanh thu DVVTDĐ DNVT Việt Nam phải đảm bảo cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời, có độ tin cậy giá trị pháp lý cao cho đối tượng sử dụng Hồn thiện kế tốn doanh thu DVVTDĐ DNVT Việt Nam phải đảm bảo đáp ứng yêu cầu hiệu tính kinh tế Hồn thiện kế tốn doanh thu DVVTDĐ DNVT Việt Nam phải phù hợp với yêu cầu quản lý kinh tế, mục tiêu phát triển hoạt động kinh doanh DVVTDĐ Nhà nước giai đoạn xu hướng phát triển tương lai 3.2.2 Ngun tắc hồn thiện kế tốn doanh thu dịch vụ viễn thông di động doanh nghiệp viễn thông Việt nam Thứ nhất, phải đảm bảo tuân thủ CMKT, chế độ kế toán DN quy định pháp luật có liên quan sách chế độ tài chính, thuế…hiện hành Thứ hai, phải mang tính khả thi, có hiệu cao nhất, với chi phí thấp Thứ ba, phải phù hợp đáp ứng yêu cầu quản lý hoạt động kinh doanh DVVTDĐ DNVT với xu hướng “số hóa” cơng tác quản trị DN nói chung kế tốn nói riêng 3.3 HỒN THIỆN KẾ TỐN DOANH THU DỊCH VỤ VIỄN THÔNG DI ĐỘNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỄN THƠNG VIỆT NAM 3.3.1 Giải pháp hồn thiện nhận diện doanh thu dịch vụ viễn thông di động hợp đồng với khách hàng DNVT Việt Nam 3.3.1.1 Hồn thiện nhận diện doanh thu dịch vụ viễn thơng di động a Nhận diện doanh thu dịch vụ viễn thông di động Doanh thu DVVTDĐ phát sinh khách hàng sử dụng DVVTDĐ đồng thời trình DNVT thực sản xuất, cung cấp dịch vụ b Phân loại doanh thu DVVTDĐ Phân loại doanh thu phải bám vào nội dung dịch vụ cung cấp 3.3.1.2 Hoàn thiện danh mục phân loại hợp đồng với khách hàng DNVT nên quản lý hợp đồng theo 04 nhóm 3.3.2 Giải pháp hồn thiện xác định doanh thu DVVTDĐ - Xác định doanh thu dịch vụ viễn thông di động hợp đồng trả trước toán thẻ cào Doanh thu DVVTDĐ cần dựa khối lượng sử dụng thực tế khách hàng, tương ứng với giá trị nghĩa vụ mà DNVT thực kỳ, mà không phụ thuộc vào việc toán tiền trước hay toán sau - Xác định doanh thu DVVTDĐ hợp đồng hợp tác kinh doanh thỏa thuận cước kết nối với nhà mạng theo số - Xác định doanh thu DVVTDĐ hợp đồng bán hàng hóa kèm gói dịch vụ theo giá bán độc lập hàng hóa dịch vụ - Xác định doanh thu DVVTDĐ có chương trình khách hàng thân thiết 3.3.3 Giải pháp hoàn thiện nguyên tắc ghi nhận doanh thu dịch vụ viễn thông di động doanh nghiệp viễn thông Việt Nam * Thời điểm ghi nhận doanh thu dịch vụ viễn thông di động Thời điểm ghi nhận doanh thu dịch vụ theo hợp đồng thời điểm nghĩa vụ thực hợp đồng hồn thành, khơng phụ thuộc vào tiền toán hay chưa * Hồn thiện hệ thống chứng từ kế tốn doanh thu DVVTDĐ DNVT thực số hóa chứng từ điện tử * Hoàn thiện việc sử dụng tài khoản DNVT Việt Nam Tác giả đề xuất 03 DN cần mở thêm TK chi tiết cho TK 3387- Doanh thu chưa thực Với thẻ cào toán cho dịch vụ khác, kế toán phản ánh khoản nợ phải trả TK 331- Phải trả người bán 3388-Phải trả phải nộp khác * Phương pháp kế toán doanh thu DVVTDĐ DNVT Việt Nam Thay đổi quy trình ghi nhận phần mềm kế tốn thơng qua TK doanh thu chưa thực 3.3.4 Giải pháp nhằm hồn thiện việc trình bày thơng tin doanh thu dịch vụ viễn thông di động DNVT Việt Nam - Cần tách biệt tiêu: CP thuế TNDN hành, CP thuế TNDN hoãn lại - Cần trình bày thuyết minh thơng tin chi tiết sách doanh thu 3.4 ĐIỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN DOANH THU DỊCH VỤ VIỄN THÔNG DI ĐỘNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỄN THƠNG VIỆT NAM 3.4.1 Kiến nghị với Bộ Tài - Ban hành văn hướng dẫn xử lý vấn đề kế tốn ngành viễn thơng theo thông lệ quốc tế - Sửa đổi, bổ sung nội dung VAS 14 chế độ kế toán doanh nghiệp 3.4.2 Kiến nghị với Bộ Thông tin Truyền thông Bộ TT&TT cần thống khái niệm doanh thu DVVTDĐ với Bộ Tài để kế tốn khơng phải bóc tách lại doanh thu lập báo cáo cho Bộ TT&TT, từ giúp DNVT tổ chức kế tốn tốt kịp thời 3.4.3 Kiến nghị với doanh nghiệp viễn thông Việt Nam Chú trọng tới cơng tác kế tốn, nhìn nhận giao dịch kinh tế tạo doanh thu theo chất Cần chủ động đề xuất với Bộ Tài quan quản lý nhà nước việc hoàn thiện chế độ kế tốn riêng cho ngành viễn thơng Cần có kế hoạch, chuẩn bị nguồn nhân lực, hệ thống phần mềm kế toán quản lý cho việc thay đổi sách kế tốn doanh thu Bộ Tài Chính ban hành IFRS 15 áp dụng cho DN Cần quan tâm đầu tư hệ thống thông tin, hệ thống mạng, cơng nghệ Trí tuệ Nhân tạo (AI) cho phù hợp, thiết lập hệ thống thơng tin có hỗ trợ kết nối phần mềm thông tin nội DN Kết hợp với trường đại học Bưu Chính viễn thơng, Đại học Bách khoa, Học viện Tài chính, Đại học kinh tế quốc dân… tự xây dựng trung tâm đào tạo giáo dục riêng nhằm đào tạo cán bộ, nhân viên kế tốn mình, DNVT khác có kiến thức kế tốn có kinh nghiệm thực tế lĩnh vực viễn thông 3.4.4 Kiến nghị với Hiệp hội kế toán, kiểm toán sở đào tạo Hiệp hội kế toán kiểm toán sở đào tạo nên đưa nội dung IFRS 15 mơn học kế tốn tài cho sinh viên chun ngành kế tốn, kiểm tốn Bên cạnh đó, Hiệp hội kế tốn, kiểm tốn có khóa tập huấn chun sâu cho kế tốn cho DNVT có tài liệu hướng dẫn chi tiết IFRS 15, công bố rộng rãi cho đối tượng liên quan biết KẾT LUẬN Kết nghiên cứu luận án có ý nghĩa lý luận ý nghĩa thực tiễn, luận án hệ thống hóa nội dung sau: Lý luận kế toán doanh thu dịch vụ theo quan điểm tiếp cận với hợp đồng, từ việc nhận diện, xác định, ghi nhận, trình bày doanh thu BCTC; hệ thống hóa đặc điểm kinh doanh viễn thơng ảnh hưởng tới kế tốn doanh thu DVVTDĐ NCS nghiên cứu, thiết kế phiếu khảo sát điều tra để đánh giá vấn đề tồn kế toán doanh thu DVVTDĐ 05 DNVT Việt Nam đưa đánh giá thực trạng kế toán doanh thu DVVTDĐ DNVT Việt Nam hợp đồng cung cấp dịch vụ viễn thơng cách thức kế tốn xử lý chương trình khuyến mại, khách hàng thân thiết NCS ln nghiêm túc nỗ lực q trình học tập nghiên cứu, nhiên luận án khơng thể tránh khỏi thiếu sót NCS mong nhận đóng góp, giúp đỡ từ nhà khoa học, kế tốn viên DNVT để hồn thiện nâng cao chất lượng luận án, đưa giải pháp luận án đề xuất vào áp dụng hiệu thực tế Xin trân trọng cảm ơn quan tâm đóng góp ý kiến nhà khoa học người quan tâm đến đề tài nghiên cứu luận án! DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN ĐÃ CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ Nguyễn Diệu Linh (2019), Kinh nghiệm công bố thông tin doanh thu doanh nghiệp viễn thông quốc tế áp dụng IFRS15, Tạp chí Kế tốn & kiểm tốn, tháng 8/2019, (191), tr.53-56 Nguyễn Diệu Linh (2019), Các đặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ viễn thông di động ảnh hưởng tới kế tốn doanh thu, Tạp chí Nghiên cứu khoa học kiểm toán, tháng 8/2019, (142), tr.36-40 Nguyễn Diệu Linh (2019), Hồn thiện kế tốn doanh thu doanh nghiệp viễn thơng, Tạp chí Kế tốn & kiểm toán, tháng 10/2019, (192), tr.64-67 Nguyễn Diệu Linh (2020), Những khó khăn áp dụng IFRS15 doanh nghiệp viễn thơng Việt Nam, Tạp chí Nghiên cứu khoa học kiểm toán, tháng 1/2020, (147), tr.68-76